成本管理会计Ch2成本费用的归集与分配

1、CH2,成本费用的归集与分配,2,本章学习目的和要求,掌握材料费用的归集与分配 掌握人工费用的归集与分配 理解折旧费及其他费用的归集与分配 重点掌握辅助生产费用的归集与分配 掌握制造费用的归集与分配 掌握废品损失的归集与分配 重点掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法,3,本章内容,第一节 基本要素费用的归集与分配 第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配 第三节 辅助生产费用的归集和分配 第四节 制造费用的归集和分配 第五节 废品损失和停工损失的核算 第六节 生产费用在完工产品和在产品之间 的分 配,4,第一节 基本要素费用的归集与分配,要素费用分配概述 材料费用的归集与分配 人工费用的

2、归集与分配 折旧费用的归集与分配 其他费用的归集与分配,5,一、要素费用分配概述 在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“基本生产”总帐科目。 如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。,6,对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产”总帐及所属明细帐等成本项目。 间接计入费用的分

3、配应该选择适当的方法分配 费用分配率待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用该对象的分配标准额费用分配率,7,对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“辅助生产”总帐及所属明细帐有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“基本生产”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。 在生产经营过程中发生的各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。 对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目,8,二、材料

4、费用的归集与分配,（一）材料的分类和材料成本核算的任务 1、材料的分类 （1）原料及主要材料 （2）辅助材料 （3）燃料 （4）外购半成品 （5）修理用备件 （6）包装物 （7）低值易耗品,9,2、材料成本核算的任务 任何产品生产企业，在正常生产情况下，都会发生材料的购进和消耗，购进材料要确定采购成本，消耗材料要确定单位产品的用料成本，期末则要根据存货计价的原则确定存料价值，并在资产负债表上正确披露。因此，材料核算应该完成以下三个方面的任务： 确定采购成本 确定材料消耗成本 确定存料成本,10,（二）材料费用的归集与分配 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提 材料采购成本的核算 发出材料成

5、本的确定 材料费用的分配,11,1、材料采购成本的核算,（1）材料采购成本的构成内容 不管采用实际成本或计划成本，其采购成本的构成内容是相同的。 买价指供货单位的价格； 采购费用。包括运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。 （2）材料采购成本的核算 采用实际成本计价的方式下，应按照取得该材料的实际支出为标准，对于买价可直接计入各种材料的采购成本，对于其他采购费用，若能分清归属，可直接记入该材料实际成本，若不能分清归属的，还应选择一定的分配标准和方法分配计入各种材料的采购成本。,12,例：某企业购入材料一批，其中甲材料30吨，买价120元/吨，乙材料10吨，买价240元/吨，共支付运

6、输费400元，甲材料运输途中的定额损耗为1%，实际损耗为0.2吨，乙材料途中无损耗，但经过入库前的整理挑选后，实际入库9.9吨，其中0.1吨为挑选整理损耗，运输费按材料重量分摊。 甲材料实际采购成本=30120+(30 )=3900(元) 甲材料 实际单位成本=,BACK,13,2、发出材料成本的确定,实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本。可比性原则。 计划成本法下，发出材料的成本是计划成本，需要按期结转发出材料应负担的成本差异，将计划成本调整为实际成本。,14,材料发出按计划成本计价的核算,正号表超支差； 负号表节约差,BACK,15

7、,（1）材料费用的分配原则 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，可直接计入“基本生产-直接材料”项目或记入“辅助生产”项目；几种产品共同 耗用的材料，应采用简便合理的方法分配计入“直接材料”项目 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用” 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理费用” 对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造费用”,3、材料费用的分配,16,（2）间接计入材料费用的分配方法 定额耗用量（或费用）比例分配法 产品重量比例分配法 产品产量比例分配法 产品标准产量比例分配法,所谓定额耗用量是指一定

8、产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额是指单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额,17,定额耗用量产品产量单位产品消耗定额 定额费用定额耗用量材料的计划单价,材料消耗量分配率=材料实际耗用量/各种产品定额耗用量,某种产品应分配的材料数量该种产品的材 材料消耗 料定额消耗量 量分配率,某种产品应分配的材料费用该种产品应分材料实际单价 配的材料数量或计划单价,计算公式,18,【例21】 某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料2 800千克，每千克24元，甲产品实际产量为200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量2千

