《国家税收》1-6章.ppt

1、国家税收,主讲：荣佳 电话自我介绍,毕业院校：华南师范大学经济学专业（硕士学历） 职称：经济学讲师 金融经济师 主讲：国家税收 国际经济学 证券投资学 电子商务,课程性质,主要讲授税收基本理论，我国现行税种的重要规定和立法精神；税务管理方面的知识,有三大部份内容。 综合性、前瞻性、应用性,本课程内容包括三个部分： 一、是“税收概论”部分，主要讲述税收基本理论，包括税收的概念、职能、作用、税收原则、税制要素与分类、税收负担与转嫁等； 二、是“中国现行税制”部分，全面介绍了我国现行税制体系，讲述现行22个税种的立法精神、作用和主要规定，以及我国税制建立与发展的概况；,三、

2、是“税务管理”部分，讲授税收征收管理方面的知识，包括我国税收征管模式、征收管理方法和税务代理等方面的内容。 通过学习本课程，自学者可以较好地掌握税收的基本理论、中国税制概况和计算征收技能。学习税收理论，普及税收知识，培养公民良好的纳税意识对于我国经济的发展具有重要意义。,一、命题的指导思想 1、宗旨 国家税收是高等教育自学考试经济管理类财政专业(专科段)必考课。它是一门具有理论性、知识性和应用性特点的课程，本课程既考核专业基本理论、基本知识，也考核基本应用技能。,2、标准 本课程以普通高等学校本专业本课程专科结业水平为命题的参考标准。 3、目标 (1)客观、公正、有效地检验考生掌握国家税收课程

3、知识及相应能力的状况。 (2)有利于提高自学考试的信度和效度，有助于促进自学考试标准化、规范化。,第一章 税收的定义、本质及特征,第一节 税收的概念,一、定义： 税收：是国家凭借政治权力，无偿地征收实物或货币，以获得财政收入的一种工具。 （1）税收是国家取得财政收入的一种重要手段 国家取得财政收入的手段多种多样 税收是国家最重要的财政收入形式 从奴隶制国家就存在，目前税收在我国财政收入中占95%以上。,欧洲历史上的窗户税,欧洲历史上的国王们，穷得过不去日子的时候，会打人们房产的主意。欧洲历史上曾经出现过以房产为对象的不少税种，比如烟囱税、炉灶税、壁炉税、窗户税以及门窗税。因为房产的价值，在一般

4、情况下与其窗户大小多少有一定的关系，窗户多，说明房子大，或者房间多；窗户少，说明房子少或者房间小。所以，在房产价值评估还比较落后，税收征管也比较原始的时候，数窗户征房产税就被偷懒的政府热衷使用了。,1696年，英国开征“窗户税”，按照房屋窗户数量的多少大小征收。税额随窗户的增加而增加。英国的窗户税，后来又经意大利辗转传入法国，叫做门窗税。法国门窗税是1798年拿破仑征战意大利时引进的。在1914年,法国门窗税达到7300万法郎,占直接税的11%,总收入的1.5%。 雨果在悲惨世界中说，“我极敬爱的兄弟们，我的好朋友们，在法国的农村中，有132万所房子都只有3个洞口；一百八十一万七千所有两个洞口

5、，就是门和窗；还有二十四万六千个棚子都只有一个洞口，那就是门。这是因为那种所谓门窗税才搞到如此地步。” 数门窗征税，政府固然收到一定的税收，但是穷人却也因此住不起有窗户的房子。,有趣的是，当数门窗征税的办法出台后，人们千方百计要采取应对措施减少纳税义务，比如，在英国，有些人索性将一些已经建好的建筑物的窗户封起，时至今日，仍可见到一些窗户被封起的历史建筑；也有一些住户将窗户改装成能开能合的活动窗户，税务官员来检查时，便将窗户关上，窗户与墙壁浑然一体，看不出来，税务官员离开后，再把窗户打开；当新建房屋的时候，设计更小更少的窗户以便少纳税更是优先要考虑到的问题。法国1885年的统计显示，当年全法国8

6、97万栋建筑物中，25万栋只有一个开孔，显然这些建筑物只有门，没有窗户。,汉武帝的告缗令,汉武帝在位期间,实行了一系列重大的经济政策。这些政策是为了迅速聚敛社会财富,以支持西汉对匈奴的战争并巩固大一统的帝国,同时也满足皇室的奢华生活。公元前119年，是武帝疯狂敛财之年，谁也逃不过贪欲无度的皇权的掠夺。汉武帝居然无师自通，懂得了使用“阶级分化”和“群众运动”这样高段位的搜刮术。这就是所谓的“算缗告缗”运动。,“算缗”和“告缗”其实是配套的两项政策。“算缗”是指对老百姓财产中来自非农业收入的那部分财富征收财产税。武帝规定，凡是存在非农业收入的家庭，在“算缗令”颁布之后，必须马上到有关部门报告自己的

7、财产总额及其构成，然后按各自不同的比例，缴纳“算缗钱”。其具体规定为：但凡有经商行为的老百姓，必须按照6%的比例缴纳财产税；但从事盐铁经营且得到国家特许经营的商人，则可以享受3%的优惠；有“轺车”（一匹马拉的车）的家庭，如果家里没有官员，没有“三老”，没有“北边骑士”，每辆车必须缴纳“一算（120钱）”的财产税，商人如果有车，那就要加倍；此外，有五丈以上的船的家庭，也必须缴纳“一算”的财产税。,毫无疑问，“算缗”政策是一项针对全民的赤裸裸的掠夺。自然，这种政策需要有严刑酷法才能推动实施，武帝的措施是：有财产而不向政府申报，或者申报不实者，罚戍边一岁，没收资财。 但老百姓都想尽办法隐瞒自己的财产

