财经法规与会计职业道德课件(函校)_(2).ppt

1、主讲人：陈峰,财经法规与会计职业道德,2011年下半年宁波市会计从业资格考试报名及有关事项,无纸化考试题型和时间 无纸化考试是通过计算机随机组卷生成试卷，考生在专设的无纸化考试试场中通过计算机进行答题的考试。无纸化试点考试财经法规与会计职业道德科目设置单选题、多选题、判断题和不定项选择题等4种题型，考试时间为60分钟。,财经法规会计职业道德免试,申请人符合基本条件且取得国家教育行政主管部门认可的中专以上（含中专）会计类专业学历（或学位）的，自毕业之日起2年内（含2年，计算到会计从业资格管理机关受理会计从业资格证书申请之日），可以免试会计基础与会计电算化科目考试。,注意事项,2011年无纸化考试

2、成绩将于本期考试全部结束后一周后通过宁波财税会计之窗网站公布，考试合格人员将取得相应科目的考试合格单，合格单有效期为1年。 2011年6月1日后取得的外地会计电算化证书（以考试时间为准），一律停止使用。2011年6月1日后取得的珠算证书，不再作为申领会计从业资格条件。,第一章 会计法律制度,第一节 会计法律制度的构成,一、会计法律制度的概念 会计法律制度：是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、会计规章等。它是调整各种会计关系的法律规范。,二、我国会计法律制度的构成 分为四个层次，级别逐级降低。 第一层次：会计法律，是会计法律制度中最高层次的法律规

3、范。是由人代会人大常务会按立法程序制定。目前只有会计法和中华人民共和国注册会计师法两部会计法律。会计法于1985年5月1日开始施行，于1993年进行了第一次修正；1999年进行了第二次修订，并于2000年7月1日开始实施。,1、会计法 经济法范畴,2、会计法调整的是经济法律关系,3、会计法律关系包括：法律主体、法律内容、法律客体,4、会计法律关系主体：国家机关、经济组织、事业单位、社会团体、经济组织内部机构及公民个人。,5、会计法律关系内容：经济权利和经济义务。,6、会计法律关系客体：会计行为。,7、会计行为除由会计法来规范外，还有一系列其他经济法律来规范，如公司法、证券法、经济合同法、税法、

4、金融法、票据法。,第二层次：会计行政法规 国务院制订并发布。目前我国施行的会计行政法规有企业财务会计报告条例和总会计师条例两部。 总会计师条例于1990.12.31颁布实施，特别规定了全民所有制大、中型企业应当设置总会计师、并规定设置了总会计师，不得再设置与其职权重叠的行政副职。 企业财务会计报告条例于2000.6.21颁布，要求企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。,第三层次：国家统一的会计制度 财政部门制定，包括会计规章和规范性文件。 会计部门规章是根据立法法规定程序制定，目前有效的会计部门规章有：企业会计准则基本准则、财政部门实施会计监督办法、注册会计师注册办法、,会计从业

5、资格管理办法、代理记账管理办法、注册会计师全国统一考试违规行为处理办法等。 会计规范性文件是财政部门制定，主要有：小企业会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、会计人员继续教育规定、企业会计准则第1号存货等38项具体准则及其应用指南、民间非营利组织会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度等。 2000年财政部为了重构会计核算标准框架，核心内容是建立三大会计制度：企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。同时辅之以特殊行业的专业会计核算办法，目的是解决我国会计制度的行业可比性问题。 企业会计制度于2000.12.29颁布，2001年起在所有股份有限公司实施。 金融企业会计制度于2

6、001.11.27颁布，适用于银行、保险公司、财务公司等。,第二节 会计工作管理体制,会计行政管理、自律管理和单位会计管理各有侧重、协调发燕尾服的会计管理体制。 一、会计工作的行政管理 国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 管理体制是“统一领导，分级管理”。,第四层次：地方性会计法规 省、自治区、直辖市人大及其常务委员会制定。如重庆市会计工作实施细则,小企业会计制度于2004.4.27颁布，自2005年起在小企业范围内实施。 会计准则体系主要是38个具体准则。,【例题单选题】下列各项中，属于会计法律的是（）。 A.中华人民共和国会计法 B.总会

