财产清查 (5).ppt

1、第六章 财产清查,学习目标：,理解财产清查的概念、意义、种类； 掌握各种财产清查的方法； 掌握银行余额调节表的编制及财产清查的账务处理; 通过本章学习能对各种财产物资进行财产清查并进行账务处理；能编制银行余额调节表。,第一节 财产清查概述,一、财产清查概述,财产清查，是通过对会计核算单位的货币资金、存 货、固定资产、债权、债务、有价证券等的盘点或核 对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符，并查明 账实不符的原因的一种会计核算方法。,1.财产清查的概念,在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致 。,2.账实不符的原因,一、财产清查概

2、述,为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。 挖掘财产物资的潜力，提高财产物资的使用效率,3.财产清查的作用,一、财产清查概述,二、财产清查的分类,三、财产清查步骤,1、成立清查小组 2、清查前准备 3、实施财产清查 4、财产清查结果的处理,第二节 财产清查的内容及方法,一、实物财产清查 二、货币资金财产清查 三、往来款项财产清查,(一)实物财产账面结存的盘存制度 1.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。 存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。,一、实物财产的清查,2.永续盘存制 (1)基本概念 账面盘存制。对各

3、项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。,(2)永续盘存制下的账簿组织 1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。,（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算 1）期末存货结存数量的确定： 账面期初余额+本期增加数本期减少数 2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量,如果各批存货价格不一致：,发出存货的计价方法？,3）发出存货计价方法 先进先出法

4、 A.先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,加权平均法 A.加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,B.加权平均

5、法下发出存货成本计算方法举例： 资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例： 资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。 移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。,3.实地盘存制 1）实地盘存制的

6、含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,（二）实物财产的清查方法,实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法,（三）实物财产清查使用的凭证,应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。( 重要的原始凭证),“实存”栏的数量和金额，应根据盘存单

7、记录填列。,“账存”栏的数量和金额，应根据各种存货明细账的余额填列。,其盘盈盘亏的原因则在“备注”栏内注明。,二、货币资金的清查方法,1、现金的清查主要是采用实地盘点的方法。,（一）库存现金的清查方法,现金的清查方法,(1)确定库存现金的实存数； (2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以查明账实是否相符。 (3)根据盘点结果，填制报告表”。如图所示。,2.具体做法,现金的清查方法,2.具体做法,注意： (1)现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任。 (2)检查企业是否遵守现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充现金等情况。 (3)“现金盘点报告表”必须由盘点

8、人员和出纳员共同签章才能生效。,银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的 方法。,（二）银行存款的清查方法 1.清查方法,银行存款的清查方法,将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银行对账单如图所示。,2.具体做法,银行存款的清查方法,银行存款的清查方法,企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实际工作中，两者往往不一致。其原因包括： (1)双方本身记账有误。 (2)存在未达账项。 在查明双方记账无误后，企业应重点审查未达账项。,3.账实不符的原因,(1)概念 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，

9、而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。 (2)存在的情况,4.未达账项,银行存款的清查方法,存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。如图所示。,5.银行存款余额调节表,银行存款的清查方法,5.银行存款余额调节表,银行存款的清查方法,注意： (1)调整后双方的余额应该相等，并且是企业当时实际可以动用的款项。计算公式如下： 企业银行存款日记账余额银行已收企业未收款项银行已付企业未付款项 银行对账单余额企业已收银行未收款项企业已付银行未付款项 (2)“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能作为调节账面余额的凭证。 (3)对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原因，看其是

10、否为错账。,6.举例,银行存款的清查方法,某企业20 xx年3月31日银行存款日记账的账面余额为920000元，银行对账单余额为1050000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：（1）企业月末收到转账支票6000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续而未记账；（2）企业月末开出转账支票4500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账；（3）银行代企业收入销货款133000元，银行已记账，而企业尚未收到银行收款通知，尚未记账；（4）银行收取了企业短期借款第一季度的利息1500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单，尚未记账。 存在未达账项可通过编制银