8、，抗拒缴纳“算缗钱”，所以才有了五年之后的“告缗令”，鼓励老百姓举报一切自己认识的隐匿资产的人。被告者的资产将被全部没收，没收资产的一半将作为奖励给告发人。,汉帝国瞬间陷入一片惊恐：稍有资财者闭门谢客，每日里惶惶不可终日，一有资财就马上吃掉用掉，不再积累；贫民与游民们则纠集在一起，每日里四出探访；官府则终日大敞四门，热情接待每一个告密者的到来武帝将老百姓划分成“有钱人”和“没钱人”两大阶级，然后用利益诱惑这两大阶级内斗，自己则从中牟利。,“算缗告缗”运动到底害了多少老百姓？武帝到底从这场血腥的运动中掠夺到了多少血淋淋的财富？司马迁在史记平准书里留下了答案：“得民财物以亿计，奴婢以千万数，田大县

9、数百顷，小县百余顷，宅亦如之。于是商贾中家以上大率破，民偷甘食好衣，不事畜藏之产业，而县官有盐铁缗钱之故，用益饶矣。”,在制造了这样一场大规模的惨剧之后，武帝终于把自己从中央到地方的各个国库都填满了。公元前111年，全民“告缗”运动实施的第四个年头，武帝望着丰硕的国库，终于心满意足地颁布诏令，停止了“告缗令”，为这场害民惨剧画上了一个句号。,马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。”“国家存在的经济体现就是捐税”. 恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用捐税。” 19世纪美国大法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。” 这些都说明了税收对于国家经济

10、生活和社会文明的重要作用。,对税收的内涵可以从以下几个方面来理解： （1）国家征税的目的是为了满足社会成员获得公共产品的需要； （2）国家征税凭借的是公共权力（政治权力）。税收征收的主体只能是代表社会全体成员行使公共权力的政府，其他任何社会组织或个人是无权征税的。与公共权力相对应的必然是政府管理社会和为民众提供公共产品的义务 （3）税收是国家筹集财政收入的主要方式；（4）税收必须借助法律形式进行。,（2）税收的缴纳形式是实物或货币 从历史发展过程来看，税收缴纳形式的发展经历了如下的变化： 1. 实物：英国“羊毛税”、法国“兽皮税” 我国古代“布缕之征、粟米之征” 一定历史条件下的产物，是税收的

11、低级形式 2. 实物和货币二者兼有交纳： 正税征收实物 次要杂税：货币 3. 货币交纳： 有利于财政统一结算，方便人们交纳，避免运途损耗,二、税收名词的演进,（一）、 税 “税”由“禾”和“兑”两字构成 “禾”即“禾苗”，指土地的出产物 “兑”即“兑换”，指农民将所租种的土地的农产品一部分交给国家 现代范围扩大，不限于对农产品的征收，而是国家对整个社会产品和国民收入再分配的一种手段,（二）、 租税 租指财产所有者，在一定时期内让渡财产使用权而取得的代价和报酬。 “租税”的叫法是否合理？ 租是经济利益的有偿交换 谁是国家无偿征收 在古代，租与税通用,（三）、 捐税 捐是一种自愿交纳 最初是国家授

12、爵的一种方式，是自愿的、临时性财政收入 捐纳带有强制性，明朝以后，逐渐成为政府的经常性财政性收入 苛捐与税难以划分，所以统称捐税。,（四）、赋税 汉书：“有税有赋，税以足食，赋以足兵” 赋在古代有特定含义，指用来满足军事需要征收的军需品：征用的兵车、武器、衣甲等，即货币用于战争的意思。 古代的税最早指对土地产品和工商业的征收，用于国家一般经费,（五）、课税 两种含义： （1）将“课”作为名词，指某种税，我国旧时税收的一种，如渔课、盐课等 （2）将“课”作为动词，是“征收”的意思 “课税”即“征税”,第二节 税收的本质,税收的特殊矛盾在于国家与纳税人之间利益上的矛盾 表面：货币或实物的转移形式

13、背后深藏着一定的社会产品分配关系 税收在本质上：是凭借国家政治权力实现的特殊分配关系,征税的过程就是国家把一部分国民收入和社会产品，以税收的形式转变为国家所有的分配过程 税收分配是一种特殊的分配关系,一、税收是对社会产品的分配 对社会产品使用价值的分配 分配 对社会产品价值的分配： 市场经济 社会产品价值按最终用途划分： 补偿基金生产者自行分配 积累基金小部分由生产者自行分配 消费基金个人部分大部分自行分配 以国家为主体所进行的社会产品集中性分配就构成了财政,财政分配包括 收入分配：税收是一种最主要分配形式 支出分配 税收以社会产品为对象，主要应以剩余产品为分配对象 社会产品价值=C+V+M,

14、二、税收是凭借国家政治权力实现的特殊分配 （1）税收分配是以国家为主体的分配 （2）税收分配是凭借国家政治权力的分配 两种权力：财产权力：地主、资本家 政治权力：税收 （3）税收分配是为了实现国家职能 国家对内职能：政治职能、经济职能 社会职能 对外职能：加强国防 税收属于经济基础范畴，不属于上层建筑范畴,生产力和上层建筑,社会形态,经济基础：生产关系的总和,上层建筑,政治：国家和法律制度,意识形态：哲学、法律、宗教、道德、文艺,关系 生产力 生产关系（经济基础） 上层建筑,第三节 税收的形式特征,一、税收的形式特征 税收具有区别于其他财政收入形式的特点 ：1、无偿性2、强制性3、固定性,（一