7、计师条例 C.会计基础工作规范 D.企业会计制度,【例题单选题】中华人民共和国会计法属于（） A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.会计规范性文件,A,【例题多选题】会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称。下列各项中，属于会计法律制度的是（）。 A.会计法律 B.会计行政法规 C.会计规章 D.单位制定的内部监督制度 【例题判断题】会计行政法规是由国务院制定并发布的，其地位仅次于会计法律。（）,【例题多选题】下列各项中，属于会计法律制度的有（）。 A.会计法 B.企业会计制度 C.总会计师条例 D.单位内部会计核算流程,【例题判断题】国务院发布的财务会

8、计报告条例的法律地位低于全国人大常委会通过的中华人民共和国会计法。（） 【例题单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。 A.中华人民共和国会计法 B.会计从业资格管理办法 C.会计基础工作规范 D.企业财务会计报告条例,【例题单选题】在我国会计法律制度体系中，企业财务会计报告条例属于（）。 A.会计法规 B.会计行政法规 C.会计部门规章 D.会计规范性文件 【例题多选题】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（）。 A.企业会计准则 B.会计档案管理办法 C.会计从业资格管理办法 D.会计法,财政部门履行的会计行政管理职能主要有： 1、会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 2、会

9、计市场管理 会计市场的管理包括：会计市场的准入管理、过程的监管、会计市场退出管理三个方面。 会计市场准入管理包括：会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。 从事会计工作必须取得从业资格，否则就是违法行为。从来社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格。 依法应设置会计账簿但不具备设置会计机构或会计人员的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。 代理记账机构由县以上财政部门批准，须有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员，主管代理记账业务的负责人应当具有会计师以上专业技术职务资格。,3、会计专业人才评价 选拔、评价会计人才是财政部门的重要职责。 会计专业人才评价包括初级、中级、高

10、级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养评价等。 会计专业技术资格考试是会计人才评价的一种方式。 会计专业技术资格考试由财政部门组织实施，人力社保部门监督指导。 对先进会计工作者的表彰奖励属于会计人才评价的范畴。 4、会计监督检查 会计监督是经济监督体系的重要组成部门。财政部门实施的会计监督检查主要是会计信息质量检查和会计师事务所执业质量检查。,县级以上财政部门实施对本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。 二、会计工作的自律管理 1、中国注册会计师协会 2、中国会计学会 三、单位会计工作管理 包括对会计工作的组织领导、会计人员的选拔任用等。

11、 1、单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 2、会计人员的选拔任用由所在单位具体负责 第三节 会计核算,一、总体要求 （一）会计核算依据 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是对会计核算最基本的要求。 （二）对会计资料的基本要求 伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。 变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为。 提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及

12、其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映单位财务状况、经营成,果和现金流量，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。 伪造、变造会计凭证，编制虚假财务会计报告是一种严重的会计违法行为。 （三）、会计年度的确定 公历制，公历1月1日至12月31日（一）会计核算依据 以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是对会计核算最基本的要求。 （四）、记账本位币：人民币。 收支业务以人民币以外的货币为主的单位，可以选定人民币以外的其中一种货币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币。 （五）、会计记录的文字：中文 少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字。外

13、商投资企业、外国企业及其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。,（六）、会计科目的选用 在不违反统一规定的前提下，单位可以根据实际情况自行增设、删除、分拆、合并会计科目。 二、会计凭证 （一）会计凭证的种类 原始凭证和记账凭证。 及时：原则上最迟不超过一个会计结算期。 （二）审核 （1）会计机构、会计人员对不真实、不完整的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家会计制度的统一规定进行更正、补充。 （2）审核重点；一是真实性和合法性的审核；二是准确性和完整性的审核。 （三）记账凭证应当根据

14、经过审核的原始凭证及相关资料编制。,三、会计账簿 1、各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实完整。 2、各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法私设会计账簿进行登记、核算。 3、会计账簿登记必须以审核的会计凭证为依据。 4、各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及相关资料相互核对。 四、财务会计报告 1、财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。 2、财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还需。,由总会计师签名并盖章；单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。 3、向不同