9、克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下：,19,甲产品材料定额耗用量2003600(千克) 乙产品材料定额耗用量1002200(千克) 丙产品材料定额耗用量30041 200(千克) 材料定额耗用量分配率 2800（6002001 200）1.4,20,甲产品应分配的实际材料数量6001.4840(千克) 乙产品应分配的实际材料数量2001.4280(千克) 丙产品应分配的实际材料数量=12001.41680(千克) 甲产品应分配的材料费用8402420 160(元) 乙产品应分配的材料费用280246 720(元) 丙产品

10、应分配的材料费用16802440 320(元),21,采用上述方法计算分配材料费用，不仅能计算出每种产品应分配的材料费用，而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量，为考核材料消耗定额的执行情况提供了资料。有利于加强成本的核算和管理，但计算比较麻烦。为了简化分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法,22,【例22】 现仍以例l资料为基础，计算结果如下： 材料费用分配率2 80024（6002001 200） 33.6 甲产品应分配的材料费用60033.620160(元) 乙产品应分配的材料费用20033.66 720(元) 丙产品应分配的材

11、料费用1 20033.640320(元) 上述两种计算方法结果相同，企业可根据自身具体情况选择使用。,23,【例23】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料50 400千克，每千克5元。甲产品的重量为1 000千克，乙产品的重量为2 000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下： 材料费用分配率 50 4005（1 0002 000）84 甲产品应分配的材料费用 1 0008484 000(元) 乙产品应分配的材料费用 2 00084168 000(元),24,【例24】 某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B材料5 000千克，每千克180元，甲产品实际产量为2600件，乙产品实际

12、产量为2400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下： 材料费用分配率5 000180（2 6002 400）180 甲产品应分配的材料费用 2 600180468 000(元) 乙产品应分配的材料费用 2 400180432 000(元),25,【例25】 某厂生产的A产品，分L、M、S三个型号，其产量和消耗定额如表所示。本月共耗原材料费用12 000元，用标准产量比例法分配原材料费用。假定选M型号为标准产品，原材料分配结果如下：,26,27,原材料费用分配率12 00015008 L号产品应分配原材料费用46083 680（元） M号产品应分配原材料费用50084 000（元 S

13、号产品应分配原材料费用54084 320（元）,28,（3）材料费用分配的账务处理 材料发出按计划成本计价的分录: 根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表” 根据汇总的“材料费用分配表”，编制记账凭证 会计分录 注：燃料、包装物等费用，其分配方法与原材料分配相似,借：基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用 贷：原材料 （计划成本）,借：基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异（超支差） （节约差）,29,借：基本生产 辅助生产 制造费用 管理费用 贷：原材料,材料发出按实际成本计价的分录,BACK,30,三、人工费用的归集和分配,工资费用的归集和分配 福利费的核算,31,

14、工资费用的归集和分配,工资核算的原始记录和工资的构成 工资的计算 工资费用的会计核算,32,考勤记录,产量与工时记录,其他记录,工资核算的原始记录,33,工资总额的构成,计时工资,特殊情况下的工资,加班加点工资,津贴和补贴,奖 金,计件工资,34,计时工资是指按计时工资标准（包括地区生活费补贴）和工作时间支付给个人的劳动报酬,(3)新参加工作职工的见习工资（学徒的生活费）,(4)运动员体育津贴,(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资,(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资,35,（一）实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制，按劳动部门或主管部门

15、批准的定额和计件单价支付 给个人的工资,（二）按工作任务包干方法支付给个人的工资,（三）按营业额提成或利润提成办法支付给个人的工资,计件工资:指对已做工作按计件单价支付的劳动报酬。,36,奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬,生产奖,机关、事业单位的奖励工资,其他奖金,劳动竞赛奖,节约奖,劳动竞赛奖,节约奖,37,津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。,加班加点工资是指按规定支付的加班工资和加点工资,特殊情况下支付的工资包括：（一）根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、

16、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资；（二）附加工资、保留工资。,BACK,38,工资的计算,计时工资的计算 计件工资的计算,39,工资标准有按月计算的，也有按日或按小时计算的。一般采用月薪制 。,Lets investigate,计时工资的计算,40,在月薪制下，计时工资的计算公式如下 :,应付月计时工资月标准工资缺勤天数x日工资率病假天数x日工资率x扣款率,或:应付月计时工资实际出勤天数x日工资率病假天数x日工资率x（1-扣款率）,41,注 意,式中的日工资率可简单按每月30天计算，也可按全年扣除法定

