32009年中级会计实务串讲

1、32009年中级会计实务串讲 第一部分 应试技巧 一、答题策略1、合理分配时间，做熟悉的题目，尽量准确；不勉强做力所不及的题目。 2、准确理解题目，明确要求，按照步骤答题。3、按照指定位置答题，涂卡注意顺序，主观题只用一种颜色的笔书写。二、时间分布（考试共计180分钟） 1、客观题 35小题，共45分，分配时间40分钟-60分钟，得分38-42分；2、主观题 计算题 40分钟；综合题 60-80分钟。三、2009年主观题主要考点预测1、固定资产近年考试情况：年份2005年2006年2007年2008年 试题类型购买、安装、折旧、减值、改良、折旧、出售购买、安装、折旧、减值、改良、折旧、抵债资产

2、组减值自营建造固定资产参考题型：取得、加速折旧、后续支出、折旧、结转持有待售资产。2、无形资产近年考试情况：除2003年以外没有主观题考试的记录。参考题型：研发支出的核算、摊销、减值、出售。3、持有至到期投资、可供出售金融资产近年考试情况：2006年债券的基本核算参考题型：持有至到期投资的入账、计息、出售、重分类或可供出售金融资产单独核算4、长期股权投资权益法核算近年考试情况：年份2005年2006年2007年2008年 试题类型由于追加投资成本法转为权益法 无主观题同一控制合并入账、合并调整合并调整参考题型：权益法应用（投资、损益调整、其它权益变动调整、分配股利、减值、转让） 5、借款费用（

3、专门借款、一般借款）近年考试情况：2003年中级实务二出现外币借款的综合题2004年以后均为客观选择题型。 参考题型：教材19、206、所得税近年考试情况：2007年计算参考题型：差异分析、递延所得税、所得税费用的核算或差错判断，说明正确的处理方法。7、收入（确认、差错）近年考试情况：年份2005年2006年2007年2008年 试题类型无主观题日后期间商品销售收入的差错更正综合题 无主观题商品、劳务、退回、结合利润表综合题参考题型：商品、劳务收入的核算，注意特殊业务。8、合并会计报表（抵销分录、合并数计算） 近年考试情况： 年份2005年2006年2007年2008年 试题类型无主观题无主观

4、题 合并当年抵销分录合并当年抵销分录 参考题型：连续编制合并报表的抵销或以表格形式出现的填表-计算对合并数的调整金额。 第二部分 各章要点第一章 总论（见教材）第二章 存货一、初始计量（见教材）二、存货的期末计量的主要知识点1、可变现净值 可变现净值=估计售价（合同价/市场价）-至完工估计将要发生的成本-估计的销售税费 2、存货跌价准备的计提计提存货跌价准备的原则（按单个存货项目;按照存货类别;合并计提存货跌价准备）直接用于出售的存货：按照期末实际成本该存货的可变现净值时，计提该存货的跌价准备 需要经过加工的材料、半成品： 当产成品的可变现净值高于成本时，该材料仍然应当按照成本计量；即：材料的

5、跌价准备0；当产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 【注意】存货跌价准备转回的条件是以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素。 3、存货出售时，同时结转已计提的跌价准备。 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品第三章 固定资产一、固定资产初始计量中的注意事项 1、弃置费用的处理：按照弃置费的现值预计负债并计入固定资产原价，弃置费现值与终值的差额，计入各期的“财务费用”。2、分期付款购买固定资产：固定资产原值=合同或协议的现值（公允价值）+运杂费+安装费等合同价-合同价现值=未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销

6、 3、融资租入的固定资产（视同自有） 原值最低付款额的现值与租赁资产的公允价值中较低者+初始直接费用 最低付款额-最低付款额的现值（或，租赁资产的公允价值）=未确认融资费用，在租赁期内按照实际利率法摊销。二、固定资产的后续计量1、固定资产折旧加速折旧方法的应用-注意开始折旧的时间使用寿命、预计净残值、折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。2、固定资产后续支出更新改造支出：计入固定资产的成本资本化；符合资本化条件的装修支出，计入固定资产-固定资产装修，单独计提折旧，下次装修前未折旧完的部分，计入“营业外支出”。修理支出：一般直接计入当期的管理费用或销售费用（专设销售机构的固定资产）。 3、持有