15、的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。 4、财务会计报告应当按照规定的对象、期限提供给有关方面。 五、会计档案 会计档案分为四类：会计凭证类；会计账簿类；财务会计报告类；其他类。 会计凭证类包括：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、银行存款调节表等。 会计账薄类包括：总账、日记账、明细账、辅助账等。 财务会计报告类包括：月度、季度、半年度、年度会计报表及相关文字分析材料等。,其他类包括：包括会计人员移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。 （一）会计档案的归档 会计部门保管一年，然后移交档案部门保管。 会计档案原则上不得借出。经单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提

16、供查阅或者复制件，但必须办理登记手续，登记查阅人或复制人姓名、单位、查阅或复制档案的卷号和内容等。 出纳人员不得兼管会计档案。 （二）会计档案的保管期限 会计档案保管期限分为：永久和定期两类。定期分为3年、5年、10年和25年五种。 会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。 永久保管的有：年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。 保管3年的有：月、季财务报告。 保管5年的有：银行余额调节表、银行对账单、固定资产报废清理单。 保管10年的有：税收会计报表（包括票证报表）。,保管15年的有：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、日记账、辅助账簿、会计移交清册。 保

17、管25年的有：现金日记账、银行存款日记账 （三）会计档案的销毁 销毁会计档案的程序： 1、单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。 2、单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。 3、档案机构和会计机构派人共同监销。各级主管部门销毁会计档案时，就由同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，由同级审计部门派人监销。 4、销毁后，监销人应在销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。 （四）不得销毁的会计档案 1、保管期限满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证；（应单独抽出立卷） 2、正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案。,第四节

18、 会计监督 会计监督分为：内部监督、社会监督和社会监督三部分。 一、单位内部会计监督 1、原则：合法性原则、适应性原则、规范化原则、科学性原则。 2、主体和对象 主体：单位的会计机构和会计人员。 对象：单位的经济活动。而不是会计工作本身，它不同于政府监督。 3、基本要求： （1）会计事项相关人员的职责权限应当明确 基本要求是：记账人员与审批人员、经办人员、财物保管人员实行职务分离。 （2）重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确 （3）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确 （4）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 4、会计机构、会计人员在内部会计监督中的职责,会计机构和会计人员是

19、单位内部会计监督的主体 （1）依法开展监督，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。 （2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督 二、政府监督 1、政府监督的概念 县级以上财政部门是本行政区域内的会计监督检查主休，并依法对违法会计行为实施行政处罚。政府监督具有强制性和无偿性的特点。 主体：财政部门（具体讲是国务院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门。）、审计、税务、人民银行、证券监督、保险监管。 2、监督的对象和范围 对象：会计行为，并对发现的有违法会计行为的单位和个人实施行政处罚。 范围：（1）监督各单位是否依法设置会计账簿；,（2）对单位会计资料真实性、完整性的检查。

20、（3）对单位会计核算情况的检查。 （4）对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。 （5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。 三、社会监督 1、社会监督的概念 单位和个人检举会计违法行为，也属于会计社会监督的范畴。 2、特征：独立性和有偿性 社会监督以其特有的中介性和公正性而得到法律的认可，具有很强的权威性、公正性。 3、注册会计师与内部审计的关系 联系：都关注内部控制的健全性和有效性。 区别：,4、会计师事务所的业务范围 注册会计师进行审计，仅对其出具的审计报告负责。注册会计师审计不能替代或减轻单位负责人对会计资料真实性、完整性承担责任。 四、三种会计监督的比较 1、监督的主体不

21、同。内部监督的主体为单位的会计机构、会计人员以及内部审计人员等，政府监督的主体主要是财政部门和国家有关政府部门，社会监督的主体是社会审计组织和广大社会公众。 2、监督的性质不同。内部监督是自我约束，政府监督是对会计行为进行的管理和监督，社会监督履行的是鉴证职能。 3、监督的时间不同。内可以进行事前、事中、事后的任何一种监督，政监督和社会监督主要是事后监督。 4、监督的内容不同。内部监督不仅包括对不合法的收支予以制止、纠正和检举，而且包括加强经济管理工作、提高经济效益服务的职能；政府监督的主要内容是会计主体行为是否合法；社会监督主要是对单位财务会计报告的公允发表意见，以提高报告的公信力。,第五节