17、节假日后的月平均天数计算，目前在我国约为20.92天（365天扣除104个双休日和10个法定节假日，再除以12而得）。按30天计算日工资率时，出勤期间的节假日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。按20.92天计算日工资率时，节假日不算、不扣工资。,B,42,个人计件工资的计算,集体计件工资的计算,计件工资的计算,43,个人计件工资的计算,个人计件工资（合格品数量料废品数量）计件单价,注意，完成的产量中如果有废品，若是料废造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。,例：某工人本月加工完成A零件110个。其中合格品90

18、个， 料废10个，工废10个，该零件的计件单价为12元，则： 应付计件工资(90十10)121 200（元）,44,产品的计件单价还可按下列公式计算：,计件单价工时定额x小时工资率,例:某工人在月份内完成甲产品260件,其工时定额为30 分钟,其中有4件因原材料不合格而造成废品;完成乙产 品240件,其工时定额为20分钟,其中有12件由于工人 本身过失而造成废品,该工人小时工资标准为6元。 该工人当月应得工资:甲产品计件单价=63060=3(元) 乙产品计件单价=62060=2（元） 该工人当月计件工资=2603+2282=1236（元）,45,集体计件工资与个人计件工资的计算方法相同。不同之

19、处是：集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。.,集体计件工资的计算,46,实行集体计件制，应按照班组的产量和计件单价先求得班组应得的计件工资总额。然后在班组成员之间根据每人的工资标准和实际工作时间进行分配。 应付班组计件工资总额（该集体加工某种产品合格品产量与料废产量之和该种产品的计件单价） 应付某工人的计件工资该工人按工作时间计算的工资集体计件制下工资分配率 集体计件制下工资分配率集体计件工资总额集体计时工资总额,47,【例】 某小组本月加工完成A零件100件，该部件计件单价为55.60元。该小组由甲、乙

20、、丙三个不同等级的工人组成，甲、乙、丙三人本月实际工作时间分别为200小时、200小时和180小时，每人的小时工资率分别为7元、10元和12元,则应付甲、乙、丙三人的计件工资分别为： 应付班组计件工资总额10055.605 560（元） 集体计件制下工资分配率5560 (2007+20010+18012)1 应付甲工人的计件工资200711 400（元） 应付乙工人的计件工资2001012 000（元） 应付丙工人的计件工资1801212 160（元）,back,48,工资结算,工资费用的分配,工资费用的会计核算,49,工资结算,工资结算单,工资结算汇总表,50,工资费用的分配,直接工资费用

21、:直接用于产品生产而发生的工资费用 ,可分为 :,直接计入工资费用 间接计入工资费用 (需要分配),51,实际工时,定额工时,间接计入费用分配标准,52,计算公式,直接工资费用分配率 = 本期发生的直接工资费用 各产品生产耗用的实际工 时（或定额工时）之和,某产品应负担的直接工资费用=直接工资费用分配率该产品耗用的实际工时（或定额工时）数,53,【例】 某企业生产甲、乙两种产品，本月生产工人工资共计40 000元，甲、乙两种产品的实用工时分别为12 000小时和28 000小时，按照生产工时比例法分配生产工人的工资费用。分配结果如下： 生产工人工资分配率40 000（12 000+28 000

22、）1 甲产品应分配的生产工人工资12 000112 000（元） 乙产品应分配的生产工人工资28000128 000（元）,54,说 明,上述对直接工资费用的分配通常是针对计时工资而言的。计件工资一般是直接计入费用，可根据产量和工时记录直接计入某种产品成本计算单中的“直接工资” 成本项目，不需在各种产品中进行分配。,55,工资费用分配的会计分录,借：基本生产A产品 B产品 辅助生产 制造费用 管理费用 应付福利费 销售费用 贷：应付职工薪酬-工资,BACK,56,1、福利费的计提和使用 企业的职工福利费是按照职工工资总额的14%从成本中提取的,用于职工的医药卫生费用、生活困难补助和其他个人福利