7、待售的固定资产 在划分为持有待售资产时，按照账面价值与（公允价值-处置费用）孰低的原则计量。即： 当账面价值公允价值-处置费用时，按照差额计提资产减值准备，之后，不再计提折旧。当账面价值预计净残值时，不做处理。 第四章 无形资产一、无形资产初始计量 1、分期付款购买的计价：同“固定资产”。2、自行开发的无形资产：成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 （1）研发支出的确认研究与开发阶段可以区分的：研究阶段的支出：应当于发生时计入当期损益(管理费用)-费用化；开发阶段的支出：满足资本化条件前的，应当于发生时计入当期损益(管理费

8、用)-费用化；满足资本化条件后的，确认为无形资产-资本化。无法区分研究阶段和开发阶段支出的：应当在发生时全部计入当期损益。（2）研发支出的核算、设置：“研发支出”-费用化支出，发生时于此归集，期末转入“管理费用”科目； 资本化支出，发生时于此归集，资产达到预定用途转入“无形资产”。二、无形资产的摊销 1、使用寿命有限的无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止进行摊销。 2、使用寿命不确定的无形资产，不应摊销。 3、无形资产的转让、报废（1）转让使用权：即，出租资产，一般属于企业的其他业务，租金收入计入“其他业务收入”，摊销及负担的支出计入“其他业务成本”。（2）转让所有

9、权：即，出售资产，属于非日常活动，转让损益计入“营业外收支”。无形资产的转让损益=转让价款-（无形资产原价-累计摊销-减值准备）-营业税 （3）报废：即，不能带来新的经济利益流入，属于发生了资产损失，将账面价值直接转入“营业外支出” 第五章 投资性房地产 一、投资性房地产的确认 判断方法：必须属于企业的资产、持有的目的符合要求、部分出租的还需能够单独计量。 二、投资性房地产的核算方法1、成本模式：类似于“固定资产、无形资产”的核算，计提折旧（摊销）、计提减值准备。成本模式可以转换为公允价值模式，并按照会计政策变更处理。2、公允价值：不计提折旧（摊销）、减值准备，期末按照公允价值与当前账面价值的

10、差额调整，计入“公允价值变动损益”，出售时转入“其他业务收入”。公允价值模式核算的投资性房地产不得转换为成本模式。三、投资性房地产的转换（实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类）（1）成本模式下的转换（投资性房地产按照成本模式核算的情况） 自用的固定资产（无形资产）及存货，转换为投资性房地产均按照原资产的账面价值进行结转，借贷方无差额。 （2）公允价值模式下的转换 自用的固定资产（无形资产）及存货转换为“投资性房地产”时： 投资性房地产的初始计量：以当日公允价值为入账价值（即，成本） 投资性房地产当日“公允价值”与原资产账面价值的差额的处理：当转换日公允价值原资产账面价值时，计入

11、“公允价值变动损益”借方； 当转换日公允价值原资产账面价值时，计入“资本公积其他资本公积”贷方。投资性房地产收回自用，转为“固定（无形）资产”时： 固定（无形）资产的计价：当日公允价值 固定（无形）资产当日公允价值与“投资性房地产”账面价值的差额：全部计入“公允价值变动损益”。 第六章 金融资产一、交易性金融资产 1、入账价值：公允价值=买价-已宣告未领取的现金股利（或已到期未领取的债券利息） 交易税费计入投资收益。 2、被投资单位宣告投资后的现金股利或期末计提的分期付息的债券：确认为“投资收益”。 3、期末公允价值变动的差额（即，期末公允价值-当前账面价值）计入“公允价值变动损益”。4、出售

12、交易性金融资产，确认的“投资收益”是累计损益=转让价款-初始成本的差额。 二、持有至到期投资 1、会计科目“持有至到期投资”成本（反映面值） 利息调整（未摊销的折溢价） 应计利息（已计提的未到期利息） “持有至到期投资减值准备” 2、账务处理 （1）取得投资时，计算初始成本=买价+税费-已到期利息借：持有至到期投资成本（债券的面值） 利息调整(初始成本面值的部分，溢价) 应收利息（买价中所含已经到期利息） 贷：银行存款（2）期末,计提利息，确认投资收益 借：应收利息（ 面值票面利率 ） 贷：持有至到期投资利息调整（摊销的溢价）借贷方的差额 投资收益（本期期初债券的摊余成本实际利率） 期末债券的