22、 会计机构和会计人员,一、会计机构的设置 (一)单位会计机构的设置 （二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格 （三）会计人员回避制度 回避包括：职务回避和业务回避 需要回避的单位：国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员要实行回避制度。 单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人、会计主管人员； 会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 直系亲属包括：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。,直系血亲关系：与自己同一血缘的亲属，如父母、祖父母、子女、孙子女、外孙子女 三代以内旁系血亲：兄弟姐妹、伯伯、叔叔、姨母、侄、甥、舅等 配偶亲

23、关系：配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶、子女的配偶及子女配偶的父母、三代以及旁系血亲的配偶。 二、代理记账 代理记账机构包括：记账公司、会计师事务所、具有代理记账资格的其他社会咨询服务机构等三类。 委托代理记账机构办理会计业务并不改变单位负责人对会计资料真实性和完整性承担的责任。 三、会计从业资格 （一）适用范围：P29 （二）取得,1、实行考试制度 考试科目有：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级） 会计从业资格不实行全国统一考试。 不得取得或重新可以取得的规定。 （三）会计人员的继续教育 1、对象和特点 对象：持有会计从业资格证书的人员，包括现从事会计工作和现不

24、在会计岗位的人员。 特点：针对性、适用性、灵活性。 2、内容 会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等。 3、形式和学时要求,形式包括：培训和自学两种。 学时：按部财政部制订的会计人员继续教育暂行规定规定：高中级人员每年累计不少于68小时，培训20，自学48；初级每年累计不少于72小时，培训24，自学48。 四、会计专业职务和会计专业技术资格 （一）会计专业职务 有高级职务（高级会计师）、中级职务（会计师）、初级职务（助理会计师、会计员） （二）会计专业技术资格 会计从业资格、会计专业职务、会计专业技术资格是三个不同的概念。 会计从业资格：上岗证 会计专业职务：技术职称 会计专业技术

25、资格：担任会计专业职务的任职资格,持有会计从业资格证书并从事会计工作的人员才级参加会计专业技术资格考试。 1、会计专业职务 有高级职务、中级职务、初级职务。 2、会计专业技术资格 五、会计工作岗位的设置 （一）设置会计工作岗位的基本原则 1、根据单位会计业务的需要设置会计工作岗位。 2、符合内部牵制制度的要求。 会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。 3、对会计人员的工作岗位有计划轮岗。,4、建立岗位责任制 （二）主要会计工作岗位 会计档案管理岗位，在会计档案正式移交前，属于会计岗位；正式移交档案管理部门后，不

26、再属于会计岗位。 档案管理部门的人员管理会计档案，不属于会计岗位。 单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。 收银员等也不属于会计岗位。 六、会计人员的工作交接 1、交接的范围：会计人员调动工作、因故离职、临时离职或者因病暂时不能工作，应与接管人员办理工作交接手续。 移交人员因病或其他原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接手续，但委托人对会计资料的真实性和完整性承担法律责任。,没有办清交接手续的，不得调动或者离职。 （二）交接的程序 1、交接前的准备工作：P36 2、移交点收：P36-37 3、专人负责监交 一般会计人员交接由会计机构负责人、会计

27、主管人员监交； 会计机构负责人、会计主管人员办理交接，由单位领导人监交。 4、移交后的有关事宜 接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。 （三）交接人员的责任 移交人员对其移交的会计资料的真实性、合法性终身承担责任，移交 人员不得以已办理移交而推脱责任。,第六节 法律责任 一、法律责任的概念 法律责任有：民事责任、行政责任和刑事责任三类。但会计法中的“法律责任”主要规定了行政责任和刑事责任。 （一）行政责任：包括行政处罚、行政处分。 行政处罚的直接目的：纠正违法行为。 对当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。 违法行为轻微并及时纠正，

28、没有造成危害后果的，不予行政处罚。 行政处分是对国家工作人员违反行政法律规范所实施的法律制裁。 （二）刑事责任：包括主刑和附加刑。 主刑包括：管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑。 附加刑包括：罚金、剥夺政治权利、没收财产。 二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任 （一）违法行为的种类,1、不依法设置会计账簿； 2、私设会计账簿的行为； 3、未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为； 4、以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为； 5、随意变更会计处理方法的行为； 6、向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为

