中级财务会计课件-06-固定资产说课讲解.ppt

1、,6 固定资产,FIXED ASSET,Chapter 6,本节主要教学内容,固定资产概述 固定资产的取得 固定资产折旧 固定资产的后续支出 固定资产处置与列报,6 固定资产,6 固定资产,通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握 固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌 握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折 旧的计提。,学习目的与要求,6 固定资产,固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧的计提与核算,教学重点,一、固定资产的界定与确认 （一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计期间。,6 固定资产,

2、交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固 定 资 产,第一节固定资产概述,（二）固定资产的确认 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。 （三）固定资产的分类 按经济用途分类 按使用情况分类 按所有权分类 按经济用途和使用情况综合分类 企业经营的性质、规模、特点不同，对固定资产分类方法的采用不同。 固定资产有关资料应编制成册，报批，并备案。 有关处理、核算等，遵循可比性原则。,6 固定资产,二、固定资产的计价方法,历史成本计价： - 历史成本亦称原始成本或原始购置成本等，它是指企业构建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 按净值计价： 固定

3、资产净值亦称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。 主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失 重置完全价值计价 - 重置完全价值亦称为现实重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。,6 固定资产,历史成本法是固定资产的基本计价标准。,！,三、固定资产价值的构成,6 固定资产,外购固定资产的成本。 自行建造固定资产的成本。 投资者投入固定资产的成本。 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的 企业合并、非货币性资产交换、债务重组 盘盈的固定资产,（一）购入的固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到 预定

4、可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,6 固定资产,（二）自建固定资产 1.定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋 建筑物等。 2.自行建造固定资产入账价值的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作 为入账价值。 （1）建造过程中发生的全部支出入账（料、工、费） （2）在建工程借款利息费用的处理：与建造固定资产有关的利 息支出，在资产达到预定可使用状态之前，符合资本化条 件的，应计入购建固定资产的成本，不符合的应计入当期 损益。,6 固定资产,（三）投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值（

5、不公允的除外）,6 固定资产,价值是否“公允”的判断标准是什么？,（四）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的 按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。,6 固定资产,（五）非货币性资产交换取得的固定资产（简单了解） 1.同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的入账价值： 交换具有商业实质； 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.未同时满足上述条件时，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。,6 固定资产,A企业,B企业,（六）债务重组取

6、得的固定资产（简单了解） 债权人对受让的固定资产按公允价值作为入账价值。,6 固定资产,债权企业,债务企业,（七）融资租赁取得的固定资产 应以各期付款额之和的现值作为租入固定资产的入账价值。,6 固定资产,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,（八）盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,6 固定资产,固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。

7、 企业已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动固定资产的账面原价： 根据国家规定对固定资产价值重新估价。 增加补充设备或改良装置。 将固定资产的一部分拆除。 根据实际价值调整原来的暂估价值。 发现原先登记的固定资产价值有错误。,6 固定资产,第二节 固定资产的取得,购入的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 租入的固定资产 盘盈的固定资产,6 固定资产,一、购入的固定资产,购入的固定资产，按其营运方式的不同，分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产。 开设账户：固定资产 在建工程,6 固定资产,本科目核算固定资产的原价。 按取得时成本作为入账价值 结合本企业具体情况

8、制定适合本企业的固定资产目录、分类办法。 固定资产减少时应按原价全部转出本科目。,固定资产账户,增加固定资产的原始价值,减少固定资产的原始价值,现有固定资产原始价值,固定资产,6 固定资产,本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。,在建工程账户,需安装设备的价值 基建工程支出,交付使用转出 的价值,尚未完工的基建工程发生的各项实际支出,在建工程,6 固定资产,购入不需安装的固定资产,借：固定资产 贷：银行存款 外购不需安装的设备一台，价格351 000元，运杂费2 000元，款项用转帐支票付讫。,6 固定资产,购入需要安装的固定资产,购入时：

9、 借：在建工程 贷：银行存款 发生安装费用等： 借：在建工程 贷：银行存款、原材料等 应交税费应交增值税（进项税额转出） 安装完毕交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程,实际交付的款项，包括买价、包 装费、运输费、增值税等。,6 固定资产,购入需要安装的固定资产习题,宏远公司购入需安装生产线一条，增值税专用发票列明价款为300 000元，增值税51 000元，款项尚未支付。 用银行存款支付包装费运输费共计40 000元。 安装机器领用原材料4 000元，转出增值税进项税额680元，聘请安装人员付费4 400元。 安装完毕，经验收合格后交付使用。 解答：,6 固定资产,解答,借：在建工程 351