13、摊余成本本期期初摊余成本-本期溢价摊销或：本期期初摊余成本+本期折价摊销（3）期末，如果账面价值-预计未来现金流量现值0，按照差额计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 【注】计提的准备金转回时，作相反分录。(4)到期，收回本息。 （5）重分类为“可供出售金融资产”时，当日公允价值与账面价值的差额计入“资本公积”。三、可供出售的金融资产 1、会计科目：可供出售金融资产成本（债券：反映其面值；股票：反映初始成本） 利息调整（债券溢价或折价）债券特有 应计利息（债券已经计提的利息）债券特有 公允价值变动（期末按照公允价值调整的金额） 2、账务处理（1）债券：比照“持有至到期的

14、投资”，期末增加一个公允价值与账面价值比较后的调整分录。（2）股票投资：取得投资，计算初始成本=买价+税费-已宣告未发放的现金股利借：可供出售金融资产成本（初始成本） 应收股利 贷：银行存款持有期间被投资单位宣告投资后的现金股利，借：应收股利 贷：投资收益收到发放的股利，借：银行存款 贷：应收股利期末，公允价值当前账面价值的， 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值当期账面价值，但是没有减值迹象的，作上述相反的分录。公允价值当期账面价值，可供出售金融资产出现减值迹象的，将累计损失计入当期损益。即，借：资产减值损失（应计提的准备） 贷：资本公积（原计入借方的金额） 可

15、供出售金融资产公允价值变动（差额）以后，发生减值的因素消失：对于已确认减值损失的债券：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失对于可供出售股票： 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积转让“可供出售金融资产”，确认转让损益计入“投资收益”，资本公积一并结转。第七章 长期股权投资一、长期股权投资的初始计量 投资类型 初始成本1、 持股50%的投资（1）同一控制下的企业合并 长期股权投资的初始成本被合并方所有者权益的账面价值持股【注意】相关费用不计入投资成本，已宣告未领取的现金股利不抵减投资的初始成本。（2）非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始成本放弃的现金、非现金资产、发行

16、权益性证券的公允价值+审计评估等费用- 已宣告发放的现金股利2、持股50%的投资长期股权投资的初始成本放弃的现金、非现金资产、发行权益性证券的公允价值+相关税费-已宣告发放的现金股利二、长期股权投资的核算（以权益法为例）1、权益法适用（1）对被投资单位具有共同控制（2）对被投资企业具有重大影响2、账务处理（1）投资时，初始成本=支付的全部款项-已宣告未发放的现金股利初始投资成本被投资单位可辨认净资产公允价值持股的：借：长期股权投资单位（初始成本） 应收股利（已宣告未领取的现金股利） 贷：银行存款、固定资产清理、营业外收入资产处置收益等 初始投资成本被投资单位可辨认净资产公允价值持股的：同时，借

17、：长期股权投资单位 贷：营业外收入（成本被投资单位可辨认净资产公允价值持股的部分）（2）期末，被投资企业实现净利，对被投资企业的盈亏进行调整后：借：长期股权投资单位（损益调整） 贷：投资收益（调整后被投资企业实现的净利持股） 被投资企业实现净利润或发生亏损，应当以长期股权投资、长期性的应收款项的账面价值减记至零为限。 借：投资收益 贷：长期股权投资单位（损益调整） 长期应收款被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理。 借：长期应收款长期股权投资单位（损益调整） 贷：投资收益（3）投资企业资本公积变动 借：长期股权投资单位（其他权益变动） 贷：资本公积

18、其他资本公积（4）被投资单位宣告分派的利润或现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资单位（损益调整）（5）期末，长期股权投资的账面价值可收回金额的，按照差额计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（6）处置长期股权投资，借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资单位（投资成本）单位（损益调整）单位（其他权益变动）借记或贷记“投资收益”科目。同时，借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益【注意】每年年末“长期股权投资”科目的余额要在T型账户中结出。第八章 非货币性资产交换一、货币性资产：货币资金、各种应收款、持有至到期的投资。 二、换入资产的计价1、具有商业实质的非货币