11、行存款余额调节表进行调节。如图所示。,银行存款的清查方法,三、往来款项的清查方法,应收、应付款主要采用“询证核对法”进清查，即采取和对方单位核对账目的方法。,1.清查方法,2.具体做法,(1)确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对。如图所示。,应收应付款的清查方法,2.具体做法,(2)对方单位核对相符后，在回单联上加盖公章退回，表示已核对。如发现数额不符，则在回单联上注明不符情况，或另抄对账单退回，以便进一步核对。如有未达账项，需要双方进行调节(调节方法与银行存款余额调节方法相同)。,2.具体做法,应收应付款的清查方法,应收、应付款项清查以后，

12、应将清查的结果编制“往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。如图所示。,3.往来款项清查表,应收应付款的清查方法,财产清查结果处理概述 现金清查结果的处理 存货清查结果的处理 固定资产清查结果的处理 应收、应付款清查结果的处理,第三节 财产清查结果的处理,(1)核准数字，查明各种差异的性质和原因确定处理方法 (2)调整账簿记录，做到账实相符 (3)编制记账凭证，据以登记入账，予以核销,1.财产清查结果处理的步骤,财产清查结果处理概述,(1)账户设置 用途： “待处理财产损溢”账户，资产类，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。 结构：,2.财产清查结果

13、的账务处理,财产清查结果处理概述,(1)明细账设置： “待处理财产损溢”账户应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户，进行明细分类 核算。 (2)处理方法 各项财产物资的损溢，应于期末前查明原因，并根据所在单位的管理权限，经股东大会或董事会、或经理(厂长)会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。如清查的各种财产物资的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，再按批准数进行调整，并调整会计报表相关项目的年初数。,1.财产清查结果处理的步骤,财产清查结果处理

14、概述,2.举例,现金清查结果的处理,例1：某企业某月份在现金清查中，发现长款150元。 会计分录：,经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。 会计分录：,例2：某企业某月份在现金清查中，发现短款80元。 会计分录,2.举例,现金清查结果的处理,经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。 会计分录：,(1)将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户 发现盘盈时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,发现盘亏时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。,(2)根据损溢发生的原因和性质及有关部门的 批示进行处理 转销存货盘盈时：,

15、1.处理方法,存货清查结果的处理,转销存货盘亏、毁损时：,1.处理方法,存货清查结果的处理,例1：某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明纯系由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。 发现盘盈时：,2.举例,存货清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,例2：某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元(增值税率17%)，经查明，属于定额内合理损耗。 发现盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,例3：某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元 (增值税率17%)。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。 发现

16、盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,例4：某企业盘亏丙材料一批，实际成本5000元(增值税率17%)。经查明，属于非常事故造成的损失。 发现盘亏时：,2.举例,存货清查结果的处理,批准处理时：,2.举例,存货清查结果的处理,1.处理方法,固定资产清查结果的处理,（1）固定资产盘盈的账务处理 固定资产盘盈的账务处理按同类或类似固定资产市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗的余额作为前期会计差错记入“以前年度损益调整”科目。,(1)盘盈的处理,1.处理方法,固定资产清查结果的处理,发现盘盈时： 借：固定资产 贷：累计折旧 以前年度损益调整,

17、固定资产清查结果的处理,审批后 借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润,例1：某企业对固定资产进行清查，发现盘盈一台五成新机器设备,该设备市场同类产品价格为160 000元。该企业适用的企业所得税税率为避免25%,并按净利润的10%计提法定盈余公积金。 发现盘盈时：,2.举例,固定资产清查结果的处理,借：固定资产 160 000 贷：累计折旧 80 000 以前年度损益调整 80 000,批准处理时：,2.举例,固定资产清查结果的处理,借：以前年度损益调整 20 000 贷：应交税费应交所得税 20 000,借：以前年度

18、损益调整(80 00020 000) 60 000 贷：盈余公积法定盈余公积(60 00010%) 6 000,固定资产清查结果的处理,（2）固定资产盘亏的处理 固定资产盘亏的处理。对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续，按盘亏固定资产净值，借记“待处理财产损溢”账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按其原值，贷记“固定资产”账户。按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧和过失人及保险公司赔偿后的差额，借记“营业外支出”账户，同时按过失人及保险公司应赔偿额，借记“其他应收款”账户，按盘亏固定资产的净值，贷记“待处理财产损溢”账户。,例2：某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为10000元