10、 000 贷：应付账款 351 000 借：在建工程 40 000 贷：银行存款 40 000 借：在建工程 9 080 贷：原材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额）680 银行存款 4 400 借：固定资产 400 080 贷：在建工程 400 080,6 固定资产,二 、自行建造的固定资产,本科目核算企业为基建工程、更新改造工程准备的各种物资的实际成本。,购入工程物资的实际成本 剩余工程物资的退库 盘盈,工程领用工程物资 工程完工后转存货 盘亏毁损报废等,为工程购入尚未领用的工程物资的实际成本,工程物资,6 固定资产,1、自营工程的核算,1、购买工程物资 借：工程物资 贷：银行存

11、款 2、领用工程物资 借：在建工程建筑工程 贷：工程物资 3、分配工程人员薪酬 借：在建工程建筑工程 贷：应付职工薪酬 4、辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程待摊支出 贷：生产成本辅助生产成本,6 固定资产,5、工程领用原材料 借：在建工程建筑工程 贷： 原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 6、在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等 借：在建工程待摊支出 贷：银行存款 7、工程领用本企业生产的产品 借：在建工程建筑工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 8、预提长期借款利息 借：在建工程待

12、摊支出 贷：应付利息,6 固定资产,9、交纳耕地占用税 借：在建工程待摊支出 贷：银行存款 10、工程完工，盘点工程物资 若盘盈： 借：工程物资 贷：在建工程待摊支出 若盘亏： 借：在建工程待摊支出 贷：工程物资 11、在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出 借：在建工程建筑工程 贷：在建工程待摊支出 12、工程完工，经验收，结转工程成本 借：固定资产 贷：在建工程建筑工程,6 固定资产,13、工程完工，剩余工程物资转材料库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：工程物资 14、由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净

13、损失 借：在建工程待摊支出 贷：在建工程建筑工程等 在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失 借：营业外支出非常损失 贷：在建工程建筑工程等,6 固定资产,自营工程核算课堂练习,鸿发公司自行建造厂房一批，购入为工程准备的物资300 000元，增值税51 000元，以银行存款付清。 厂房工程领用工程物资280 000元，另领用材料10000元，应转出增值税1 700元。 分配工程人员工资40 000元。 计算应由工程承担的借款利息20 000元，同时用现金支付本月应由工程承担的水电费500元。 工程完工交付使用。转出剩余工程物资20 000元，同时应转出增值税3 400元。 解答,6 固定资产,借

14、：工程物资 351 000 贷：银行存款 351 000 借：在建工程厂房工程 291 700 贷：工程物资 280 000 原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 借：在建工程厂房工程40 000 贷：应付职工薪酬 40 000 借：在建工程厂房工程 20 500 贷：应付利息 20 000 现金 500 借：固定资产 357 800 贷：在建工程厂房工程 357 800 借：原材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资 23 400,6 固定资产,2、出包工程的核算,借：在建工程某工程 （预付工程款） 贷：银行存款 借：在建工程某工

15、程 （补付工程款） 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程某工程,6 固定资产,三、 投资者投入的固定资产,借：固定资产 （投资各方确认价值） 贷：实收资本（或股本）,6 固定资产,四 、租入的固定资产（难点）,6 固定资产,未确认融资费用账户,资产类科目，本科目核算融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。 租赁开始日各期付款现值中计入“固定资产”，各期实际支付款计入“长期应付款”，其差额计入未确认融资费用本科目。 租赁期内合理摊销。,各期付款现值与各期实际支付的之间的差额,摊销,未实现融资费用的摊余价值,未确认融资费用,例题,6 固定资产,融资租入固定资产具体账务处理,借：固定资产融资租入

16、固定资产 （未确认融资费用） 贷：长期应付款应付融资租赁款 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 借：在建工程（符合资本化条件的） （期满后再计入“财务费用”） 贷：未确认融资费用） 借：制造费用（管理费用等） 贷：累计折旧 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产,6 固定资产,五 、盘盈的固定资产,盘盈时： 借：固定资产（估计的净值） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 报批处理后： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入 例：盘盈设备一台，重置价值60万，6成新，已报批处理。,6 固定资产,第三节 固定资产折旧,6 固定资产,固定资产折旧的涵义

17、影响固定资产折旧计提的因素 固定资产计提折旧的范围 固定资产计提折旧的方法 固定资产折旧的会计处理,折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折 旧额进行系统分摊。,6 固定资产,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,一、固定资产折旧的涵义,应计折旧额=原价预计净残值 1.固定资产原价 取得固定资产时的原始成本 2.预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额 3.预计使用寿命 经济年限而不是物理年限 4.折旧方法,6 固定资产,其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。,！,二、影响固定资产折旧计提的因素,所有的固定资