29、。 7、示按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为； 8、未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为； 9、示按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为； 10、任用会计人员不符合会计法规定动作的行为。,（二）法律责任 1、责令限期改正。 2、罚款。 3、给予行政处分。 4、吊销会计从业资格证书； 5、追究刑事责任。 三、其他会计违法行为的法律责任 （一）伪造、变造会计凭证和会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任 （二）隐匿或者故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任 （三）授意、指使、强令会计机构和会计人员及其他人员

30、伪造、变造会计凭证和会计账簿，编制虚假财务会计报告或隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。 （四）单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任。 案例： 某大型国有企业，公司总经理针对公司效益下滑将面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长，董事长指示把财务会计报,告作得漂亮一些，总经理把这项工作交给公司总会计师，要求按董事长意见办。总会计师授意会计科长按照董事长的要求把财务会计报告作“漂亮”，会计科长对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入，从而使公司报表由亏变盈。经会计师事务所审计后（出具无保留意见的审计报告），公司财

31、务会计报告对外报出。 当地财政部门在执行检查中发现该公司存在重大会计做假行为，拟对该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长等相关人员进行行政处罚，并分别下达了行政处罚告知书，该公司接到告知书后要求举行听证会。 在听证会上，有关录事人作了如下陈述： 董事长称：“我前一段时间出差在外，对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签字并盖章，但只是履行会计手续，我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明”。 总经理称：“我是搞技术出身的，主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签字并盖章，那也只是履行程序而已。以前也是这样做的。我不应该承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会

32、计解释”。,总会计师称：“公司对外报出的财务报告是经过会计师事务所审计的，他们出具了无保留意见的审计报告。会计师事务所应对本公司财务报告的真实性、完整性负责，承担由此带来的一切责任。” 会计科长称：“我是按照领导的要求做的，领导让做什么，我就做什么，即使有责任，也是领导承担责任，与我无关”。 他们的陈述观点是否正确？ 在该案中，该公司董事长、总经理、总会计师、会计科长是财务会计报告的签章主体，董事长、总经理、总会计师授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为违反了会计法律制度的规定，应当承担相应的法律责任。 会计科长伪造会计凭证，变造会计凭证、会

33、计账簿，编制虚假财务会计报告应当承担相应的法律责任。 从他们各自的陈述看，他们的陈述理由看似合理，却没有任何法律依据。,第二章 支付结算法律制度 第一节 概述 一、支付结算的概念和特征 （一）概念 是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。 未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构经营支付结算业务。 （二）特征 二、支付结算的基本原则 1、恪守信用，履约付款。 2、谁的钱进谁的账。 3、银行不垫款。 三、支付结算的主要支付工具 有汇票、本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款。 （一）汇票,第一节 税

34、收征收管理法概述,一、概念 是有关税收征收管理法律规范的总称，包括税收征收管理法及税收征收管理的有关法律、法规和规章。,中华人民共和国税收征收管理法简称征管法，于92制订，95年修正，2001年修订后开2001年5月1日起施行。,二、征管法的立法目的,三、征管法的适用范围 范围：依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，适用本法。,税收的征收机关有：税务、海关、财政等部门。,不适用征管法的有：1、财政部门征收农业税、牧业税、耕地占用税、契税；2、海关征收的关税及代征的增值税、消费税；3、税务机关征收的一部分费，如教育费附加等。,徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。,第三章 支付结算法律制度,

35、第一节 支付结算概述,一、支付结算的概念 是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金锉一方当事人向另一方当事人的转移。,支付结算是一种要式行为。,票据和结算凭证是办理支付结算的工具。,支付结算的主体：金融部门以及单位（含个体工商户）和个人。,支付结算应遵循的原则：,1、恪守信用、履行付款。,2、谁的钱进谁的账、由谁支配。,四、征管法的主体,（一）税务行政主体税务机关,（二）税务行政管理相对人纳税人、扣缴义务人和其他有关单位。,（三）有关单位和部门,第二节 税务管理,一、税务登记管理,（一）开业税务登记 1、