15、）税收的无偿性,国家征税后，其收入归国家所有，不再直接归还纳税人，也不支付任何报酬。 国家财政支出采取无偿拨付的特点，要求税收必须采取无偿征收的原则 体现了财政分配的本质，是税收“三性”的核心 无偿性是税收这种特殊分配手段的本质体现，必然要求征税方式的强制性,税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的无偿性是对个体纳税人而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一对一的对等，但就纳税人的整体而言则是对等的，政府使用税款目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会需要的公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、整

16、体的有偿性。,（二）税收的强制性,国家依据法律征税，并非自愿交纳，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律制裁。 国家征税的直接依据是政治权力而不是生产资料的直接所有权，国家征税是按照国家意志依据法律来征收 强制性是无偿性和固定性得以实现的保证,税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行制约，既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税主体随意征税，而是依据法律进行征税。 我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义务，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强制性主要体现在征税过程中。,（三）税收的固定性,国家征税以法律形式预先规定征

17、税范围和征收比例，以便征纳双方共同遵守。 征收的固定性既包括时间上的连续性（区别于一次性的临时摊派以及对违法行为的罚款没收等）， 又包括征收比例的限度性 （便于征纳双方共同遵守） 国家财政的固定需要，决定了税收必须具有固定性特征，税收固定性也是强制性的必然结果,当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。 税收三个特征相互依存，缺一不可。是古今中外税收的共性，是税收的优点和长处所在。 无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现，强制性是实现税收无偿征收的保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府

18、财政收入的稳定。,二、税收与其他财政收入形式的比较 （一）与国营企业上缴利润的比较 社会主义国家国营企业上缴国库的一部分企业纯收入 共性：社会主义国家参与企业纯收入分配的两种方法 区别（1）分配依据不同，作用范围不同，利润分配是依财产权力的分配，税收是依政治权力；利润只在国有企业，而税收则是政治权力所涉及的范围。 （2）形式特征不同，依利润多少而交，而税收则具有无偿、强制、固定性。,（二）税收与国债的比较 国债是国家信用，是国家以债务人的身份，运用信用方式筹集资金的一种形式，分为内债：发行公债、国库券 外债：发行国际债券、贷款方式 共性：国家取得财政收入的形式 区别： （1）财政作用不同，国债

19、要偿还，是税收的预支。税收是实际收入。 （2）形式特征不同，国债有借有还，税收是无偿的；国债的认购是自愿，税收是强制的。国债是自愿，税收是固定。,（三）税收与货币财政发行的比较 货币财政发行是国家为了弥补财政赤字而发行货币的行为；也具有强制性和无偿性特征，“发行税”、“隐蔽税收” 迫不得已采取的临时方法 最大区别：税收有物资保证，具有固定性；而货币财政发行没有物资保证，不具有固定性,（四）税收与罚没收入的比较 罚没收入是罚款没收收入的简称，是国家主管部门和机关对违反有关法规的单位和个人课处的罚款及没收财务的惩罚性措施，是国家财政收入来源之一。 与税收的共性：无偿性、强制性（更为明显） 与税收的

20、差别：不具有固定性 作用不同 罚没的主要目的是禁止违反法律法规的行为，特别是在经济领域打击严重的经济犯罪活动，但财政作用不大，只能作为行政管理和财政管理的辅助手段 税收是国家财政收入的重要工具。,（五）税与费的比较 与税收规范筹集财政收入的形式不同，费是一方当事人（政府有关部门）为另一方当事人（单位和居民个人）提供某种劳务或某种资源的使用权，而向受益人收取的的代价。 费大体上可以分为两大类： 一类是经济活动中，由于相互交换劳动而向受益人收取的费用：企业支付的运输费、保管费、专利费等与税收完全不同 二是国家财政收入的一种形式，包括事业收费、规费、资源管理费费税不分,税和费的区别主要表现在以下几个

21、方面：（1）主体不同。 税收的主体是国家，税收管理的主体是代表国家的税务机关、海关或财政部门；而费的收取主体多是行政事业单位、行业主管部门等。 （2）特征不同看是否具有无偿性：根本区别 税收具有无偿性，纳税人缴纳的税收与国家提供的公共产品和服务之间不具有对称性。 费则通常具有补偿性，主要用于成本补偿的需要，特定的费与特定的服务往往具有对称性。税收具有稳定性，而费则具有灵活性。税法一经制定对全国具有统一效力，并相对稳定，费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。,（3）用途不同看是否专款专用 税收收入由国家预算统一安排使用，用于社会公共需要支出，不采取专款专用的原则 而费一般具有专款

22、专用的性质。,第二章 税收要素与税收分类,第一节 税收要素,税收要素是税法构成要素的组成部分，包括 征税对象-确定征税范围，体现征税广度 纳税人 税率规定了征税数量，体现征税的深度，税收负担的中心环节 税法是税收制度的核心 各国税法内容不大相同，但都是由一些共同要素构成,一、征税对象,所谓征税对象是指对什么东西征税，即征税的目的物 征税对象作为税法最基本要素， 因为1.它体现征税的最基本界限； 2.征税对象决定了不同税种在性质上的差别，并且决定着各个不同税种的名称 例如：消费税是对消费品征税， 房产税是对房屋征税,与征税对象有关的概念：,（一）税目 即征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分