23、方面的费用。 2、福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。,福利费的核算,57,借：基本生产成本A产品 B产品 辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬职工福利费,58,折旧费用的归集与分配,一种产品的生产往往需要使用多种机器设备，而每一种机器设备又可能生产多种产品。因此，机器设备的折旧费用虽然是直接用于产品生产的费用，但一般属于分配工作比较复杂的间接计入费用，为了简化产品成本的计算工作，没有专门设立成本项目，而是将其直接计入制造费用。企业行政管理部门固定资产的折旧费用，用于其

24、他经营业务的固定资产折旧费用，则应分别记入管理费用和其他业务支出。这就是说，折旧费用应该按照固定资产使用的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”和“其他业务支出”等总账账户和所属明细账的借方，固定资产折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。,BACK,59,其他费用的归集与分配,低值易耗品分摊的核算 无形资产的归集与分配 其他费用的归集与分配,60,低值易耗品分摊的核算,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动资料，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品,低值易耗品摊销的常见方法有： 一次转销法、分次摊销法和五五摊销法,61,一次转销法,会

25、计处理： 领用时 制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 低值易耗品 *（实际成本或计划成本）,62,月末调整差异时： 制造费用 * 管理费用 * 销售费用等 * 材料成本差异低值易耗品成本差异 * (超蓝节红),63,核算简便，适用于一次领用低值易耗品价值比较小的情况下。如果一次领用低值易耗品的价值较大，采用该法将会造成领用月份成本、费用负担过多，从而影响到产品成本或利润的准确性。此外，一次转销法会造成帐外资产，不利于对帐外资产的实物管理，为了弥补这一缺陷，应为帐外资产设置“备查登记簿”，以便进行实物监督,一次转销法的适用性,64,分次摊销法,分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限

26、分月摊入成本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品低值易耗品摊销”科目核算，也可以通过“待摊费用”或“长期待摊费用”科目核算,会计处理 领用时： 待摊费用或长期待摊费用* 低值易耗品 *,65,月末调整成本差异时： 待摊费用或长期待摊费用 * 材料成本差异低值易耗品成本差异 *,各月末摊销时 制造费用 * 管理费用等 * 待摊费用或长期待摊费用 *,66,分次摊销法会计处理,报废时： 原材料或银行存款* 制造费用 * 管理费用等 *,67,分次摊销法虽然能使各月负担的低值易耗品价值比较均衡，但核算工作量较大。因而，这种方法一般适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品，或一次领用数量较多，累计价

27、值较大的低值易耗品。该法也同样会造成帐外资产的实物管理问题，同样可设备查簿进行实物监督,分次摊销法的适用性,68,五五摊销法,五五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和“低值易耗品摊销”三个二级科目,69,领用时 低值易耗品在用低值易耗品* 低值易耗品在库低值易耗品 *,摊销一半价值时： 制造费用 * 管理费用等 * 低值易耗品低值易耗品摊销 *,70,调整差异时（根据当月领用的低值易耗品的计划成本和差异率计算） 制造

28、费用 * 管理费用等 * 材料成本差异低值易耗品成本差异*,报废时 摊销另一半价值，扣除残值： 原材料* 制造费用* 管理费用等 * 低值易耗品低值易耗品摊销 *,71,注销帐面价值 低值易耗品低值易耗品摊销 * 低值易耗品在用低值易耗品*,72,五五摊销法的适用性,是界于一次转销法和分次摊销法之间的一种低值易耗品的摊销方法，该法的优点是便于对低值易耗品进行实物监督，该法适用于每月领用、报废低值易耗品比较均衡的情况下.,73,无形资产的归集与分配,无形资产的取得 无形资产的摊销 直线法和生产总量法 借：管理费用 贷：累计摊销 其他费用的归集与分配 在企业的日常生产经营过程中，还会发生一些需要用

29、货币资金支付的费用。如业务员差旅费、印花税、电话费、水电费、交通费等。,BACK,74,第二节 待摊费用和预提费用的归集与分配,待摊费用 含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用 特点：先支付、后摊销 性质：流动资产 核算原理：先行支付时，借记“待摊费用”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用”,75,预提费用 含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用 特点:先计提、后支付 性质：流动负债 核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目 可以预提的费用，一般有修理费用、固