19、资产交换，且换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量：（1）换入资产的入账价值换出资产的公允价值+相关税费+支付的补价（-收到的补价）【说明】同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，确定单项资产的成本。（2）换出资产的处理：视同销售，确认换出资产转让损益=换出资产的公允价值-其账面价值-税费。2、不具有商业实质的非货币资产交换：或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的：换入资产的入账价值换出资产的账面价值+相关税费+支付的补价（-收到的补价）换出资产不确认损益。即，换出的资产按照账面价值结转。 同时换入多项资产的，按照换入各项资产的原账面价值占

20、换入资产原账面价值总额的比例进行分配，确定单项资产的成本。第九章 资产减值一、 收回金额的计算二、固定资产、无形资产、长期股权投资等资产的可收回金额低于其账面价值的借：资产减值损失 贷：资产减值准备固定资产、无形资产减值损失确认后，折旧或者摊销应当在未来期间作相应调整。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。资产处置时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。三、资产组减值的处理 1、资产组的划分2、资产组的账面价值本资产组内资产的账面价值+合理分摊的总部资产 3、资产组减值损失的会计处理资产组减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值

21、；2然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)；（2）该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)（3）零，因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。第十章 负 债 一、应付职工薪酬（一）职工薪酬的内容（二）应付职工薪酬的计量 1、非货币性职工薪酬：企业以其自产产品作为福利发放给职工的，按照该产品的公允价值（包括增值税）计量 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，将该住房每期应计

22、提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。2、辞退福利的确认条件 二、应付债券（属于长期负债）1、可转换债券分拆为方法 负债的公允价值=普通债券的发行价 权益成分（资本公积）=可转换债券的发行价-普通债券发行价2、转换为股份时，计算可转换的股数=转换部分债券的面值/转换条件 或，转换债券部分的账面价值/转换条件 借：应付债券可转换债券（面值）可转换债券（应计利息）已计提的利息可转换债券（利息调整）未摊销的溢价 资本公积其他资本公积（转换部分对应的分拆的权益成份） 贷

23、：股本（转换的股数）资本公积股本溢价（借贷方差额）银行存款（不足一股的部分）第十一章 债务重组 一、债务人 1、债务重组利得=债务的账面价值-抵债资产、股权或未来应付债务的公允价值 2、非现金资产抵债时的转让损益=资产的公允价值-资产的账面价值-支付的税费 3、或有支出符合预计负债条件的，计入“预计负债”，如果以后没有发生计入“营业外收入”。二、债权人 1、债务重组损失=债权的账面价值（已经扣除坏账准备）-收回资产、未来应收债权的公允价值 2、收到的抵债资产计价：按照其公允价值作为实际成本。 3、或有收益只能在实际发生时计入当期损益。 第十二章 或有事项一、或有事项的确认和计量1、常见的或有事

24、项：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。2、或有事项确认的条件二、账务处理1、未决诉讼或仲裁：（实际损失发生前不得抵减所得税），符合预计负债的确认条件时借：管理费用诉讼费 营业外支出罚息、罚款、赔偿支出 贷：预计负债【如果是债务担保引起的诉讼，即使实际支付，也不得税前扣除。】2、产品质量保证（实际发生维修时才可以税前抵扣），期末按照售出商品可能发生的修理费借：销售费用贷：预计负债 【当保修期满后，将预计负债的余额冲销。】3、亏损合同（实际损失发生前不得抵减所得税）（1）企业拥有合同标的资产的：对标的资产进行减值测试并按规定确认减值

25、损失；（2）无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。 4、重组事项（1）下列情况同时存在时，表明企业承担了现实义务：A有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；B该重组计划已对外公告。（2）计量企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 第十三章 收入一、销售商品收入1、分期收款销售业务收入的计量收入=合同价的现值未实现融资收益=合同价-合同价现值 2、发出商品时，由于商品不符合合同的要求、需要安装，并且

26、安装是合同的重要组成部分、允许退货而不能合理估计退货%、委托代销而允许退回的情况，均为不符合收入确认条件的销售，只结转发出商品的成本，借：发出商品 贷：库存商品 3、销售退回：指销售实际发生的退回。（1）未确认收入的销售退回，冲减“发出商品”的成本。 （2）已经确认收入的销售退回，应当在发生时冲减退回当期的销售收入；销售退回属于资产负债表日后事项的，冲减报告期的收入。 4、代销 代销方式视同买断，受托人不能退回未售商品，或发生损失不给予补偿的视同买断，受托人可以退回未售商品，或发生损失给予补偿的收取手续费代销委托人发出商品时，视同销售，确认收入和结转成本收到代销清单时按照协议价确认收入，结转成

