BT学院审计实操第一课——货币资金审计实务

1、,BT学院陪伴奋斗年华,审计实操,瑞华合伙人手把手教你,主讲人 曾老师,1,02 / 库存现金的审计程序及审计工作底稿,03 / 银行存款的审计程序及审计工作底稿,04 / 其他货币资金的审计程序及审计工作底稿,05 / 证监会处罚案例,目录 CONTENTS,01/货币资金概述及其实质性程序,2,货币资金概述及其实质性程序,第一点 / 第二点 / 第三点 / 第四点 /第五点/第六点/第七点,1,PART ONE,3,货币资金概述及其实质性程序,货币资金与其他循环之间的关系 货币资金概述：核算内容 货币资金审计前的技术准备 货币资金的审计目标 库存现金的实质性程序 银行存款的实质性程序 其他

2、货币资金的实质性程序,4,货币资金概述及其实质性程序,货币资金与其他循环之间的关系,5,银行存款核算企业存入银行或者其他金融机构的各种款项，企业应当按开户银行和其他金融机构，存款种类等设置“银行存款日记账”进行核算,库存现金包括记账本位币（人民币）和外币。企业应当设置“现金日记账”进行核算,货币资金概述及其实质性程序,货币资金概述,库存现金,银行存款,其他货币资金,其他货币资金核算企业外埠存款，银行本票存款，信用卡存款及保证金存款，存出投资款等，企业应当按其明细科目设置“其他货币资金明细账“进行核算,6,货币资金概述及其实质性程序,审计前的准备,在审计前审计人员应当了解被审计单位货币资金核算的

3、相关管控制度及人员配置情况 能较为明确地向相关人员询问了解 并及时收集资料:,01,2.需要收集的证据清单,银行对账单及银行存款余额调节表 企业在所有金融机构开户清单及开户资料等 企业信用报告 银行支票、 现金支票登记簿及存根联 银行票据登记簿 询证函等,1.涉及的主要凭证,现金日记账、 银行存款日记账、 其他货币资金明细账及相关的会计凭证,货币资金审计前的技术准备,02,02,7,货币资金概述及其实质性程序,货币资金的审计目标,8,库存现金的审计,2,PART TWO,9,库存现金的审计,库存现金审计程序及其工作底稿编制,10,库存现金的审计,审计人员向客户获取现金明细表,复合加计是否 正确

4、,将现金明细表与总账数和日记账合计数核对是否相符,检查非记账本位币现金的折算汇率及折算金额是否正确,程序一的审计步骤,11,库存现金的审计, 核对数据是否存在差异，应当高度关注并核查差异形成的原因，一般可能源于期初数与上年审定数不一致。, 在执行本程序过程中，审计人员应当注意工作流程，先复合明细表正确，再核对明细表数据与总账核日记账是否相符,执行程序一，应关注的问题,12,库存现金的审计,盘点现场过程控制,确定监盘时间 并准备监盘的资料,监盘后审计记录及结果评价,程序二：监盘库存现金,13,库存现金的审计,程序二应关注的问题,盘点日实存数与应有数之间的调整 盘点日实存数与应有数之间存再差异，需

5、要核查差异原因 盘点日实存数与资产负债表日账面余额之间的调整 盘点结果的评价应充分考虑过程控制及现场观察的情况确定 如果金融机构有同时存放在不同地点的现金。应当同时盘点，防止互相挪动掩盖可能存在的舞弊事项 盘点中的冲抵现金的白条，借条等凭据的处理原则 在监盘库存现金的同时，应当监盘定期存款凭据 监盘底稿记录,14,库存现金的审计,程序三：抽查大额现金收支,A,B,样本量选择：根据风险评估结果，确定样本抽查量,检查内容：检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等内容,15,库存现金的审计,关注大额现金使用范围是否符合现金管理暂行条例的规定,以收

6、取现金方式实现销售的，应核对付款方式和付款金额与合同，订单，出库单是否一致,高度关注现金可能滋生“小金库”等舞弊事项,抽查记账凭证时要注意后付的原始凭证，需检查凭证的完整性，计算的正确性及是否具有法律上的效力证明,程序三应关注的问题,16,库存现金的审计,检查附注批露的库存现金列报是否恰当,程序四 检查现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报和批露,17,银行存款的审计,3,PART THREE,18,银行存款的审计,19,银行存款的审计,程序一：核对银行存款与总账数和日记账核对是否相符，检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确 实施执行本程序时，可以参阅现金相应