23、类规定的、具体的征税品种和项目。 规定税目是为了明确具体的征税范围；通过规定各种税目，可以对不同项目制定高低不同的税率，体现国家政策 设计税目时注意： 1. 不同税目的划分界限要清楚，不能模棱两可 2. 同一税目的积累水平要接近 3. 可用列举法，也可用概括法，各有优缺点,与征税对象有关的概念：,（二）计税依据： 征税对象的计量单位和征税标准，解决征税的计算问题 例如消费税的征税对象是消费品，对于某种消费品，例如酒怎样计算征税呢？ 可规定为征税对象的价格，也可规定为征税对象的数量 征税对象和计税依据不一定相一致： 如消费税和农业税,与征税对象有关的概念：,（三）税源 税收收入的来源，即各种税收

24、收入的最终出处。 归根结蒂是物质生产部门劳动者创造的国民收入 税源和征税对象有时是一致的：所得税 有时是不一致：房产税 但征税对象与税源是密切相关的 国家通过税收对经济进行调节的作用点是在征税对象上，这些调节作用最后要落到税源上，归宿到纳税人的收入上，达到国家调节经济的作用 能否将调节作用点直接放在税源上？ 直接调节收入，作用受限,二、纳税人,纳税人是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人规定了对谁征税，谁来交税。 （一）自然人和法人 自然人是在法律上形成为一个权力和义务的主体的普通人，他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务 法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权

25、利和承担民事义务的组织,法人相对于自然人，应当具备条件： （1）依法成立 （2）有必要的财产和经费 （3）由自己的名称、组织机构和场所 （4）能够独立承担民事责任 （二）扣缴义务人 税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳义务的单位和个人。 税务机关给其代扣手续费，扣缴义务人按规定代扣税款，并在规定期限缴库，否则要受法律制裁 负税人最终负担国家征收的税款的单位和个人。,三、税率,税率是税额与征税对象数量之间的比例，即税额/征税对象数量 计算税额的尺度，反映征税的深度 税率高低直接关系到国家财政收入和纳税人负担水平，是国家税收政策的具体体现，是税收制度的中心环节 名义税率和实际税率，由于

26、计税依据、减免税、税率制度等原因，两者会不一致,我国现行税率分为三种：,（一）比例税率 同一征税对象，不论数额大小，只规定一个比率征收的税制 可分为： 单一比例税率； 差别比例税率；产品、行业、地区 幅度比例税率：国家之规定最高、最低税率，各地自由确定，如娱乐业营业税率,（二）累进税率 按征税对象数额不同，规定不同等级的税率，征税对象数额越大，税率越高 纳税增长幅度征税对象数量的增长幅度，对于调节纳税人收入，有着特殊作用， 各种所得税一般都用累进税率。 1、累进税率的形式 （1）全累税率 征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收 名义税率= 实际税率,（2)超累税率 征税对象分为若干

27、等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税率，各级税额之和为应纳税额。 速算扣除数=上一级最高所得额*（本级税率-上一级税率）+上一级速算扣除数 2、按不同依据划分累进级距 （1）全率累进税率（2）超率累进税率 3、税率的累退性 征税对象数量越大，实际税率越低,（三） 定额税率 又称为固定税率，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式 原盐税 土地使用税 又分为：地区差别定额税率 幅度定额税率 分级定额税率 计算简便，适用于从量计征的税种（价格固定、质量和规格标准统一的产品）,四、纳税环节,对处于运动之中的征税对象，选定应该缴纳税款的环节 商品流转过程中一般经过产制、批发和零售

28、农产品经过：农业生产、商业采购、商业批发、商业零售 一次课征制：盐税 二次课征制：工商税、工商统一税 多次课征制：建国初期的营业税、印花税,五、纳税期限,纳税人向国家交纳税款的法定期限，是税收固定性的重要体现 确定时应考虑因素： 1.国民经济各部门生产经营特点和不同征税对象 2.纳税人缴纳税款数额多少 3. 根据纳税行为发生的情况、以从事生产经营活动的次数为纳税期限，按次征收 4. 在纳税行为发生前预先缴纳税款 确定纳税期限，包括两方面含义： 确定结算应纳税款期限 确定缴纳税款的期限,六、减税、免税,减税：对应征税款减征其中一部分 免税：对应征税款全部予以免征 按具体内容划分：政策性、照顾困难

29、 按时间：长期、定期 起征点：税法规定征税对象开始征税的数额；为了免除收入较少的纳税人的税收负担 免征额：税法规定的征税对象中免于征税的数额；为了照顾纳税人的最低需要,第二节 税收分类,一、按征税对象分类最基本、很重的分类方法 我国可分为五大类： 1、对流转额的征税类 2、对所得额的征税类 3、对资源的征税类 4、对财产的征税类 5、对行为的征税类 西方国家：商品劳务税类、所得税类、 财产税类,二、按计税依据分类 从价税：增值税、关税、营业税 从量税：以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种资源税、车船、土地使用税 三、税收收入的归属权分类 中央税、地方税、中央和地方

30、共享税,四、按税负是否转嫁分类 直接税：由纳税人直接负担，不易转嫁的税种，如所得税、财产税 间接税：纳税人能直接将税负转嫁给他人负担的税种，主要是对商品征收的各种税，如：销售税、消费税、增值税 五、其他分类方法 1. 实物税和货币税2. 一般税和目的税 3. 定率税和配赋税,第三章 税收的职能和作用,第一节 税收的职能,税收职能是指税收固有的职责和功能，即税收所具有的满足国家需要的能力；回答税收能够干什么的问题 职能特征： 内在性，是税收最集中、最具体的体现。 客观性，不以人的主观意志和外在客观经济条件为转移。,一、财政职能,财政职能是指税收具有组织财政收入的功能，即税收作为参与社会产品分配的

