3-种类与方法-ok.ppt

1、第三章 审计的种类与审计方法,第一节 审计的种类,一、审计的基本分类, 按审计主体分类 国家审计（政府审计） 社会审计（民间审计、注册会计师审计） 内部审计,包括按审计主体、内容与目的所进行的分类。,社会审计,注册会计师事务所业务范围： 审查企业会计报表，出具审计报告， 验证企业资本，出具验资报告， 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告， 基本建设年度财务决算审计，代理记账、 会计咨询、税务咨询、管理咨询、会计培训、法律、法规规定的其他业务,资深会计师事务所可为上市公司进行IPO融资。还可进行行业性质的资产评估。典型的有房地产资产评估、无形资产评估等。 会计服务 审计服务 税

2、务服务 法律咨询 人力咨询 管理咨询 财务顾问 资产评 估 工程造价,社会审计的特点是受托审计。 主要业务包括保证业务、鉴证业务和非鉴证业务 保证业务：为企业或个体等决策者提供的、有利 于其改进信息质量或内容的独立业务， 如电子业务保证、信息系统质量评估 等。不属于传统意义上的审计范畴。,非鉴证业务： 通常包括执行商定程序、管理咨询服务、 税务服务业务、会计服务业务和其他服务 业务等，这类业务不属于审计范畴。, 按审计内容和目的分类 财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计 经济责任审计,财政财务审计 包括两方面： 一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和 合法性，是形式上的审计； 二是

3、验证被审计单位受托经济责任的履行情况，是实 质性审计。 从内容上看，财政收支审计是国家审计机关对 本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计； 财务收支审计是审计机关对金融机构和企事业 单位的财政收支活动所进行的审计。,哈尔滨学院2009年度财务收支审计实施方案,为了认真落实哈尔滨学院2010年工作要点，按时完成内部审计工作计划任务，哈尔滨学院审计处定于2010年3月至8月开展哈尔滨学院2009年度财务收支审计工作。为了保证审计工作有序推进，特制定实施方案如下：,一、审计目的和依据 为了做好学校各项财务制度的督促落实工作，进一步规范各单位的经济行为，依据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审

4、计工作的规定、教育系统内部审计工作规定开展财务收支审计工作。,二、审计对象和范围 审计对象：校财务处及学校所属各预算单位。 审计范围：2009年度财务收支情况。,三、审计内容和重点 本次审计的主要内容是校本级财务及学校所属各 预算单位2009年度财务收支情况，审计重点如下： （一）校本级财务 1、内部控制制度和程序是否健全、合理，是否有效执行。 2、收入是否合法、真实，是否及时、足额上缴和入账，有无坐收坐支情况，有无截留情况；对学费、宿费没有足额上交的学生是否有监控和促缴措施。,3、支出是否合法、真实，是否符合国家财会制度和学校有关管理规定。 4、预算执行情况如何。 5、有无侵占、挪用、私分资

5、金和套取现金等问题。 6、往来款项是否定期核对和催还，有无相关记录。,（二）学校所属各预算单位 1、收入是否合法、真实，有无坐收坐支情况，有无截留情况。 2、支出是否合法、真实，是否符合学校有关管理规定，是否有对方单位相关收款证明。 3、预算执行情况如何。 4、有无侵占、挪用、私分资金和套取现金等问题。 5、经费使用情况是否定期公开，公开是否及时、全面、真实、规范。,四、审计方式 本次审计采取送达审计与就地审计相结合的方式进行 五、审计工作程序和日程 本次审计工作从2010年3月开始，至2010年8月结束，具体分以下几个阶段进行：,（一）审计准备阶段（2010年3月10日前）： 1、按照哈尔滨

6、学院2010年工作要点和内部审计 工作计划的安排确立审计项目，在审前调查的基础上 制定审计实施方案，确定审计小组及其成员分工，明 确审计目标及重点，安排各阶段审计任务和实施时间 2、向被审计单位送达审计通知书，采集审计资料。,（二）审查分析阶段 （2010年3月11日至2010年7月10日）： 根据审计实施方案，针对审计内容和重点，采用 符合性测试和实质性测试的方法，审查被审计单位内 部控制制度和程序设计的适当性及其运行的有效性； 审查测试被审计单位财务收支的合规性，并在检查测 试的基础上进行分析性复核。,具体程序分两步实施： 1、审查会计凭证、会计账簿、会计报表和有关内部控制制度，并进行相关