7、的底稿编制,程序二：实施分析性程序，结合财务费用利息收入测试利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环或虚增存款的情形 1.结合银行账户余额累计余额测算该账户利息收入的合理性 2.检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录,A,B,20,银行存款的审计,利息测算分析程序较为有效的运用于核对定期存款及非银行金融机构拆借款等，一般跟据合同协议进行测算,一般首先分析银行账户的款项合理性，再根据存在重大存疑事项进行分析程序,一般需要关注是否存在跨期利息收入或利息支出,程序二应关注的问题,21,银行存款的审计,程序三：检查银行存单,4,3,2,1,询问了解是否存在被质押

8、或限制使用的定期存款，并与企业信用报告信息及其他信息核对,根据银行存款明细表所列银行定期存款，编制银行存款定期检查表,定额存单分为受限制性和非受限制性两种情形，所收集审计证据略微不同,检查银行定期存款开户证实书正本，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，是否为被审计单位所拥有的事项,22,银行存款的审计,程序三应该注意的问题,对于开户证实书的审计，特别注意要查看其原件，并由审计人员亲自复印取证,对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证，银行对账单，和定期存款复印件,企业存在定期存款应当和银行存款一并函证,23,银行存款的审计,程序四：实施银行存款函证程序,1,2

9、,4,3,审计人员根据2017 年12 月31 日银行存款明细账确定函证范围 包括零账户和账户已结清的银行账户,确定函证方式包括跟函、 邮寄等 填写了银行往来询证函,函证过程控制记录及函证回函证据应当纳入底稿归档,根据回函情况编制货币资金函证结果汇总表 ，并评价函证结果函证结果处理及评价原则:,24,银行存款的审计,程序四应该关注的问题,一般情况下 对所有的银行存款账户进行函证 函证时强调: 其一 由审计人员亲自寄信并由银行寄往事务所 收到回函应同时保留信封 ；其二 或由审计人员亲自至有关银行函询 函证结束需由审计人员在询证回函上注明由 客户陪同审计人员前往银行盖章确认 总之 应当对函证实现过

10、程控制并做好证据的记录 在审计期间注销的账户 应当索取相关的银行销户通知书等销户资料 并根据相关重大错报风险情况 确定是否函证 对未实施函证的账户 底稿中应当明确记录未实施函证的理由及依据 注释原因 如系初次承接审计的客户 则函证的银行存款金额还需包括期初余额 在填写询证函时增加期初金额一列 如果 项目多期审计 需要函证多期余额 在审计中 有可能遇到存款人是公司高管个人、 出纳个人、 或者公司关联方的情况一般所有权显示银行账户不是被审计单位 则应当高度关注其资产的归属 确实属于被审计单位所有 应当将款项汇入企业银行账户,25,银行存款的审计,程序五：获取银行存款余额调节表，检查未达账项,一 获

11、取被审计单位的银行存款余额对账单 检查调节表中加计数是否正确 调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致 银行存款余额调节表应当由企业根据开立的银行账户逐户并区分不同币种进行编制 二.取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序 三.检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理,26,银行存款的审计,程序五应关注的问题,银行存款未达账项检查是一个非常重要的程序，该程序可以发现已经支付的费用但未入账而虚增利润的情形，如已经捐赠支出但一直隐藏在未达账项而少记损益的事项就是一个很好的案例，因此审计人员应当关注异常或长期未达的款项性质。

12、,当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时，检查银行存款余额调节表中支付异常的领款 ( 包括没有载明收款人) 、 签字不全、 收款地址不清、 金额较大票据的调整事项，确认是否存在舞弊。,避免未达账项仅为调整损益相关事项的观点，实质上未达账项影响财务状况的事项也应当进行审计调整，调整的基准是 月 日银行存款是否已经存入银行账户，而不考虑单据传递的时间差。,27,银行存款的审计,程序六：检查银行流水单，检查大额异常交易,A,B,选取交易频率较高的银行账户，包括基本账户及主要一般账户 浏览全年对账单流水，选取大额或异常的交易进行检查。,根据风险评估水平的不同，根据银行对账单及银行日记账，抽查

13、 合计比例占全部借方或贷方累计发生额比例不低于 ， 采取银行存款日记账与银行对账单抽样核对。,28,银行存款的审计, 如经浏览未发现异常事项，可以直接归为大额银行款项抽查程序，如发现异常，可以单独注明从银行对账单中进行大额业务抽查，并将发现的问题，单独记录其审计过程与审计结论。, 通过银行对账单进行大额或异常业务抽查，可以发现大股东或关联方占用资金不入账的问题， 以及其他可能存在的舞弊 因此应当高度关注本程序的执行。,程序六应关注的问题,29,银行存款的审计,结合程序 抽查比例进行检查 主要检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符 账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等项内容，检