31、手段，能将一部分社会产品有社会成员手中转移到国家手中，形成国家财政收入的能力 财政职能是税收首要的、基本的职能 特点（一）适用范围的广泛性 （二）取得财政收入的及时性 （三）征收数额的稳定性,二、经济职能,经济职能是指税收调节经济的职能，即税收在组织财政收入过程中，必然改变国民收入在各部门、各地区、各纳税人之间的分配比例，改变利益分配格局，对经济产生影响,税收调节经济的职能表现：,（一）税收对总需求和总供给平衡的调节 总需求=消费+投资+政府支出 总供给=消费+储蓄+税收 总需求=总供给 投资+政府支出=储蓄+税收 （二）税收对资源配置的调节 通过影响投资，进而影响资源配置 风险性投资的方向

32、直接税直接影响投资报酬率；间接税直接影响消费水平,（三）税收对社会财富分配的调节 人头税、累退税不公平的税收形式 比例税、累进税公平的税收形式 所得税、财产税直接税促进公平分配（累进税） 消费税、盐税间接税拉大差距（累退税）,第二节 社会主义市场经济下税收的作用,税收作用是税收职能在一定经济条件下所具体表现出来的效果 税收职能是税收长期固有的属性，是客观存在的 税收作用是人的主观能动性的反应，在不同经济条件下，随着不同历史时期的经济条件以及政治经济任务的变化而变化,一、税收作用机制,（一）微观作用机制 征税对纳税人所产生的效应，主要反映在税收对纳税人的劳动收入、储蓄、消费、投资的影响 税收经济

33、影响一般通过两个基本效应发挥其作用，即收入效应和替代效应 收入效应：由于征税导致纳税人可支配收入减少，从而产生对纳税人的影响 替代效应：由于征税改变了一种经济行为相对于另一种经济行为的机会成本而产生的影响,1. 税收对纳税人劳动投入的影响 税收对纳税人劳动投入的影响主要通过个人所得税发挥作用 税收总效应取决于个人收入水平和税制影响 （1）个人收入水平较高前提下，收入边际效用较小，税收产生替代效应更加明显，人们更加乐意选择减少对劳动的投入 （2）税制采取累进形式，劳动增加收入作用逐渐降低，税收替代作用明显，人们对闲暇的喜好程度增大 （3）对个人劳动投入的选择，还受到个人偏好、劳动供求状况、社会传

34、统思想、价值观念等众多因素影响,2. 税收与储蓄,储蓄处理的是当前消费和未来消费的关系，是推迟了的消费，是未来的消费 税收对储蓄的影响是通过收入效应和替代效应来完成的 分析假定（1）时间分为两期，第一时期的储蓄在第二时期全部用于消费； （2）第二时期只有储蓄利息收入，没有其他经济收入来源 （3）个人所得税采取的是比例税率形式 （4）个人的边际消费倾向和边际储蓄倾向固定不变,分两种情况考虑收入效应： 1. 对储蓄的利息收入不征收所得税： 对个人收入征税减少个人可支配收入第一时期的消费和储蓄都减少 2. 对储蓄的利息收入征收所得税 对利息收入课税，减少第二时期的收入，影响了对第二时期的预期为保证第

35、二时期正常生活，减少第一时期消费，增加第一时期的储蓄（收入效应） 对利息收入课税，降低储蓄的收益率，纳税人更加倾向于消费，减少储蓄（替代效应） 税收对储蓄影响取决于税收对储蓄的收入效应和替代效应的对比,一般地，税收对储蓄的收入效应的大小主要取决于所得税的平均税率水平，而其替代效应的大小主要取决于所得税的边际税率水平的高低 个人储蓄行为还受到个人维持当前消费水平意愿、储蓄动机等多因素的影响,3.税收与消费,纳税人可支配收入=消费+储蓄 税收对消费总量的影响实际上同税收对储蓄效应是反向的 税收对消费结构的影响主要通过商品税的形式来实现的 消费替代效应 商品需求弹性,4. 税收与投资,投资行为从形式

36、上看，分为 实际项目投资：纳税人将限制资金用于购买工业、商业等行业的生产经营资本形成的先决条件 证券投资：纳税人将限制资金用于购买股票、证券等有价证券来实现投资方式 对投资征税后投资收益率下降抑制纳税人投资意愿，减少总的投资额 税收影响投资结构,（二） 税收的宏观作用机制,税收的宏观作用机制是指税收对整个国民经济的影响作用 市场机制的不完善，国家必须运用财政政策、货币政策等对经济进行调控 税收的宏观调控作用： 第一，税收的乘数效应 是指税收的变动将会引起国民经济的变化量同税收的变化量之间的比例成倍变动。税收使个人收入减少，使之消费减少，进而使企业投资减少，投资减少企业收入也就减少，这样成倍的减

37、少国民收入。这就是税收的乘数效应。,第二，税收的内在稳定器作用 内在稳定器是指经济政策在经济活动周期中能够自动随着经济波动而进行与经济波动逆行调节的一种经济调节机制 税收的内在稳定器作用是指税收制度本身能够对经济波动有较强的适应性，税收随着经济波动而自动地增加或减少，以此来达到缓和经济波动和熨平经济波动幅度的效果,税收的内在稳定器作用主要是就个人所得税和企业所得税而言的 作用并不是绝对的，只是减缓和降低经济波动幅度,二、社会主义市场经济条件下税收的作用,（一）组织财政收入，保证国家实现其职能的资金需要 我国聚财作用发挥更加复杂：对象、范围等 税收在国民收入的比重要提高 （二）税收是国家对经济实