36、开业税务登记的对象 （1）领取营业执照的纳税人；（2）未领取执照，但按法规规定负有纳税义务的单位和个人。,只缴个人所得税、车船使用税的不办税务登记。,（四）税额调整和税收调整制度,税务机关有权核定其应纳税额的情形： （1）按规定可以不设置账的 （2）应设账而未设账的 （3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 （4）虽设了账，但账目混乱，难以查账的 （5）未按规定期限办理纳税申报，在责令限期申报时仍逾期不申报的 （6）计税依据明显偏低，又无正当理由的。,核定定额税的方法： （1）参照同行业类似规模的纳税人收入额和利润率核定。,1、税额核定制度,2、开业税务登记的时间和地点,（1）从事生产、经营的

37、，应领取执照之日起30日内到经营地或纳税义务地办理税务登记。 （2）其他纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内，向所在地税务机关办理税务登记。,3、开业税务登记的内容 4、开业税务登记的程序,（二）变更、注销税务登记,1、变更税务登记的范围及时间要求 （1）范围：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点、改变生产经营或经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号等。 （2）时间：30天。,2、变更税务登记的程序、方法,3、注销税务登记的适用范围及时间要求,4、注销税务登记的程序、方法,（三）停业、复业登记,（四）外出经营报验登记,（五

38、）税务登记证的作用和管理,二、账簿、凭证管理,（一）账簿、凭证管理,1、关于对账簿、凭证设置的管理 15日或10日内设置有关账簿。,2、关于对财务会计制度的管理 财会制度、会计处理办法与税收相抵触的，纳税人、扣缴义务人必须按税法的有关规定计缴税款。,3、关于账簿、凭证的保管,（二）发票管理,1、单位、个人在购销商品、提供劳务或者接受服务以及从事其他经营活动中，应当按照规定开具、使用、取得发票。 2、发票开具、使用、取得应注意的问题：P77 7点,（三）税控管理,三、纳税申报管理,（一）纳税申报的对象 对象：纳税人和扣缴义务人。申报对象无论是有税、无税或者享受减税、免税的，均应按照规定办理纳税申

39、报。,（二）纳税申报的期限：次月的10日以内，最后一天遇国家法定节假日则顺延。,（三）纳税申报的方式 直接申报、邮寄申报、数据电文,第三节 税款征收,一、税款征收的原则,1、税务机关是征税的唯一行政主体,2、税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款,3、税务机关不得违反法律、行政法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或者滩派税款,4、税务机关征收税款或者扣押、查封商品、货物或者其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单。,5、税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序,6、税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库,7、税款优先 （1）税收优先于无担

40、保债权。 （2）纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留质权的执行。 （3）税收优先于罚款、没收非法所得,二、税款征收的方式,1、查账征收,财务制度健全,2、查定征收,账册不健全，但能控制原材料或进销货,3、查验征收,品种单一，经营地点等不固定,4、定期定额征收,无完整考核依据的小型纳税单位,5、委托代征税款,小额、零星税源征收,6、邮寄纳税,有能力按期纳税，但用其他方式纳税不便,7、其他方式,网络申报、IC卡纳税等,三、税款征收制度,（一）代扣代缴、代收代缴税款制度,1、没有代扣、代收税款义务的，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。,2、税法规定的扣缴义务人必须代扣、代收税款，

41、否则，要承担法律责任。并可责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。,（三）税收滞纳金征收制度,纳税人按期缴纳税款确有困难的，经省级税务机关批准，可以延期纳税，但期限最长不得超过3个月。,3、扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。,4、依照法律、行政法规规定的标准执行，扣缴义务人不得提高或降低标准代扣、代收税款。,5、代扣、代收税款的手续费，由税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。,（二）、延期缴纳税款制度,按日加收万分之五的滞纳金。,3、银行不垫款。,二、办理支付结算的基本要求,三、填写票据和结算凭证的基本要求：P101-102,第二节 银行结算

42、账户,一、银行结算账户的概念和种类,（一）概念 是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。,（二）种类 1、按用途划分，分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四类。 2、按存款人划分，分为：单位银行结算账户和个人银行结算账户两类。,二、银行结算账户的开立、变更和撤销,存款人只能在一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户。,（一）银行结算账户的开立,（二）银行结算账户的变更,（三）银行结算账户的撤销,三、基本存款账户,1、概念：是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户，是存款人的主要存款账户。,2、基本存款账户的使用范围：P105,3