14、查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况 ( 如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录)。,程序七：检查大额银行收支业务原始凭证,30,银行存款的审计,抽查样本量选择完后，需要审计人员认真做好会计凭证的核查程序，一般需要审核每笔业务的原始单据是否合规、 是否不存在异常的单据及事项等，会计凭证审核时最直接发现问题的程序之一 应当引起高度重视。,大额银行收支业务抽查核心是样本选择，如何选取样本量是发现问题的关键，因此应当在大额及异常选择上积累一定的实务经验 ，一般大额是规定一定的金额 ，异常是发现与常规业务存在异常，如收支款项对应科目异常，款项支付单

15、位较为异常等。,审计人员应当做好审计底稿的工作记录，抽查记录应当将原始单据识别编号如发票编号或其他原始编号等进行记录，并且根据检查目标逐笔进行核查，找出存在问题后进行处理。,程序七应关注的问题,31,银行存款的审计,程序八：检查银行存款收支截止是否正确,01,02,选择资产负债表日 月 日为截止测试基准点前后 天，所有大额收支业务进行检查，主要核查经济业务发生时点是否存在跨期。,确认为跨期事项应当根据重要性确定是否进行审计调整,32,银行存款的审计, 检查银行存款收支的截止测试，实质上是解决是否存在跨期业务的一个程序，它与未达账项的检查一样，都能实现完整性认定目标，但是相对于未达账项检查截止测

16、试更直接一些。 截止测试基本原则是根据经济业务的原始凭证判断其会计期间,程序八应关注的问题,33,银行存款的审计,程序九：检查企业在所有金融机构开立账户的情况,相关 对策, 获取人民银行或基本存款账户开户行查询并打印 已开立银行结算账户清单 根据清单核对企业银行账户是否完整 评价企业下列情况的合理性，其一 报告期内开户银行的数量及分布与企业实际经营的需要是否一致，其二 银行账户的实际用途是否合理，尤其关注报告期内大额资金往来和新开账户情况，其三 报告期内注销账户原因，防止因企业注销账户而降低对该账户执行程序及忽视相关风险，并且应当形成评价审计记录。,34,银行存款的审计, 本程序是避免企业将开

17、立银行账户外借，或者将资金体外循环不纳入账内而存在重大风险的有效程序。 本程序是实现银行存款完整性认定的一个重要程序 应当高度关注。,程序九应关注的问题,35,银行存款的审计,程序十：检查银行存款是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中做出恰当的列报,A,B,C,询问了解贷款中是否存在已质押、 抵押等受限资产，并与企业信用报告信息进行核对，如果存在编制抵押、 质押贷款统计表 。,询问了解货币资金及金融资产中是否存在现金流量表中现金及现金等，价格受限的情形，如果存在编制受限资金对现金流量表的影响统计表 。,核查银行存款是否已经按照企业会计准则规定进行恰当披露,36,银行存款的审计, 银行存款其

18、他审计程序应当关注是否存在质押、 抵押、 法院诉讼查封等受限制的情形，特别是企业处于非常恶化的财务状况下 更应当关注受限事项的披露。 在现金流量表中 应当关注现金及现金等价物的判断条件，以及受限制性资金是否已经不是现金的情形，这对现金流量表非常重要，应当及时作出调整和披露 。,程序十应关注的问题,37,其他货币资金的审计,4,PART FOUR,38,其他货币资金的审计,其他货币资金的审计程序,39,其他货币资金的审计,A,B,C,信用卡保证金，因余额较小 一般情况下 可采用登陆电子网上银行的方式自行打印对账单及流水，以替代函证 同时 如信用卡持卡人是公司高管、 出纳或其他个人 应取得户主的书面声明，并检查资金流水 以确认资产负债日是否需要调整,存出投资款一般情况下由负责交易性金融资产的审计人员进行函证,执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、 冻结或质押等情况。,主要创新,40,其他货币资金的审计,A,B,程序三：获取并检查其他货币资金余额调节表 程序四：抽查大额其他货币资金收付记录，实际执行本程序时 可参阅现金相应的底稿编制。,根据应付票据承兑协议中规定的保证金比例与承兑余额计算承兑保证金金额 ，核对其他货币资金中各银行的承兑保证金与应付票据余额是否有合理的勾稽关系。,抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务