38、现宏观调控的重要的经济杠杆 1. 调节社会总需求与总供给 2. 实现资源的优化配置 3. 实现收入分配公平：调节企业利润均衡、个人收入水平、地区差距,（三）维护国家权益，促进对外经济交往，有利于我国经济发展 税收是国家权益的重要工具 通过关税，对进口商品规定差别较大的税率，体现国家鼓励和限制政策 通过鼓励出口商品的免征税和实现消费税、增值税的出口退税，提高我国商品在国际市场上竞争力 通过涉外税中的各种优惠待遇，吸引外资、技术、管理,（四）为国家管理及企业经济提供信息，对各项经济活动实现监督。 税收一方面可为国家宏观经济决策提供经济信息；一方面可谓企业传递经济信息，加强横向联系，促进企业生产 税

39、收监督是社会监督管理和财政监督管理的重要组成部分,中国农业税的取消,2006年，全国彻底取消了农业税，延续了2600年的农业税从此退出历史舞台，全国农民每年减轻负担1335亿元。 “祖祖辈辈都要缴的皇粮国税，没想到在我们这一代取消了，共产党为俺们农民办了件大好事。”回忆起税费改革，种地多年的山东省德州市腰站镇农民王俊莲十分感慨，“上世纪80年代后期，三提五统、集资摊派等税费不少，一年到头除了吃饭基本剩不下多少”王俊莲说，“取消农业税，给农民吃了一颗定心丸，让庄户人对未来充满了信心。”,在中国，农业征税、缴税成本太大，这种成本有时候甚至超过了税收本身。以农业税为载体，派生出从农民、农村、农业摄取

40、剩余的税费的品种多得令人眼花缭乱。农业税的取消，使这种到处向农民伸手的体制得到了根本性的改变,全面取消农业税，对于减轻农民负担，增加农民收入，调动农民生产积极性，巩固农业基础地位，促进城乡统筹发展具有重要意义。农业税的取消，给亿万农民带来了看得见的物质利益，极大地调动了农民积极性，又一次解放了农村生产力，直接带动了农村生产关系和上层建筑某些环节的调整，并推动农村经济的快速发展和农村社会的和谐进步。,当时四百亿的农业税虽然只占国家税收总额的百分之二点几，中国经济结构在升级的过程中，农业的比重正在逐步降低；已完全具备了取消农业税而不至于影响国家全局发展的经济能力。如果我们主要财政收入还是农业税，无

41、论如何也不会取消农业税。农村土地撂荒太严重，村干部提留交不上来，农村瘫痪了。而交的那点税粮，飞涨的农资乱摊派早已把那点免去的农业税抵消的一干二净！,在取消农业税之前，农村税费征收历来是农村工作中的热点和难点问题，乡村干部常上门催粮催款，有时为完成收费任务而采取粗暴方式，农民意见大，干部也很无奈，干群关系紧张。,农业税确实取消了，义务教育学校也不收费了，但是由于农业税的取消，原本村村都应该有的小学，因为经费问题给停掉了。有些只在乡里统一办了一个大的小学，村里的孩子要乡里去上学，离家太远，有些只好住在乡上，租房、吃饭等等的花销加起来比义务教育没有实行免费前还要多。,第四章 税收原则,税收原则即税制

42、建立原则，是一个国家在设计税收制度时应遵循的基本原则，是判断税收制度是否合理的标准 制定科学的税收原则，是涉及税收制度的核心问题 不同的时期，税收原则不同,第一节 税收原则的发展,一、古代税收原则 （一）威廉配第的税收原则 英国资产阶级古典政治经济学的创始人首次提出税收原则理论 提出三条税收标准：公平、简便、节约 反对包税做法 意义：提出并初步解释税收标准（税收原则），但没有系统进行必要论述,（二）尤斯迪的税收原则 德国最著名的官方学派的代表人物 财政学体系当时论述德国政府财政问题的第一本系统论著，在这本书中他首次提出税收原则 征税的六条原则： 1. 采用国民自动自发纳税方法 2. 税收应无害

43、于国家繁荣和人民幸福 3. 税收应平等课征 4. 税收应有明确依据，实行确定征收 5. 税收应对征收费用较少的物品课征 6. 纳税容易而便利,第一个比较系统论述了税收原则，但论述上还不够明确，而且有些原则是不可能做到的第一条原则 历史局限性和当时具体条件决定的,（三）亚当斯密的税收原则 英国古典政治经济学的主要代表人物国富论是财政学成为一门独立的经济学科，并提出著名的税收原则 1. 平等2. 确实3. 便利4. 节约 对于资产阶级税收原则理论发展，起着承前启后的桥梁作用 继承前人税收原则，并将他们系统化、具体化、明确化，发展了税收原则理论 为今后税收原则理论发展奠定了基础,二、近代税收原则,1

44、9世纪的税收原则 （一）西斯蒙第的税收原则 代表作政治经济学新原理，论述了税收问题，赞成亚当斯密的四原则，又补充了四原则 1.税收不可侵及资本 2.不可以总产品为课税依据 3. 税收不可侵及纳税人的最低生活费用 4. 税收不可驱使财富流向国外 围绕一个中心“收入”展开论述， 根本出发点：税收的课征对象只能是每年增加的国民财富，即收入,（二）瓦格纳的税收原则 德国19世纪新历史学派的代表 财政学最大特色：以社会政策思想为理论，确立社会政策的财政制度 税收基本理论：国家利用税收不应以满足财政需要为唯一目的，而应运用权力，解决社会问题，实施政府的社会政策为目的（解决自由交易下产生的分配不公平）,四端