43、、开设基本存款账户的条件：P105,四、一般存款账户,1、概念,2、使用范围：P106,2、税收调整制度 关联企业的业务往来应按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；否则，税务机关有权进行合理调整。,（2）成本加合理费用和利润的方法核定。 （3）按耗用的材料、燃料、动力等推算或者测算核定。 （4）按照其他合理的方法核定。,关联企业的特点： （1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制。 （2）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制。 （3）在利益上具有相关联的其他关系。,税务机关按以下方法调整计税收入额或者所得额：,（1）按独立企业的相同或者类似业务活动的价格； （2

44、）按销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； （3）按成本加合理的费用和利润。 （4）其他合理方法。,调整期限：自业务发生的纳税年度起3年内进行调整；特殊情况的，可自业务发生的纳税年度起10年内进行调整。,（五）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度,税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。 不缴纳的，税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。 扣押后仍不缴纳的，依法进行拍卖或者变卖。,（六）税收保全措施,税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐

45、匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象的，税务机关应责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：,（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。 （2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。其他财产包括纳税的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。,(七)税收强制执行措施,税收强制执行措施是指当事人不履行法律、行政法规规定的义务，有关国家机关采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。,县以上税务局局长批准，税务机关可以采取的强制执行措施有： （1）书面通知其开户

46、银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； （2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。,个人及所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。,（八）欠税清缴制度,1、欠缴税款的审批权限 省级税务机关,2、限期缴纳时限 3、建立欠税清缴制度,（九）税款的退还和追征制度,1、税款的退还,2、税款的追征 税务机关造成的，追征期为3年； 纳税人造成的，追征期为3年或5年； 偷税等追征期：没有时间限制。,第四节 税务检查,一、税务检查的形式,1、重点检查 （1）有举报的；（2）申报与实际不符的；（3）普遍逃税行业。,4、临

47、时性检查,3、集中性检查,2、分类计划检查,5、专项检查,二、税务检查的职责,第五节 法律责任,一、违反税务管理基本规定行为的处罚：P95,二、扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚：P95,三、纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任：P96,四、对偷税的认定及其法律责任,偷税：是纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴,应纳税款的，是偷税。,征管法的规定： 对偷税的处罚：由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的

48、，依法追究刑事责任。,刑法的规定： 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴税款，偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。,扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的10%以上并且数

49、额在1万元以上的，依照前款的规定处罚。,对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。,五、进行虚假申报或者不进行申报行为的法律责任,六、逃避追缴欠税的法律责任,七、骗取出口退税的法律责任,八、抗税的法律责任,抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。,征管法规定；抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。,刑法规定：抗税处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金；情节严重的，处3年以上7年以下有期,3、开设条件：P106,五、临时存款账户,1、概念,2、使用范

50、围：P106,3、开设条件：P106,七、个人银行结算账户,1、概念,2、使用范围：P107,3、开设条件：P107,六、临时存款账户,八、临时存款账户,第三节 票据结算,一、票据概述,（一）票据的概念,2、票据的职能：信用、支付、汇兑、结算。,1、票据的概念：,3、票据的种类：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票。,4、票据的支票特征： （1）票据以支付一定金额为目的； （2）票据是出票人依法签发的有价证券； （3）票据所表示的权利与票据不可分离； （4）票据所记载的金额由出票人自行支付或委托他人支付。 （5）票据的持票人只要向付款人提示付款，付款人即应无条件向收款人或持票人支付票据金额。 （

51、6）票据是一种可转让证券，而且为记名票据，可以通过背书转让。,（二）票据当事人,票据当事人可分为：基本当事人和非基本当事人。,1、基本当事人 出票人、付款人、收款人三种。,2、非基本当事人 承兑人、背书人、被背书人、保证人等。,（三）票据权利与义务,、票据权利 付款请求权和追索权。,（）付款请求权 付款请求权：指持票人向汇票的承兑人、本票的出票人、支票的付款人出示票据要求付款的权利，是第一次权利，又称主票据权利。,（）票据追索权,票据追索权：是指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利，是第二次权利，又称偿还请求权利。,、票据义务,不