18、产均应当计提折旧； 但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。,6 固定资产,下列哪些固定资产要提折旧： A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器,三、固定资产计提折旧的范围,三、固定资产计提折旧的范围,企业一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再不提折旧。,6 固定资产,四、固定资产计提折旧的方法,6 固定资产,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限

19、平均法,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,1.年限平均法,6 固定资产,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额 12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,2.工作量法,6 固定资产,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,6 固定资产,例题,甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计生产 产品产量为2 000 000件，预计净残值率为3%，本月生产 产品34

20、 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准 备。则该台机器设备本月折旧额为多少？,单件折旧=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）,月折旧额=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2元,3.年数总和法,6 固定资产,尚可使用年数 预计使用年限（预计使用年限1）2,=,年折旧率,某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,6 固定资产,年数总和法举例,4.双倍余额递减法,6 固定资产,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2 预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢？,6

21、固定资产,双倍余额递减法举例,6 固定资产,符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由（优点）,借：制造费用（生产部门折旧） 管理费用（管理部门折旧） 贷：累计折旧,五、固定资产折旧的会计处理,6 固定资产,折旧的计提,企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应

22、当作为会计估计变更,累计折旧账户,本科目为固定资产的抵减账户。 融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧的固定资产相一致的折旧政策。 本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。 提足折旧和提前报废的固定资产不再提取折旧。,6 固定资产,对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化； 否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。,6 固定资产,资本化？费用化？,第四节 固定资产的后续支出,一、费用化的后续支出,与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。固定资产费用化的后续支出一般是固定资产的修理。 固定资产中小修理的核算 固定资产大修

23、理的核算,6 固定资产,1、固定资产中小修理的核算,中小修理可称为经常性修理，经常性修理一般维修范围较小、间隔时间较短、一次修理费用较少，是维护和保持固定资产正常工作状况所进行的经常性修理。 根据经常性修理的特点，在会计核算上，一般将实际发生的修理费用直接计入修理当月的损益。 会计分录： 借：管理费用修理费 制造费用 销售费用 贷：银行存款 原材料,6 固定资产,2、固定资产大修理的核算,固定资产大修理同经常性修理相比，其修理范围大、费用支出多、修理次数少，它实际上是对固定资产的局部更新。 根据新的会计准则，固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认条件，应当在发生时计入管理费用。 企

24、业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”，企业专设销售机构，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，计入“销售费用”。,6 固定资产,二、资本化的后续支出,与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。 固定资产的资本化后续支出一般为固定资产的改良。 确认为改良支出的条件 实务中的处理,6 固定资产,1、确认为改良支出的条件,使固定资产的使用年限延长 使固定资产的生产能力提高 使产品质量提高 使生产成本降低 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化 使企业经

25、营管理环境或条件改善,6 固定资产,2、实务中的处理,对于需要进行改良的固定资产，改良过程中发生的净支出，计入改良后的固定资产原价。因改良而延长了使用年限的固定资产，应对其原使用年限和折旧率进行调整。 在实际工作中，固定资产改建、扩建工程一般要通过“在建工程”科目核算，工程完工交付使用后再转入“固定资产”科目。,6 固定资产,会计处理,固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。 发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产

26、，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,6 固定资产,见教材P113-114例,课堂练习,例：ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下： （1）2005年1月，该公司自行建造了一条印刷生产线，建 造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残 值为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。 （2）2007年1月1日公司决定对现有生产线进行改扩建，共 发生支出268 900元，以银行存款支付。2007年3月31日， 完成了改扩建。 （3）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提 高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即预计使用 年限为10年。假定改扩建

27、后的生产线的预计净残值率为改 扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。,6 固定资产,6 固定资产,三、固定资产减值(P117-118),注意问题： 对已计提减值准备的固定资产要重新 确定折旧率和折旧额，且对已提的折 旧额不作调整。 固定资产减值不允许转回 期末企业估计可收回金额低于固定资产的账面价值时,按两者差额计提减值准备: 借:资产减值损失 贷:固定资产减值准备,第五节 固定资产处置,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： 该固定资产处于处置状态。 该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济 利益。,企业因固定资产出售、报废和毁损及捐赠而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算,6 固定资产,中级财 务 会 计 ,一、固定资产处置的核算 固定资产出售 固定资产报废 固定