30、定资产租金和保险费等。受益期限虽然超过一个月，但如果费用不大，也可以不作为预提费用处理，而在实际支付时直接计入支付当月的成本、费用。,BACK,76,第四节 辅助生产费用的核算,企业所发生的费用，除了直接费用外，还有一些综合费用，如辅助生产费用、制造费用、废品损失以及停工损失等项目，综合费用需在集合分配账户汇集后，再以一笔总数记入基本生产账户和分配计入有关产品成本计算单中。 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用的归集 辅助生产费用的分配,77,一、辅助生产费用核算的特点 1、辅助生产及辅助生产费用的概念 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应，例如，工具、模具、夹具的制造，水、电

31、、蒸汽的供应，生产设备的维修、运输服务的提供等。 辅助生产车间发生的费用称为辅助生产费用，是基本生产产品成本的构成部分之一。当辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理部门、销售机构等单位提供劳务时，其辅助生产成本将转化为基本生产车间的生产费用、行政管理部门的管理费用、销售机构的销售费用等。,78,2、辅助生产费用核算的特点 辅助生产部门是为企业的的基本生产车间、行政管理部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外服务 辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门负担 辅助生产车间所发生的费用，必须单独进行归集与核算，并分配计入各受益对象中 典型的辅助生产车间有供水车间、供电车间、供汽车间、运输车

32、间等,BACK,79,二、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集与分配，一般要设置“辅助生产”账户进行核算。 辅助生产车间的各项制造费用，先归集在“制造费用”账户的借方，然后再从该账户的贷方转入辅助生产账户的借方和有关成本计算单中。 如果辅助生产车间不对外提供商品、产品或劳务，而且其规模较小，发生的制造费用较少，可以不必通过“制造费用辅助生产”账户核算制造费用，而是将其直接记入“辅助生产”账户的借方，以便简化核算工作。（简单辅助生产） “辅助生产”账户一般应按照辅助生产车间以及产品或劳务的种类设置明细账，在账内按照产品成本项目或费用项目分设专栏进行核算。,80,注意由于辅助生产提供产品和劳务的

33、种类不同，其费用结转和分配的程序也不一样。例如，制造工具、模具和修理用备件等发生的费用，在产品完工入库时，应将费用从辅助生产账户的贷方转入原材料或低值易耗品账户的借方，生产领用时，再转入有关生产账户的借方；而供电、供水、供汽、修理、运输等费用，则直接从辅助生产账户的贷方转入基本生产、制造费用、销售费用、管理费用等账户的借方。,BACK,81,三、辅助生产费用的分配 辅助生产车间除了对基本生产车间、管理部门和非工业事业单位提供产品和劳务外，各辅助生产车间之间也会互相提供产品和劳务，从而产生了辅助生产费用如何在辅助生产车间之间以及辅助生产车间之外分配的问题。辅助生产费用的分配方法通常有: 直接分配

34、法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法,82,直接分配法 采用直接分配法时，各辅助生产车间之间互相提供产品和劳务的情况忽略不计，直接将辅助生产费用分配给基本生产车间和管理部门等。 特点：只对外分配，不对内分配 计算公式 分配率=某辅助生产车间直接费用总额该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用=该部门耗用量分配率,83,【例310】苏淮公司有供电、供水两个辅助生产车间，主要为本单位基本生产车间和管理部门等服务，2005年12月 发生的费用 ： 供水车间：2065元 供电车间：4740元,84,各辅助车间供应的产品或劳务的数量,85,供水单位成本（分配率） = 2065（4

35、1 30010 000） 0.066元/立方米 供电单位成本（分配率） =4740（23 0003 000） 0.237元/度,86,根据辅助生产费用分配表编制会计分录： 借:基本生产 2441.10 (103000.237) 制造费用 3249 (205000.066+80000.237) 管理费用 812.40 (80000.066+12000.237) 销售费用 302.50 贷：辅助生产供水 2 065 辅助生产供电 4 740,87,优点：计算手续简单 缺点：结果不够准确 适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少,BACK,88,一次交互分配法 特点：两次分配，先进行交互分配

36、（对内分配），再进行直接分配（对外分配） 交互分配（对内分配） 对内分配率某辅助生产车间直接费用总额该车间提供的劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用 该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率 直接分配（对外分配） 对外分配率（某辅助生产车间直接费用交互分配转入费用交互分配转出费用）该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率,例1：见教材P54,89,辅助生产成本机修,辅助生产成本配电,7250,9377,例2:某企业有两个辅助生产车间,分别是机修车间和 配电车间,有关资料如下所示,90,91,交互分配率的计算 1、机修车间的分配率 =725010