7、测试和评价。 2、针对第一步审查中发现的情况和问题，到各有关单位进行进一步询证，取得相关审计证据。,（三）总结报告阶段 （2010年7月11日至2010年8月31日）： 1、审计员对审查分析阶段形成的审计工作底稿进行分析、总结，形成审计报告初稿。 2、审计组长复核审计工作底稿和审计报告初稿。 3、审计小组与被审计单位交换意见。 4、综合以上情况，形成审计结论，作出审计决定，提出审计建议，最终完成审计报告。 5、将审计报告报送学校领导审批。,（四）督促落实阶段 按照经领导批准的审计决定和审计建议，督促被审计单位完成整改落实工作。 （五）审计终结阶段 工作完成后，将全部审计资料进行整理和归档。,六

8、、审计分工 为顺利完成审计工作任务，成立由孙志国担任组 长，杨佳林、张伟为审计员的三人审计小组。审计组 实行组长负责制，审计员根据组内分工履行工作职责 ，互相配合完成审计事项。具体分工如下： 审计组长：负责组织审计实施、复核审计工作底稿和审计报告。 审计员：负责审计实施的各项具体工作，主要包括：资料采集、审查资料、审计取证、编制审计工作底稿和审计报告、督促整改落实、审计材料归档等。,七、审计工作纪律和要求 审计人员在实施审计过程中必须严格遵守内部 审计准则的有关规定，按照本方案的日程安排如期完 成审计工作任务，在工作中做到独立、客观、正直、 勤勉，保持廉洁，保守秘密，努力践行内部审计人员 职业

9、道德规范的各项要求。 哈尔滨学院审计处 2010年3月1日,财经法纪审计 其主要特点是根据群众揭发和会计资料所反 映出来的问题，审计机构或人员对被审计单位 和个人严重侵害国家资财、严重损失浪费、贪 污盗窃、行贿受贿、由于失职渎职和其他严重 损害国家经济利益等违法乱纪行为所进行的专 案审计。,经济效益审计 对被审计单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的经济 性和效益性所实施的审计。 主要包括两个方面： 一是对被审计单位的预算、计划和预测、决策方案的效益性， 以及资金使用、投资项目、资源利用等方面的效益性进行审查 和分析。 二是对被审计单位的预算或计划执行情况的效益性进行审查和 分析。,营利性

10、组织中开展的经济效益审计称为经营审计、管理审计。 政府及非营利组织中开展的经济效益审计称为绩效审计。,经济责任审计 经济责任是指主要负责人任职期间对其所在单位 财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性，以 及有关经济活动应当负有的责任，包括主管责任和直 接责任。 经济责任审计是指对国家机关、企事业单位等负 责人在任职期间应负有的经济责任进行监督和评价。,案例资料： 2007年1月27日 重庆市审计局外资审计处 项目背景 2005年4月市委 组织部委托市审计局对市局局长贾某2001年11 月至2005年4月任期内经济责任履行情况进行审计， 局将此项审计任务交由外资处负责实施，成立了以分 管局领

11、导为审计组长的8人审计小组。,三泰集团经济责任审计案例分析,2005年3月三泰集团审计部组织对其全资子公司东方化工公司法定代表人任职期间该公司资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性及重大经济决策等有关经济活动进行经济责任审计。,本次审计期间为2002年1月至2004年12月，重点对企业领导人员任期内发生的重大经济事项进行延伸审计和审计调查；除审计公司本部外，要有重点地选择二级单位进行审计，审计资产量原则上不得低于全公司资产量的70。 该项目由三泰集团审计部负责全面组织，并最后出具任期经济责任审计报告.,二、审计的其他分类, 按审计实施时间分类： 事前审计：财政预算、决策方案、生产经营计划等

12、事中审计： 事后审计： 跟踪审计：是指在被审计单位经济业务（或审计事项）发生的全过程中分阶段、有重点进行的审计。跟踪审计是一种过程审计，不包括对政府等决策的审计。,跟踪审计案例广西某高速公路跟踪审计解决征地拆迁纠纷案例,广西某高速公路是广西高速公路网的重要路段，初步设计概算65.56亿元人民币，总工期4年。该工程项目于2010年11月18日开工。 2013年3 月，自治区审计厅根据工作安排继续对该高速公路进行跟踪审计，发现建设单位多支付工程进度款，工程计量、设计变更的管理不规范，未及时扣回预付工程款，施工单位使用虚假发票报账，两个采石场征地拆迁工作滞后影响工程进度等问题。相关单位根据审计意见进

13、行了整改,审计组在帮助建设单位解决该高速公路沿线某县A、B两个采石场征地拆迁补偿纠纷中，克服困难，运用新思路、新办法巧妙地解决了扯皮三年仍未了结的纠纷，搬掉了这个严重影响工程进度的拦路虎，保证了工程项目的顺利进行。,检查采石场有无采矿许可证、有无工商营业执照、有无产品质量问题、是否能够保证安全生产、是否按时申报缴纳税费等。经调查，几年来A、B两个采石场在上述方面确实存在一些问题，但是该高速公路指挥部不是行政执法部门，难以利用这些问题来有效抑制采石场业主对征地拆迁补偿费过高的欲望。,审计人员只好转向审查采石场是否合法办理采矿许可证。 A、B两个采石场办理各种证照的手续都合法完备，没有什么破绽可抓

