国际税法经典教程.ppt

1、国际税法,International Tax Law,第一节 概述,一、产生（略） 二、定义 国际税法是调整国际税收关系的各种法律规范的总称。 讨论：税收关系 甲A-乙B (技术转让费10万美元）,第一节 概述,主体 客体 税收关系 -税收征纳 -税收权益分配,第二节 A国际税收管辖权,（一）定义 税收管辖权是一国政府行使征税的权力，是国家根据主权原则依法拥有确定纳税主体的义务多少、纳税客体的范围以及如何行使征税权等方面的权力。,（二）属人主义（居民）-管辖权,1、居民 自然人 -住所 居所 居住时间 法人 -注册地 法人实际管理和控制中心 -总机构所在地 资本控制地 2、公民,补充-两个范本

2、,关于对所得和资本双重征税协定范本 -1977经济合作与发展组织 简称经合组织范本 关于发达国家和发展中国家间避免双重税收协定范本 -1979联合国 简称联合国范本,（三）属地主义（所得来源地）-管辖权,1、非居民 2、哪些收入视为“来源于本国的收入”？ 营业所得-常设机构原则 实际联系原则 投资所得 劳务所得-固定基地原则 183天 财产所得,案例分析一,乙 丙 丁 分公司 常驻代办处 6各月展销会 ？常设机构 ？ 甲公司与乙丙丁居民公司直接贸易活动取得的利润如何纳税？,甲,注意：劳务收入,独立劳务 -固定基地原则 183天原则 （一个会计年、累计） 非独立劳务（雇用所得） -原则征税 -例

3、外（同时具备三个条件） p456-457,案例分析二,汤姆-医疗诊所 珍妮-英语教师 1999.09.01-2000.04.10 ？劳务所得纳税,案例分析三,缔约国甲（总公司） 缔约国乙(皮特 库克 史特劳斯) 技术培训 3个月 总公司支付没人1.3万美元劳务费,第二节、B国际重复征税,1、定义 两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一征税对象，在同一时期内课征相同或类似的税收。 2、避免重复征税的方法有：,2、避免重复征税的方法,（1）免税法。即“别国单征，本国放弃” （2）抵免法。即“别国先征，本国补征” 全额抵免 限额抵免,全额抵免,所得税20% 所得税10% 10* 20% =2 10

4、*10%=1 10*10%=1 冲抵,10万,10万,10万,限额抵免,所得税20% 所得税10% 10* 20% =2 10*10%=1 缴纳10*10%=1,万,万,万,冲抵,2、避免重复征税的方法,（）扣除法 所得税20%所得税10% 10* 20% =2（） .万,万,万,万,2、避免重复征税的方法,（）减税制 对源与境外的所得予以适当减征 注意：什么是税收饶让？,补充：,联合国专家小组制定的联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本是国际上最具影响力的一个税收协定范本，各国可以根据实际情况，在该范本的指导下缔结税收协定。,注意： 国际重叠征税（区分）,重复征税同一纳税人 重

5、叠征税不同纳税人 两个或两个以上的国家，对不同纳税人就同一课税对象在同一时期征税。,案例分析（重复和重叠征税）,M国(R) 20万美元（税后股息）？ 甲国（分公司） 乙国（子公司） 10万美元？ 50万美元（20）,第六节、 A国际逃税,（一）定义 国际逃税是指跨国纳税人采取某种违反税法的手段或措施，减少或逃避其跨国纳税义务的行为 非法性,（二）国际逃税方式,1 匿报，谎报应税所得2 虚报，谎报成本，费用扣除3 伪造帐册，支付凭证,第六节、B国际避税,（一）概念 国际避税是指跨国应纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财

6、产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。,（二）国际避税方式,1、通过纳税主体的跨国移动 2、通过跨国对象的跨国移动 利用避税港 转移定价,案例,跨国公司布朗国际集团有3个关联公司A、B、C，分别设在甲、乙、丙3个国家，3个国家的公司所得税税率分别为50%、30%和20%。A公司为B公司生产组装电视机用的零部件。现A公司以200万美元的成本生产了一批零部件，本应以240万美元的价格直接售给B公司，经B公司组装后按300万美元的总价格投放市场。为了减轻税负，A公司将该批货物以210万美元卖给C公司，C公司转手以280万美元的价格卖给B公司，B公司经组装后以300万美元的总价格投放市场。下列说法中正确的有哪些？,哪个正确？,A.跨国公司布朗国际集团通过避税港的方式进行合法避税 B.跨国公司布朗国际集团通过转移定价的方式进行合法避税 c.跨国公司布朗国际集团减少纳税13万美元 D.乙国减少财政收入11万美元,“避税天堂”,世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