37、00=7.25（元/工时） 2、配电车间的分配率 =937745000=0.2084（元/度） 配电接受机修劳务=257.25=181.25(元) 机修接受配电劳务=15000.2084=312.6(元),92,借：辅助生产成本机修 312.6 贷：辅助生产成本配电 312.6 借：辅助生产成本配电 181.25 贷：辅助生产成本机修 181.25,93,辅助生产成本-机修,辅助生产成本-配电,7250 312.6,9377,312.6,181.25,181.25,7381.35,9245.65,94,对外分配率的计算 1、机修车间的分配率 =7381.35(1000-25)=7.5706(元

38、/工时) 2、配电车间的分配率 = 9245.65(45000-1500)=0.212544(元/度),BACK,95,借：基本生产-甲产品 3188.6 -乙产品 2550.53 -丙产品 2040.42 废品损失 106.27 制造费用-一车间 3453.33 -二车间 2568.74 管理费用 803.62 销售费用 780.34 其他业务成本 1135.59 贷：辅助生产-配电 9245.65 -机修 7381.35,96,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点：影响成本核算的及时性,需计算两个分配率 适

39、用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,BACK,97,计划成本分配法（内部结算价格法） 特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，按计划单位成本和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的方法。对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，可以追加分配给辅助车间以外的各受益车间或部门，也可直接列入“管理费用”。 计算公式 某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本 某辅助生产费用分配的差异额直接费用分配转入额计划分配额,98,例题：见教材P55 第一步：用计划成本进行对内对外的分配 供水车间：（计划单价=1.1元/立

40、方米） 借：辅助生产-供电车间 5500 基本生产 20350 制造费用-基本生产 550 管理费用 1100 贷：辅助生产-供水车间 27500,99,供电车间：（计划单价=0.8元/千瓦时） 借：辅助生产-供水车间 3200 基本生产 5600 制造费用-基本生产 800 管理费用 1600 贷：辅助生产-供电车间 11200,100,第二步：计算辅助生产的成本差异： 辅助生产车间实际成本-辅助生产车间计划成本 辅助生产车间实际成本 =该车间本月直接费用+分配转入费用 供水车间实际成本=20000+3200=23200（元） 供电车间实际成本=11000+5500=16500（元） 供水车

41、间成本差异=23200-27500=- 4300（元） 供电车间成本差异=16500-11200= 5300（元）,101,差异结转分录： 借：管理费用 1000 贷：辅助生产成本-供水 - 4300 -供电 5300,102,优点：计算手续简单，加快会计核算的速度,还可反映和考核辅助生产成本计划的执行情况，有利于明确各部门的经济责任。 缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性 适用范围：企业计划单位成本制定比较准确,BACK,103,代数分配法 建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配 计算公式 某

42、辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本该车间直接发生费用该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本 某受益部门应分配的辅助生产费用 该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本,104,例见教材P53,假设供水车间实际单位成本为X，供电车间电力实际单位成本为Y，根据它们之间的关系，可确定方程组如下： 25000X=20000+4000Y 14000Y=11000+5000X 解方程组可得 X=0.9818 Y=1.1364,105,106,借：辅助生产-供水车间 4545.6 辅助生产-供电车间 4909 基本生产 26118.1 制造费用-基本生产 1627.3 管理

43、费用 3254.6 贷：辅助生产-供水车间 24545 -供电车间 15909.6,107,代数分配法的评价 优点：分配结果准确 缺点：辅助生产车间数量多时计算复杂 适用范围：辅助生产车间数量较少或实行会计电算化的企业,BACK,108,第四节 制造费用的归集与分配,制造费用的归集 制造费用的分配,109,一、制造费用的归集 制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项费用。 企业应设置“制造费用”科目核算本月发生的各种制造费用。 “制造费用”总账科目按照车间、部门设立明细账，账内按制造费用的具体费用项目设立专栏或专行。,110,制造费用归集的会