45、九项原则（社会政策原则）,1.财政政策原则（财政收入原则） 充分、弹性原则 2. 国民经济原则 税源选择原则：所得、资本、财产 税种选择原则：考虑税赋转嫁问题 3. 社会公平原则（社会正义原则） 普遍原则、平等原则 4. 税务行政原则（课征技术） 确实、便利、征税费用节约,三、现代西方税收原则,最高三原则： 1. 效率原则 尽量缩小纳税人的超额负担 尽量降低征收费用 2. 公平原则： 横向、纵向公平 3. 稳定原则 内在稳定器作用 “相机抉择”作用,第二节 我国社会主义市场经济下的税收原则,一、财政原则：首要原则 集中财政收入是税收作为满足公共需要的分配手段的最基本的职能 我国税收收入占财政收

46、入的绝大部分，但财政收入占GDP 的比重逐年下降 1. 完善税制结构，增强我国税收收入增长弹性，提高直接税的比重 2. 强化征收征管力度 3. 强化预算外资金的管理，逐步减少税外收费项目,二、法治原则 建立市场经济新税收体制的核心 有法可依法治原则的前提： 制定税收基本法 依法治税，从严进行征收管理 必须使用现代化手段，兴建税务信息高速公路 加强税收法制教育,三、公平原则 两个层次：税负公平、机会均等 税负公平：纳税人的税收负担要预期收入相适应 横向公平： 纵向公平 普遍征税、量能负担、使税收有效地起到调节作用 同一税征、集中税权，保证税法执行上的严肃性和一致性 机会均等 贯彻国民待遇原则，实

47、现真正的公平竞争,四、效率原则,主要通过税收的经济成本衡量 税收经济成本包括： （1）直接征税成本：税收征管过程中发生的一切费用 （2）纳税人为缴纳税款的丛书费用和额外负担。 提高税收征管的现代化程度 改进管理形式，实现征管要素的最佳结合 健全征管成本制度,处理好“三个关系”,1. 依法制税与发展经济的关系 2. 完善税制与加强征管的关系 3. 税务专业管理与社会协税护税的关系,中国的房地产税,2014年3月6日财政部部长楼继伟在十二届全国人大二次会议记者会上表示，税制改革方面，“营改增”将继续进行，同时，正在研究资源税，推进环保税、房地产税立法，正在研究消费税范围和税率做适当调整。,第五章税

48、收负担与税负转嫁,第一节 税收负担,税收负担：纳税人对国家征税所承受的经济负担程度，或负担水平。 广义：社会各阶层、阶级、各部门对国家课税的负担。 狭义：纳税人依法向国家缴纳的各种税收的总额。 税收负担是制定税收政策的核心，也是确定税收制度法规的依据，发挥税收应有作用的着力点,一、税收负担的衡量指标,税收负担通常用负担率来衡量和表示。 负担率=纳税人的纳税金额/？ 按照考察角度不同分为： 1. 宏观税负即全社会总税收负担。 2. 中观税负即某个地区、国民经济部门或某个税种的税收负担。 3. 微观税负是指纳税人个体的税收负担。,1. 宏观税负,全社会总税收负担 旨在解决税收在宏观方面促进国民经济

49、和社会稳定发展中带有整体性的问题。 国民生产总值税收率=（税收总额/国民生产总值）*100% 国内生产总值税收率=（税收总额/国内生产总值）*100% 国民收入税收率=（税收总额/国民收入）*100%,区分三个概念,国民生产总值（GNP):一个国家在一定时期（一年）内的国民经济各部门生产的全部最终产品和提供的劳务总和 按价值创造者统计 国内生产总值（GDP） 按收入来源地统计 国民收入（NI):全社会物质资料生产者新创造价值的总和，不包括中间产品价值 国际经济组织对各国税收水平的比较，主要是国内生产总值税收率 选用国民收入税收率能够准确衡量国民经济总体的税收水平，清晰说明国家通过税收集中了多少

50、国民收入,（二）中观税负,某个地区、国民经济某个部门或某个税种的税收负担 对于促进地区繁荣、部门经济发展、发挥税收体系的各税种优势效用，构成总体调控功效，具有重要意义,（三）微观税负,纳税人个体，如单个个体、农民、居民个人的税收负担 微观税负是制定税收政策时被考虑进去的最基本的因素 研究微观税负是要解决宏观税负和中观税负在微观领域内的合理化问题,指标：,企业税收负担率=各种纳税总额/同期销售收入 农业户税收负担率=农业税税额/农业户农业收入总额 个人税收负担率=个人实纳的税额/个人收入总额,二、 影响税收负担的因素,（一）经济发展水平 经济发展水平越高，宏观税率越高 西方发达国家：25-35%

51、 发展中国家：10%-25% （二）国家职能大小（国家对社会资源配置的参与程度大小） 政府对社会资源支配程度高，国家财政支出增加，导致宏观税率的提高,经济因素对宏观税负的影响是最主要的，具体表现在两个方面： 一是产业结构和行业结构的变化。以十五期间为例，在十五期间，第二产业（特别是冶金、石化、有色金属、机械制造、煤炭、电力等行业）发展速度相对比较快，到2005年末，工业增加值完成76190亿元，年均增长13.73%，快于GDP的增长速度，占GDP的比重为41.79%，比2001年提高了2.05个百分点。由于第二产业税负高于其他两次产业税负，因此，第二产业的快速发展使得税收的增长速度快于GDP的

52、增长速度，从而拉动宏观税负水平的上升。,二是经济运行质量的提高。在经济发展速度一定的条件下，经济运行质量越高，企业的税收贡献额就越多，从而使宏观税负水平也相应提高，反之亦然。税收征管是影响宏观税负水平的重要因素。征管水平高，征收率就高，宏观税负也就相应提高。近年来，随着征管机制的不断完善和征管手段的逐步现代化，征管质量和效率与1994年税改时相比发生了显著的变化，税收的总体征收率也大大提高，成为拉动宏观税负逐年上升的直接原因。,（三）经济体制和财政体制的影响 单一制国家的宏观税率高于联邦制国家；高度集中体制下的宏观税率高于分权体制 经济发展目标、通货膨胀率、是否处于战争状态也会影响宏观税率,三

