事业单位会计负债.ppt

1、负债概述,一、概念 负债是行政事业单位所承担的能以货币计量、需要以资产或者劳务偿还的债务。 二、特点 （一）基本特点 1.由过去已经发生的交易、事项引起的。 2.要求在将来以债权人所能接受的资产或劳务偿付。 3.能以货币计量。 4.有确切的债权人和偿还期限。,（二）与企业负债相比 1.不预计利息支出。 2.代收款项应作为负债入帐。 代收的预算资金和预算外资金等，在实际收到但未上缴时应作为负债入帐，待上缴后，再冲转。 三、分类 按负债的性质， 事业单位： 借入款项、应付款项、各种应缴款项等。 行政单位： 各种应缴款项、暂存款等。,会计科目,事业单位： 借入款项、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他

2、应付款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金。 行政单位： 暂存款、应缴预算款、应缴财政专户款,借入款项,一.概念 借入款项是事业单位从财政部门、上级单位、金融机构和其他单位借入有偿使用的各种款项。 二、核算 设置“借入款项”科目，余额在贷方，反映尚未偿还的借入款本金。 按债权单位设置明细帐。,A.事业单位借入款项时， 借：银行存款 贷：借入款项 B.事业单位归还借款时， 借：借入款项 贷：银行存款 C.支付借款利息时， 借：事业支出/经营支出 贷：银行存款 事业支出专业业务活动发生的利息 经营支出经营活动发生的利息,例题：1.某事业单位于2005年3月1日从银行借入半年期借款50000元，年

3、利率6，到期一次还本付息，该款用于经营支出。 收到款项时： 借：银行存款 50000 贷：借入款项 50000 2005年9月1日归还本金并支付利息1500元 借：借入款项 50000 经营支出 1500 贷：银行存款 51500,2.某事业单位于2005年5月1日从银行借入一年期借款100000元，年利率5，每半年支付一次利息，该款用于事业支出。 取得借款时： 借：银行存款 100000 贷：借入款项 100000 半年后支付利息时： 借：事业支出 2500 贷：银行存款 2500 到期归还本金及剩余利息时 借：借入款项 100000 事业支出 2500 贷：银行存款 102500,应付票据

4、,1.概念和种类 应付票据是事业单位对外发生债务时所开具并承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票，由付款方承兑； 银行承兑汇票，由银行承兑。 按是否带息分为带息票据和不带息票据。,2.核算 1）单位在开具汇票抵付货款时，借记“材料”、“应付账款”，贷记“应付票据”。 2）支付银行承兑汇票手续费时，借记“经营支出”、“事业支出”，贷记“银行存款”。 3）收到银行支付本息通知，借记“应付票据”、“经营支出”、“事业支出”，贷记“银行存款”。,4）开具的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。 5）在采用银行承

5、兑汇票时，在付款期满时，如果无力付款，由银行作为逾期贷款时，借记“应付票据”，贷记 “借入款项”。 6）带息票据的利息支出 如果是实行内部成本核算的事业单位，利息支出计入“经营支出”； 如果不实行内部成本核算，利息支出计入“事业支出”。,例题1.某事业单位为一般纳税人，购入一批材料，价款30000元，增值税5100元，材料已入库，该单位开出一张3月期不带息商业承兑汇票。该批材料用于生产。 A开出商业承兑汇票: 借：材料 30000 应交税金-应交增值税（进项税额)5100 贷：应付票据 35100 B到期付款时 借：应付票据 35100 贷：银行存款 35100 C.若到期无力支付时 借：应付

6、票据 35100 贷：应付帐款 35100,2.某事业单位采用银行承兑汇票方式购进，一批材料，价款10000元，增值税1700元，该票据为6月期带息票据，年利率为8，材料已入库，不用于生产。 A.开出汇票时 借：材料 11700 贷：应付票据 11700 B若到期付款，支付利息468元 （117008612） 借：应付票据 11700 事业支出 468 贷：银行存款 12168 C 若到期无力支付，转入银行借款时 借：应付票据 11700 事业支出 468 贷：借入款项 12168,应付帐款,一、概念 应付账款： 买卖双方在购销活动中由于取得物资和付款时间的不一致而产生的负债。 二、入帐价值的

7、确定 按应付金额入帐，不考虑货币的时间价值。,三、入帐时间的确定 原则： 以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。 实际工作中，分两种情况： 1.发票帐单和物资同时到达，入帐时间为物资验收入库后。 2.发票帐单和物资不同时到达，月份终了估计入帐，下月初用红字冲回。,四、核算 适用于实行内部成本核算的事业单位。 1.事业单位购入材料、物资已验收入库，但尚未支付货款时，借记“材料”等账户，贷记“应付账款”。 2.接受劳务时，借记支出科目，贷记“应付帐款”。 3.偿付应付帐款时，借记“应付帐款”，贷记“银行存款”。 4.若开出、承兑商业汇票冲抵应付帐款时，借记“应付帐款”，贷记“应付票据”。

8、,例题1.某事业单位是一般纳税人单位，向甲单位购入一批材料，价款50000元，增值税8500元，材料已验收入库，准备用于生产，款项未付。 借：材料 50000 应交税金应交增值税（进项税额）8500 贷：应付帐款甲单位 58500 2.向甲单位开出一张商业汇票抵付上例中材料款。 借：应付帐款甲单位 58500 贷：应付票据 58500,3.某事业单位向乙单位购入一批材料，价款10000元，应付增值税1700元，材料已验收入库，不用于生产，款项未付。月末仍未收到对方开具的发票帐单，暂估价10000元。 A.月末入帐 借：材料 10000 贷：应付帐款乙单位 10000 B下月初用红字冲销 借：材