44、计分录,借：制造费用* 贷： 原材料 * 贷： 应付职工薪酬-工资 * 贷： 应付职工薪酬职工福利费 * 贷： 累计折旧 * 贷： 待摊费用 * 贷： 预提费用 * 贷： 低值易耗品 * 贷： 辅助生产 * 贷： 应付账款 * 贷： 银行存款等 *,BACK,111,二、制造费用的分配,实际分配率方式 计划分配率分配法,112,实际分配率方式 根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用 制造费用实际分配率= 某产品应负担的制造费用= 该产品的分配标准制造费用实际分配率,113,生产工时比例法：以实际工时或定额工时为标准分配制造费用，优点是资料容易取得，方法比较简单，能将劳动生产率与产品负

45、担水平联系起来；缺点是忽略了各种产品的工艺机械化程度的差异。适用于机械化程度较低或大致相同的情况 例见P59,BACK,114,2.直接工资比例法：以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用。 核算工作简单。 适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业（计件工资），各种产品机械化程度基本相同。 若直接工资是计时工资，则按工资比例分配实际上就是按生产工时的比例分配制造费用。,115,【例311】长江公司20年3月份一车间归集制造费用68295.90元。若该车间当月生产A、B产品实际负担的生产工人工资分别为36000元与28800元。试分配当月的制造费用 解：分配率=68295.90(36000

46、+28800) =1.0539 A产品应负担制造费用=360001.0539=37940.40 B产品应负担制造费用=68295.90-37940.40=30355.50,116,分配分录: 借：基本生产A产品 37940.40 B产品 30355.50 贷：制造费用一车间 68295.90,117,3.机器工时比例法：按照各种产品生产过程中耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。适用于机械化程度比较高的企业或车间。 可将制造费用大致分为与生产机器设备使用有关的费用和为组织、管理生产而发生的费用。对于前者可采用机器工时比例分配，而对后者可按生产工时或生产工人工资比例分配。,118,计划分

47、配率分配法 无论各月实际发生的制造费用是多少，每月分配转出的制造费用均按年初确定的计划分配率计算。 以企业制造费用预算数和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用 计算公式 制造费用年度预算分配率 全年制造费用预算总额全年各种产品计划产量的定额工时之和 某产品应分配制造费用 该产品实际产量定额工时制造费用预算分配率,119,预算分配额与实际费用差额 实际制造费用按预算分配率分配的制造费用 预算分配额与实际发生费用的差额，平时留在“制造费用”科目，年末如果有余额，一般应调整计入12月份的产品成本。 借：基本生产 贷：制造费用 如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加；否则用红字冲减。,

48、120,差异额分配率差异额按预算分配率分配的制造费用 某产品应分配的差异额 该产品按预算分配率分配的制造费用差异额分配率 优点：简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异 缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性 适用范围：企业计划或定额管理水平较高；季节性生产企业。,121,【例312】某公司对制造费用采用年度计划分配率法进行分配。20年，该公司一车间计划全年发生制造费用180000元，该车间生产的A、B产品全年计划产量分别为20000件和5000件。A、B产品的工时定额分别为5小时和10小时。 假定该车间当年12月份实际发生制造费用16

49、580元，当月的产品的实际产量为A产品2000件，B产品400件。假设全年已经分配转出由A、B产品负担的制造费用： A产品负担的制造费用=120000 B产品负担的制造费用=48000 按计划分配率分配后出现借方差异（实际数大于计划分配数的差异）423.50。 要求：1、分配12月份的制造费用，作相关分录； 2、分配全年制造费用差异，作相关分录。,122,解：1、全年制造费用计划分配率 =180000（200005+500010）=1.2 A产品应负担的制造费用 =200051.2=12000 B产品应负担的制造费用=400101.2=4800 分录：借：基本生产 - A产品 12000 -

50、B产品 4800 贷：制造费用 16800,123,2、差异分配率： 假设已经分配由A、B产品负担的制造费用 A产品负担的制造费用=120000 B产品负担的制造费用=48000 分配率=423.50（120000+48000）=0.00252 A产品年末应负担制造费用差异额 =1200000.00252=302.4 B产品年末应负担制造费用差异额 =423.50-302.4=121.1,124,分配分录： 借：基本生产A产品 302.40 B产品 121.10 贷：制造费用一车间 423.5,125,总结：采用年度计划分配率法分配制造费用，分配手续简便，有利于及时计算产品成本，适用于季节性生