27、本收到代销清单时，确认销售收入受托人收到代销商品视同购进销售代销商品时，按照实际售价确认收入按应收取的手续费确认收入 5、预收款销售：先收款，后发货。待货物实际交付时确认收入。6、售后回购约定回购价的，属于融资业务，不确认收入。售价与成本、回购价与售价的差额计入“其他应付款”，回购价与售价的差额分期计入“财务费用”。7、附有销售退回条件的商品销售（1）如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，在发出商品时确认收入，期末，将估计发生退货的部分冲减已经确认的收入，在退货期满时，按照实际退回和预计退回的差额调整收入、成本。 （2）如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期

28、满时确认收入。8、以旧换新销售：回收的商品作为购进商品处理，收入按照新商品的全价计量。第十四章 借款费用一、重要概念1、 符合资本化条件资产：经过长期建造或生产才能达到预定可使用或可销售状态的“固定资产”、“存货”等。2、资本化期间：指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 借款费用开始资本化的时点：同时具备下列条件时A.资产支出已经发生-支付现金、转移非现金资产、承担带息债务。B.借款费用已经发生-取得借款C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始-动工借款费用停止资本化的时间 单项资产建造：完工时 多项资产建造：

29、陆续完工能单独使用的，陆续停止资本化；否则，全部完工停止资本化。借款费用暂停资本化：非正常停工，连续停工3个月的，直到恢复建设。 二、借款利息资本化金额的确定与核算1、计算每一会计期间的实际利息本金借款利率2、计算本期应予资本化的利息(1)专门借款的资本化利息资本化期间内当期的实际利息资本化期间内闲置借款的利息收入等(2)一般借款的资本化利息(占用的一般借款金额当期资本化天数当期总天数)一般借款加权平均利率 3、编制会计分录，借：在建工程（资本化利息） 应收利息（本期间闲置的专门借款产生的收益） 财务费用（费用化利息） 贷：应付利息（或长期借款） 第十五章 所得税 一、 计算当期应纳税所得额和

30、应交税金 应纳税所得额利润总额+超标的各种支出、行政性罚款、非公益性捐赠、本期计提的减值准备、预计的损失、会计方法多计提的折旧、公允价值变动损失-国债利息、可以税前补亏的利润应交税金应纳税所得额现行税率 二、资产、负债的账面价值和计税基础及递延所得税 项目账面价值计税基础可抵扣差异应纳税差异1、交易性金融资产、可供出售金融资产期末市价初始成本2、持有至到期投资（到期还本付息的国债，无减值情况）期末账面余额期末账面余额-3、存货、应收账款成本-准备金成本期末准备金 -4、固定资产原价-会计累计折旧-减值准备原价-税法累计折旧5、无形资产（1）使用寿命不确定的（2）自行研发的无形资产原价-减值准备

31、原价-会计摊销原价-税法摊销（原价-会计摊销）150%可抵扣差异（不确认递延所得税）6、预收账款期末余额 0可抵扣差异7、预计负债（不含债务担保）期末余额 0可抵扣差异8、应付职工薪酬辞退福利期末余额 0可抵扣差异递延所得税资产期末可抵扣差异合计转销期税率递延所得税负债期末应纳税差异合计转销期税率三、所得税费用所得税费用=应交税金-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债） 【注】“可供出售金融资产”产生的递延所得税计入“资本公积”。编制会计分录， 借：所得税费用 递延所得税资产（增加时） 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债（增加时） 可供出售金

32、融资产有关的递延所得税资产增加，借：递延所得税资产 贷：资本公积 可供出售金融资产有关的递延所得税负债增加，借：资本公积贷：递延所得税负债第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策变更1、会计政策变更事项（1）交易性金融资产期末计价由“成本市价孰低法改为公允价值计量”；（2）投资性房地产由成本计量改为公允价值计量；（3）合同收入由完成合同法改为完工百分比法；（4）无形资产开发支出由计入损益改为符合条件的予以资本化（注意：不属于会计政策变更的事项）2、会计政策变更的条件3、会计政策变更方法的选择 企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计