14、。 审计人员心有不甘，又回头重点审查采石场延续登记采矿权出让协议，认真阅读理解协议的每一条款。当看到协议第九条“本协议出让期限届满，甲方有权无偿收回该采矿权，有权要求乙方消除安全隐患和拆除采矿权的依附物”时，审计人员不禁眼前一亮，会心一笑。解决问题的办法有了。,按照实施审计的时间是否预先规定，审计可以分为定期审计和不定期审计。 按照所审计的报告期不同，审计也可以分为期中审计和期末审计。 期末审计：审计重点是审查和验证会计账 簿金额和财务报表各项目金额的真实性、正确 性和完整性。, 按审计范围分类 全部审计：审计范围广，适合用于规模小、业务较少、会计 资料不多的行政机关和企事业单位。 局部审计：

15、也称为部分审计 专项审计：对被审计单位的某一特定项目进行的审计。例如大 型基建工程项目资金审计、支农扶贫专项资金审 计等，也称为专题审计。, 按审计执行地点分类： 就地审计：审计人员到被审计单位所在地现场进行的审计。 就地审计又分为： 驻在审计：也称为常驻审计，长期驻在被审计单位 专程审计：也称为抽查审计，审计机构为特定目的而委 派有关人员专程到被审计单位所进行的审计。 巡回审计：也称为实地审计，审计机构委派审计人员轮 流对若干被审计单位所进行的就地审计。,报送审计：审计机构按照审计法规的规定，对 被审计单位按期报送来的凭证、账簿和财务报 表及有关资料进行的审计。也称为送达审计。, 按审计主客

16、体关系分类： 委托审计：通过签订审计业务委托书的方式委托特定 的审计机构对指定单位进行的审计。 授权审计：根据法律法规的规定将对特定单位的审计 监督权授予特定的审计机构，有受权的审 计机构代表其对被审计单位进行的审计。 政府审计和内部审计大多为授权审计。 转托审计：将审计范围内的审计事项转托给其他审计 机构代为执行的审计。转托审计包括再委 托和再授权两种。, 按是否有明确的法律规定分类： 法定审计：例如CPA的年报审计 非法定审计：并无明确的法律规定，而是根据 被审计单位自身的需要，要求审 计机构对其进行的审计。, 按审计动机分类： 强制审计：依据法律规定对被审计单位行使审计监 督权而进行的审

17、计。 通常，法定审计也是强制审计。 任意审计：任意审计也是非法定审计。, 按审计是否预先通知被审单位分类： 预告审计：预先告知被审计单位本次审计的目的、主 要内容和审计日期等。 突击审计：进行财经法纪审计和贪污舞弊审计时通常 采用突击审计。, 按审计依据的基础和使用的技术和方法分类： 账项基础审计：也称为账表导向审计，查账 制度基础审计：也称为系统导向审计，亦即内部控制 评价基础审计。 风险基础审计：也称为风险导向审计，指在高风险环 境下，重视并评价与审计相关的各 种风险，并以被审计单位的风险识别 与评估分析为基础执行的审计。,第二节 审计的方法,审查书面资料的技术 顺查法和逆查法 详查法和抽

18、查法 审阅法 核对法 查询法 比较法 验算法 分析法,证实客观事物的方法 观察法 盘点法 调节法 鉴定法,审查书面资料的技术,按照审查的会计资料或审计取证的顺序： 顺查法：按照会计核算的程序依次审查： 全面、系统、工作量大,原始凭证的审阅,形式审阅 审阅凭证格式是否规范，要素是否完整 审阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂改的痕迹。 审阅收款付款原始凭证是否有财务公章或收讫、付讫的图章。,增值税发票,内容审阅：审核经济业务的真实性、合法性。 审阅填制凭证日期与业务发生日期是否相近:各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记

19、账凭证。如果发现填制凭证日期与业务发生日期相差较远的情形，应当深入检查原因。,审阅原始凭证的抬头是否即被审计单位。如不符，应查清为什么在本单位报销，防止把其他单位或私人购物的发票拿来报销。 审阅填制凭证的单位是否确实存在，防止利用已合并、撤销单位的作废凭证来报销。 审核行业专用发票与填写的经济内容是否一致:是否有跨行业使用或者借用发票的情况。,审阅原始凭证所载经济业务类型。根据被审计单位的性质、业务范围等，审阅原始凭证所载经济业务的真实性，审查有无超出被审计单位业务范围的经济业务记录。 费用开支审阅:根据现行有关财经法规、财务制度的规定，审查各项费用是否合理和符合开支标准。 审阅凭证的审批传递