52、具有制裁义务。,包括：付款义务和偿还义务。,票据义务的四种情况：,、票据权利的特征：,、票据权利取得的原则：,、票据权利的种类：,（四）票据的行为,、票据行为：包括出票、背书、承兑和保证四种。,、票据行为的特征,（）要式性 （）无因性 （）文义性 （）独立性,、票据行为的要件 包括实质要件和形式要件两种。,（五）票据代理,形成票据代理关系必须具备的条件：,（六）票据签章,（七）票据记载事项,分为：绝对记载事项、相对记载事项、任意记载事项等。,(八）票据丧失,1、票据丧失的概念 是结盟票据因灭失、遗失、被盗等原因面使票据权利人脱离其对票据的占有。,2、票据丧失的种类 分为绝对丧失和相对丧失两种。

53、,3、票据丧失的补救措施 挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式。 补救措施必须具备的条件： 一是必须有丧失票据的事实；二是失票人必须是真正的票据权利人；三是丧失的票据必须是未获付款的有效票据。,二、银行汇票,1、概念,银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。,2、使用范围：,3、记载事项：,4、提示付款期限：1个月,5、办理及使用要求,三、商业汇票,1、概念 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。,2、种类 按承兑人的不同可分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。,3、基本规定,（1）自然人不

54、得使用商业汇票，付款人为承兑人。,（2）商业汇票不得附条件，凡附条件，视为拒绝承兑。,（3）期限：不得超过6个月,4、商业汇票贴现的有关规定,贴现，是指票据持有人在票据末到期前为获得现金向银行贴付一定利息而发生的票据转让行为。,5、商业承兑汇票的基本规定,（1）概念：P121,（2）可由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交由付款人承兑。,6、银行承兑汇票的基本规定,（1）以银行作为承兑人的商业汇票。基本当事人有：出票人、承兑人和收款人。,（2）手续费：万分之五,（3）承兑银行对付款人无款支付的，可按每天万分之五收取利息。,7、银行本票,（1）概念 是指由银行签发，承诺自己在见票时无条件支付票据

55、金额给收款人或持票人的票据。,（2）银行本票分为定额本票和不定额本票两种，定额本票的面额分别为1000元、5000元、10000元和50000元四种。,（3）提示付款期：不得超过2个月。,五、支票,1、支票的概念和种类,(1)概念 是指由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 （2）种类 票据法按照支付票据方式分为：普通支票、现金支票、转账支票。 （3）支票的记载事项 绝对记载事项、相对记载事项、不得记载事项（不得另行记载付款日期。 （4）提示付款期限：出票日起10天。 （5）使用：禁止签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票等，银行可

56、按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。,第三章 税收征收管理法律制度 第一节 税收概述 一、税收的特征 三性：强制性、无偿性、固定性 二、税收的作用： 1、筹集国家财政收入； 2、调节社会经济活动，正确处理三者之间的经济利益关系； 3、是国家宏观调控的一个重要杠杆； 4、促进对外经济技术交流； 5、强化国家经济监督。 三、税收的分类,第二节 税法的概述 一、税收法律关系 1、国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。 2、权利主体有：国家各级税务机关、海关和财政机关。 二、税法构成要素 1、总则 2、纳税义务人 3、征税对象 （1）对象含：

57、物或行为 （2）区分不同税种的主要标志：征税对象 4、税目 5、税率,（1）衡量税负轻重与否的重要标志税率 （2）现行的税率种类有； A、比例税率：如增值税、营业税、城建税、企业所得税等； B、超额累进税率：个人所得税 C、定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税 D、超率累进税率：土地增值税 （6）纳税环节 （7）纳税期限 （8）纳税地点 （9）减税免税 （10）罚则 （11）附则,三、税法的分类 1、按税法的基本内容和效力：税收基本法和税收普通法 2、按税法的职能：税收实体法和税收程序法（税收征收管理法） 3、按税法征收对象分： （1）对流转额课税的税法：增值税、营业税、消费税、关税 （2）对所得额课税的税法：企业所得税、个人所得税 （3）对财产、行为课税的税法：房产税、印花税 （4）对自然资源课税的税法：资源税、城镇土地使用税 4、按主权国家行使税收管辖权：国内税法、国际税法、外国税法 5、按收入归属和征收管辖权限：中央税、地方税和中央与地方共享税,中央税：消费税、关税 地方税：城建税、城镇土地使用税、个人所得税、房产税 中央与地方共享税：