33、规定执行。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 二、会计估计变更1、会计估计变更事项（1）固定资产折旧方法、预计使用年限、净残值的改变（2）无形资产摊销期限的变化（3）公允价值判断方法的改变（4）预计损失、完工%的变化等2、会计估计变更的条件（1）企业据以进行估计的基础发生了变化 （2）由于取得新信息、积累更多经验 2、会计估计变更的处理方法：会计估计变更应当采用未来适用法处理。无法区分是估计变更还是政策变更的，按照会计估计变更处理。 三、前期差错更正1、重要的前期差错：采用追溯重述法（与追溯调整法相同）-使

34、用“以前年度损益调整”科目。2、对于不重要的前期差错：可以采用未来适用法更正。 第十七章 资产负债表日后事项 一、调整事项及处理1、调整事项的特点是：(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。2、资产负债表日后调整事项的处理（1）或有事项的调整（义务方）调整损益，借：以前年度损益调整营业外支出（实际损失报告期预计损失的部分） 预计负债（转销原来确认的金额） 贷:其他应付款 调整所得税A.发生在所得税汇算前的实际损失：借：应交税费应交所得税（实际损失税率） 贷：递延所得税资产（报告期已经为预计负债结转的部分） 以前

35、年度损益调整所得税费用（报告期未预计递延资产的部分）B.其他情况下，借：递延所得税资产（补计的损失税率）贷：以前年度损益调整所得税费用结转“以前年度损益调整”和调整“盈余公积”（略）。 （2）资产损失日后期间预计损失增加，补提资产的减值损失，借：以前年度损益调整资产减值损失 贷：准备 调整所得税，借：递延所得税资产（补提的准备税率）贷：以前年度损益调整所得税费用 最后，结转“利润分配未分配利润”和调整“盈余公积”。（3）调整资产成本和报告期收入报告期销售，日后期间退回，借：以前年度损益调整营业收入 应交税费应交增值税（销项税） 贷：应收账款冲减报告期销售成本，借：库存商品 贷：以前年度损益调整

36、营业成本冲减已计提的坏账准备，借：坏账准备 贷：以前年度损益调整资产减值损失调整所得税，借：应交税费应交所得税（在所得税汇算前退回）递延所得税资产（在所得税汇算后退回） 贷：以前年度损益调整所得税费用 冲减计提坏账准备部分的递延所得税，借：以前年度损益调整所得税费用 贷：递延所得税资产 结转“利润分配未分配利润”和调整“盈余公积”。二、资产负债表日后非调整事项 1、非调整事项的特点是：(1)资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；(2)对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 2、非调整事项的内容(1)资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。(2)资产负债表日后资产价格、税

37、收政策、外汇汇率发生重大变化。(3)资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。(4)资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。(5)资产负债表日后资本公积转增资本。(6)资产负债表日后发生巨额亏损。(7)资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。（8）报告期的股利分配方案第十八章 外币折算 一、外币交易的会计处理1、记账本位币的确定：考虑因素包括销售结算货币、购货结算货币、筹资币种）2、外币交易发生时的处理(1)对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。(2)折算汇率：交易发生日的即期汇率（当天的中间价）与交易发生日即期汇率近似的汇率（当期平均汇率）折算。 （3）注意事项A

38、. 企业收到外币投资时，借：银行存款（按照当天汇率折算）贷：实收资本（按照当天汇率折算） 特点：不产生外币资本折算差额。 B.在收回债权和支付债务时（即，结算日）：收回应收账款，借：银行存款（按当天汇率折算）贷：应收账款（账面汇率折算） 差额计入“财务费用” 支付债务，借：应付账款（账面汇率折算） 贷：银行存款（按当天汇率折算）差额计入“财务费用”C.外币兑换当日应确认汇兑损益。 3、在资产负债表日的处理外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，计算汇兑差额。 包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券长期、应付款等。期末计算

39、的汇兑差额货币项目的外币原币余额期末汇率该项目调整前的记账本位币余额除与专门借款有关的汇兑差额外（如长期借款、应付债券），其他计入“财务费用”。非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。 二、外币财务报表折算1、境外经营：是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。2、折算的方法(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用