9、料 10000 贷：应付帐款乙单位 10000 C实际收到发票帐单时 借：材料 11700 贷：应付帐款乙单位 11700 D.以银行存款归还时， 借：应付帐款乙单位 11700 贷：银行存款 11700,预收帐款,一、概念 事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。 包括预收货款、租金、报刊杂志订阅费等。 二、核算 1.预收账款不多的单位可以不设置此科目，直接将预收货款记入“应收账款”的贷方。,2.单位预收货款时， 借：银行存款 贷：预收账款 3.货物销售实现时， 借：预收账款 贷：经营收入 4.付款单位补付的款项， 借：银行存款 贷：预收账款 5.退回多付的款项， 借：预收账

10、款 贷：银行存款,例题：某事业单位接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为100000元（免增值税），预计6个月完成。订货方预付货款50，另50待产品完工发出后再支付。 A.收到预付货款时 借：银行存款 50000 贷：预收帐款 50000 B 产品发出时 借：预收帐款 100000 贷：经营收入 100000 C收到订货单位补付货款时 借：银行存款 50000 贷：预收帐款 50000,应缴款项,应缴款项是指按规定应缴预算的资金，应缴财政专户的预算外资金，应交税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。 事业单位： 应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金等。,应缴预算款,1.概念和内容 应缴预

11、算款是指事业单位在业务活动中按规定取得的应上缴财政的收入。 包括： (1)事业单位代收的纳入预算管理的基金; (2)行政性收费收入; (3)罚没收入; (4)无主财物变价收入;,2.核算 1）事业单位取得应缴预算的各项收入时， 借：银行存款 贷：应缴预算款 2）上缴时， 借：应缴预算款 贷：银行存款,例1某事业单位取得行政性收费收入8000元存入银行 借:银行存款8000 贷:应缴预算款8000 例2某事业单位将无主的财物变卖,收入5000元现金 借:现金 5000 贷:应缴预算款 5000 例3某事业单位上缴应缴预算款13000元 借:应缴预算款 13000 贷:银行存款 13000,应缴财

12、政专户款,1.概念和内容 应缴财政专户款，是行政事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。 财政专户是财政预算外资金专户的简称。 2.预算外资金缴入同级财政专户的方式有三种： (1)全额上缴 事业单位在收到预算外资金时，应全额上缴同级财政专户，支出由财政另行划拨。,(2)结余上缴。 事业单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额，将预算外资金上缴财政专户。 (3)比例上缴。 事业单位在收到预算外资金时，按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户。,3.核算 1）全额上缴 A.收到应上缴财政专户的资金时， 借：银行存款 贷：应缴财政专户款 B.上缴时， 借：应缴财政专户款 贷：银行存

13、款 C.从财政专户拨回部分上缴资金时， 借：银行存款 贷： 事业收入,2)结余上缴 A.平时取得收入时， 借：银行存款 贷：事业收入 B.定期结算结余时 借：事业收入 贷：应缴财政专户款 C.上缴时， 借：应缴财政专户款 贷：银行存款,3）比例上缴 A.收到应上缴财政专户的款项时， 借：银行存款 贷：事业收入 应缴财政专户款 B.上缴时，借：应缴财政专户款 贷：银行存款,例题1、某事业单位是实行预算外资金全额上缴的单位，某月发生如下业务，收到一笔应上缴财政专户预算资金存款8000元。 借：银行存款 8000 贷：应缴财政专户款 8000 2、将一述款项缴存财政时 借：应缴财政专户款 8000

14、贷：银行存款 8000 3、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金5000元 借：银行存款 5000 贷：事业收入 5000,例4 某实预算外资金结余上缴办法的事业单位收到预算外资金10000元。 借：银行存款 10000 贷：事业收入 10000 年终计算出应缴财政专户的事业收入4000元。 借:事业收入 4000 贷:应缴财政专户款 4000 该事业单位以银行存款上交应缴财政专户款4000元 借:应缴财政专户款 4000 贷:银行存款 4000,应交税金,1.概念和内容 应交税金是事业单位按税法规定应交纳的各种税金。 包括增值税、营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加及所得税等

15、。,2.核算 1）应交增值税 属于一般纳税人的事业单位应在“应交税金-应交增值税”下面设置“销项税额”、“进项税额”、“已交税金”等三级科目进行帐务核算。 A.购入非自用的材料， 借：材料（实际采购成本） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（实际支付金额） B.取得销售收入时， 借：银行存款 贷：经营收入 应交税金-应交增值税（销项税额）,C.若发生销货退回时，不论是否属于本年度的销售，均应冲减本期经营收入，用红字冲销法：借：银行存款、应收账款-、应收票据-A（117%） 贷：经营收入-A 应交税金-应交增值税（销项税额） A17% D.交纳增值税时， 当应交增值税额=销项税额进项税额0时，方才交纳： 借：应交税金-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 当应交增值税额 = 销项税额进项税额 0时，不用交纳，并继续留作待抵扣的税金.,2）应交销售税金 事业单位提供劳务或销售产品应交纳的销售税金主要包括消费税、营业税、城建税。 A.一般在月末计算出应交纳的税金， 借：销售税金 贷：应交税金-应交