20、是否符合规定，有关人员是否都已正式签章。 审核原始凭证所载经济业务业务量。,原始凭证审阅案例,审计人员审查荣昌通用机械厂2001 年度会计报表时，该年11月20日第10号记账凭证及所附原始凭证引起了审计人员的注意。原始凭证有一张发货票、一张入库验收单和一张转账支票的存根，其中发货票、入库验收单格式及内容如图表1-1-1、1-1-2所示。 转账支票上的付款金额及收货单位与上述发货票相符。,疑 点,该厂生产的产品主要是消耗钢材和耐火材料，对于上述三种化工原料的年需要量最多不超过百余千克，而上述会计凭证所反映的购进数量表现为异常数量。 这三种化工原料是机电化工公司独家经营的易耗品， 供销社 门市部不

21、可能经营这三种化工原料。 入库验收单上的日期与发票上的日期不相符。根据在本地购货与以发货票进行货款结算的情况，入库验收单上的验收日期一般应迟于发货票上的日期。,查明真相,该厂购进小型面包车一辆，价款及运杂费共计41460.49元，为了在账上不直接反映该汽车的购进情况，决定将购车款挤入生产成本。 于是该厂财务科利用与 供销社 门市部的购销关系，向其索取了一张发票，由材料会计填写了虚假内容，并交仓库“入库”。 另一会计人员对转账支票的转账联与存根联填写不同的内容，即支款联（转账联）填写真实的收款单位某汽车销售公司及其开户银行和账号，存根联则填写了 供销社门市部。,记账凭证,形式审阅：主要审查记账凭

22、证填列要素是否齐全完整、编号是否连续，有无更改、伪造痕迹等。 内容审阅：经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向是否符合会计核算准则、制度的规定，要注意经济业务的实质是否得到正确的反映，将审阅过的原始凭证同记账凭证上的会计科目、明细科目、金额对照观察，看其是否如实反映，有无错误掩饰,记账凭证的审阅,记账凭证审计案例,审计人员审查某厂2001年收入时，有一张记账凭证记录如图表1-1-3所示。,疑 点,该转账凭证未附任何原始凭证，也没有办理任何手续和签章，是一张空头转账凭证。,查明真相,审计人员又追查了应收账款的账簿记录，发现该厂在2002年1月又填制了一张相反的转账凭证，冲销上年的应收账款和销售

23、收入。 审计人员最后查明，该厂属于奖金暂未列入费用的企业，需从利润当中提取奖金。该厂当年因未完成利润计划，不能提取奖金，所以做了一笔虚增收入的分录，又在次年冲销。,账簿的审阅,从形式上注意账簿是否存在涂改、伪造、错账更正是否符合规定,从内容上审阅： 明细分类账记载的经济业务内容是否合法、合规 账簿记录的小计数和合计数是不否与发生数相符，借、贷方登记是否记反方向，是否登错栏次 账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实、合法 账簿的借贷方发生金额有无大小数异常、发生额有无异常，资产类账簿余额是否为负数,账簿启用、期初和期末余额的结转、承前页、转下页、月结和年结是否符合会计制度的规定，账簿应登记的内容是否

24、登记 被审计单位使用会计电算化核算系统的，账簿的打印日期有无异常、打印版本是否与被审计单位电算化核算系统一致，操作员是否为会计主管,账薄审计案例,审计人员审查某厂“营业费用”，其明细账如图表1-1-4所示。,经审阅，发现招待客户用餐支出记入了“营业费用”账户。 建议该厂调整下列事项：招待费计入管理费用 调整分录为： 借：管理费用 1050 贷：营业费用 1050,逆查法 先审查财务报表，发现异常的项目，再运用审查法和核对法追溯审查会计账簿，发现可能存在的问题，然后审查记账凭证和原始凭证进行核对。 便于发现问题，有目的、有重点、有针对性的进行审计。,按照审查的会计资料或审计证据所涉及的范围和数量： 详查法、抽查法,按照审查的技术，可以为六种审查方法： 审阅法 核对法 查询法 比较法 验算法 分析法,审阅法,（一）审阅法内容要点 1、会计资料（会计凭证、账簿、报表） 2、其他资料（计划、预算、合同等） （二）审阅技巧 1、形式审阅 2、内容（合理、合法性）分析,核对法,证证核对 证账核对 账账核对 账表核对 表表核对 账实核对,原始 凭证,记账 凭证,账簿,会计报表,查询法,面询法,函询法,比较法,将被审计单位书面资料的数据与相关标准进行比较，确定差异，从中发现问题