40、发生时的即期汇率折算。外币财务报表折算差额（资产负债）期末汇率+所有者权益取得时的汇率 处置境外经营时，将与之有关“外币报表折算差额”按比例结转。(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算：也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（当期平均汇率）折算。 第十九章 财务报告一、资产负债表的编制 1、“年初余额”的填列方法：应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。2、“期末余额”的填列方法：重点掌握应收、应付、预收、预付款、存货的填列二、利润表的编制 1、营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动

41、收益+投资收益2、利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出3、净利润利润总额-所得税费用4、每股收益计算：基本每股收益、稀释每股收益 三、现金流量表1、现金流量的分类：经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量2、将净利润调整为经营活动现金流量的调整 加：各种非付现成本（如折旧、摊销、减值损失）不属于经营活动的支出或损失：处置固定（无形）资产损失、公允价值变动损失、财务费用、投资损失； 非现金资产的减少：存货、经营性应收、递延所得税资产；负债的增加：经营性应付（“应付账款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应交税费”）、递延所得税负债增加 四、合并财务报表（一）合并财务报表范围的确定

42、：持股50% 、持股50%+其他方式 达到实质控制的投资。（二）合并财务报表的编制1、对于公司的个别财务报表进行调整统一母子公司的会计政策、会计期间，非同一控制下企业合并中取得的子公司还应根据母公司在购买日设置的备查簿登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值对这个是报表进行调整。 2、对母公司报表的调整将对子公司的“长期股权投资”调整为权益法的核算结果。借：长期股权投资贷：投资收益 （子公司本期发生亏损的，作相反分录） 资本公积 （或相反调整分录）子公司本期宣告股利时确认的投资收益冲回，借：投资收益 贷：长期股权投资（三）合并抵销分录的编制 1、抵销母公司对子公司的长期股权投资 抵销母公司

43、对子公司股权投资 借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司的期末数） 商誉（母公司长期股权投资的初始成本投资时子公司所有者权益母持股）贷：长期股权投资（调整后母公司的投资，可以倒挤该金额） 少数股东权益（期末子公司调整后所有者权益少数股东持股） 营业外收入（母公司长期股权投资的初始成本投资时子公司所有者权益母持股） 抵销母公司确认的股权投资收益借：投资收益（子公司当年净利母持股） 少数股东损益（子公司当年净利少数股东持股） 未分配利润年初（子公司）贷：本年利润分配提取盈余公积（子公司本年计提数）应付股利（本公司本年宣告的上年股利）未分配利润年末（子公司） 2、内部债权债务的有关抵销

44、（1）内部债权和债务的抵销，借：应付账款、预收账款、应付债券等 贷：应收账款、预付账款、持有至到期投资等【注意】某些情况下，持有至到期投资与应付债券抵销时出现一个差额，计入“投资收益”。（2）抵销内部债权计提的减值准备 期初坏账准备的抵销, 借：应收账款坏账准备、贷：未分配利润年初本期内部应收账款计提的坏账准备，借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失（或相反）（3）内部债权投资收益的抵销，借：投资收益 贷：财务费用、在建工程3、与内部交易未实现销售利润有关的抵销（1）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销期初内部购进的存货价值中包含的未实现内部销售损益进行抵销借：未分配利润年初（期初存货成本上

45、期的毛利）贷：营业成本抵销本期发生内部销售收入借：营业收入（本期内部收入）贷：营业成本将期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销借；营业成本贷：存货（期末存货成本本期销售的毛利率）抵销期末存货多计提的跌价准备 借：存货存货跌价准备 贷：资产减值损失（2）固定资产、无形资产交易的抵销购入当期内部交易的固定资产的抵销处理A抵销内部收入、成本、毛利， 借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（内部销售成本）固定资产原价（内部销售毛利） 如果出售固定资产给内部企业，借：营业外收入贷：固定资产原价（内部销售毛利）B.当期多计提的折旧的抵销，借：固定资产累计折旧（直线法下，金额=内部销售毛利/折旧年限）贷：管理费用使用期的抵销（购入后第二年清理的前一年）A.抵销固定资产原价中包含的未实现内部毛利，借：未分配利润年初（固定资产的毛利）贷：固定资产原价B抵销以前各期间累计多计提的折旧，借