51、产企业，使单位产品负担的制造费用相对均衡。为保证产品成本计算的正确性，要求采用年度计划分配率法的企业有比较准确的定额标准和较高的计划管理水平。,BACK,126,第五节 废品损失和停工损失的核算,废品损失的核算 停工损失的核算,127,废品损失的核算,一、废品和废品损失 废品是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或需在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品。 废品按照废损程度和在经济上是否具有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类。 可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。 不可修复废品是指该废品在技术上是不可修

52、复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的,128,废品按产生的原因不同，可分为料废和工废两种 料废是由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品 工废是在生产过程中由于生产原因所产生的废品 废品损失 不可修复废品的生产成本可修复废品的修复费用回收的废残料价值应收各种赔款 废品损失必然增加合格品的成本,129,注意：无论废品是在生产过程中发现，或在产品入库、销售后发现，均列入废品损失。但合格产品入库后因保管、运输等原因造成的变质损坏的损失，属管理问题，应作为产成品毁损处理，不应列入废品损失；有关“三包”范围内的废品损失，为了简化核算手续，不直接记入废品损失，发生时可直接记入“管理费用”帐户；可以

53、降价的次品、等外品的降价损失，作为销售损失处理，不列入废品损失。,130,在单独核算废品损失的企业里，单独设置“废品损失”科目，属于成本类科目，本期废品的净损失，应转入当月生产的同类产品成本中，结转后“废品损失”科目无余额,131,废品损失,基本生产,不可修复废品的生产成本、废品的修复费用,1、应收的 责任人赔款,2、收回废品 残料价值,废品净损失,直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用,废品损失,132,二、可修复废品损失的核算 【例313】基本生产一车间甲零件验收时发现2件可修复废品，为工人王力加工时违反操作规程损坏，按规定应赔偿10元。此外，修复时发生修复费用为：原材料13元，工资2元

54、，职工福利费0.28元。编制会计分录如下：,133,A归集修复费用 借：废品损失甲零件 15.28 贷：原材料 13 应付职工薪酬 工资 2 职工福利费 0.28 B应收责任者赔款 借：其他应收款王力 10 贷：废品损失甲零件 10 C. 结转废品净损失5.28元 借:基本生产甲零件废品损失 5.28 贷:废品损失-甲零件 5.28,134,三、不可修复废品损失的核算 不可修复废品成本的计算按废品所耗实际费用计算 废品应负担的材料费用的计算 材料费用分配率材料费用实际发生额（合格品数量废品数量） 废品材料成本废品数量材料费用分配率 废品应负担的其他费用的计算 某项其他费用分配率 该费用实际发生

55、额(合格品实际工时废品实际工时) 废品应负担的某项其他费用废品实际工时该费用分配率,135,不可修复废品成本的计算按定额成本计算 根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品的成本 适用于定额资料比较完整、准确的企业,136,【例314】企业一车间本月生产A产品300件，在生产过程中发现其中不可修复废品20件。 全部产品已完成实际工时1 500小时，其中废品生产工时为100小时。A产品“基本生产”明细账所归集的生产费用为：直接材料10 500元，直接人工12 000元，制造费用9 750元。 废品残料回收价值180元，责任人李平按规定应赔偿材料费100元。A产品开工时直接材料系一次投

56、入，则材料费用按产量比例分配，加工费用按工时比例分配，根据上述资料计算如下：,137,直接材料分配率=10500（280+20）=35 废品分配材料费用=2035=700（元） 直接人工分配率=12000（1400+100）=8 废品分配工资费用=1008=800（元） 制造费用分配率=9750（1400+100）=6.5 废品分配制造费用=1006.5=650（元）,138,139,A结转不可修复废品成本 借：废品损失A产品2 150 贷：基本生产 A产品 直接材料 700 直接人工 800 制造费用 650 B回收残料价值 借：原材料 180 贷：废品损失A产品直接材料 180 C责任者赔偿款 借：其他应收款李平 100 贷：废品损失A产品直接材料 100 D. 将废品净损失结转到同种合格品的成本 借:基本生产A产品废品损失 1870 贷:废品损失-A产品 1870,140,【例315】某企业甲产品定额成本为100元，其中直接材料为60元，直接人工为15元，制造费用为25元。本月发现不可修复甲产品为6件，原材料系生产