53、、宏观税负的国际比较,衡量一个国家宏观税负是否合理，首先要看该国的生产力水平和人均收入的多少 世界各国税负总水平大体分为三类： 第一类：重税负国家，大多是发达国家，国内生产总值税收率一般在35%以上 第二类：中等税负国家，大多数发展中国家 国内生产总值税收率一般在20%-30%以上 第三类，轻税负国家， 经济不发达国家、避税港、石油输出国 国内生产总值税收率一般在15%以下,我国宏观税负变化,1.宏观税负呈下降趋势 2. 税收增长速度低于国民经济的增长速度 3. 与其他国家相比，我国税负负担总水平偏低，与我国经济发展水平不相适应。,中国的遗产税,遗产税(Inheritance Tax)是对被继

54、承人死亡时所遗留的财产课征的一种税，因此在英国曾被称为“死亡税”(Death Tax)。遗产税是一个古老的税种。早在古罗马时期就有了遗产税。理论上讲，遗产税如果征收的当，对于调节社会成员的财富分配、增加政府和社会公益事业的财力有一定的意义。,遗产税的起征点是多少？按照2004年9月公布的 遗产税条例草案第七条，遗产税的免征额为20万元。目前居民最大宗的投资品是房地产，市价低于20万的房产如凤毛麟角，也就是说，几乎所有的家庭都与遗产税相关。今年3月2日，北京师范大学收入分配研究院发布 遗产税制度及其对我国收入分配改革的启示中期成果报告，认为开征遗产税的时机已经成熟，建议在 “十二五”期间征收，也

55、就是最迟在2015年征收，起征点定为500万元。,对于富裕人群而言，规避遗产税非常容易。我国富豪无论是实体、金融还是娱乐行业，有多少还保留本国国籍，是一个大大的问号。我国香港地区开征遗产税导致移民潮，不得不在2006年取消遗产税，但香港富豪通过信托基金、通过全球投资等渠道避税，恐怕也将重现内地。 购买高额保单也是规避遗产税的有效途径。保险赔款免纳个人所得税，一些具备这种可能性的保险业务也开始火爆起来。一位保险公司工作人员说，现在来规避遗产税买这种险的人太多了，2013年12月14日那一天就20个小时卖了2.5亿元的保险。业内估计，比平时有三分之一以上业务的提升。,其他国际通用的避税方式，包括家

56、族信托基金，以及设立慈善基金。华人圈中富裕家族基金不在少数，一些投资机构专门服务于这些家族。国际上最负盛名的是罗斯柴尔德家族，两百年来财产不散，家族基金会以及出色的投资能力功不可没设立慈善基金是转移财富的好办法，富人慈善当然是好事，比尔盖茨与巴菲特均大笔投入慈善事业，我国如牛根生等也大笔捐赠。,第二节 税负转嫁,一、税负转嫁的有关概念 （一）税负转嫁纳税人将其交纳的税款，通过各种途径全部或部分转移给他人的级过程和经济现象 税负归宿税收负担的最后承担着，即税负最终落脚点 法定归宿：税法上规定的应纳税款的承担者 经济归宿：税收负担的最后承担者 税收法定归宿只有一个，但经济归宿可能不止一个,税收活动

57、全过程,从税收课征到税负的最终落实，一般经过三个环节： 税收冲击 税负转嫁 税负归宿 共同反映了税收负担变化的全过程,关键点,（二）税负转嫁的方式,税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。 1.前转（顺转） 前转指税负通过市场耐买，由卖方向买方转嫁，也就是纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的办法，顺利向前转嫁给消费者。 前转是卖方将税负转嫁给买方负担，通常通过提高商品售价的办法来实现。在这里，卖方可能是制造商、批发商或零售商，买方也可能是制造商、批发商、零售商，但税负最终主要转嫁给消费者负担。,由于前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的，因而也叫顺转。 前转的过

58、程可能是一次，也可能经过多次（复前转） 例如对棉纱制造商征收的棉纱税，棉纱制造商通过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造商，棉布制造商又以同样的方式把税负转嫁给批发商，批发商再以同样方式把税负转嫁给零售商，零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者身上。,前转顺利与否要受到商品供求弹性的制约。 税负前转实现的基本前提条件是课税商品的需求弹性小于供给弹性。当需求弹性大时，转嫁较难进行；供给弹性大时，转嫁容易进行。,2. 后转 后转又称为逆转，使制税负无法通过市场买卖前转给买方，而改为向后转嫁给上一环节的生产者或经营者 例如对某种商品在零售环节征税，零售商将所纳税款通过压低进货价格，把税负逆转给

59、批发商，批发商又以同样的方式把税负逆转给制造商，制造商再以同样方式压低生产要素价格把税负逆转于生产要素供应者负担。,纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向，以压低购进商品价格的办法，向后转移给商品的提供者。 可一次完成，也可多次完成（复后转） 税负后转实现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大，而供给弹性较小。在有些情况下，尽管巳实现了税负前转，但也仍会再发生后转的现象。,3. 混转 混转又叫散转，是指纳税人所应承担德税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，使税收负担分散转嫁给多方负担。 混转是在税款不能完全向前顺转，又不能完全向后逆转时采用。主要由于商品价格的提高无法全部消化所纳税款。 例如织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂，一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂，一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。 严格地说，混转并不是一种独立的税负转嫁方式，而是前转与后转等的结合,