2012年度企业所得税汇算清缴培训.ppt

1、2012年度企业所得税汇算清缴培训,宜昌经济开发区国税局,申报时限,凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应在年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。,申报软件：,下载途径： 湖北省国家税务局网站软件下载2012年度企业所得税软件补丁包及说明（去年使用过年报系统申报的企业可直接安装升级版，2012年新开业纳税人直接安装完整版） 办税服务厅办税窗口电子文件拷贝,申报流程,1、企业自行申报：运用年度申报系统完成申报数据的录入、审核、打包以及纸质资料的

2、打印，并将打包的电子数据拷贝至U盘到办税服务厅进行申报，不能用网上申报。,2、管理员审核：将打印成册的完整纸质资料报送至管理员审核，纸质资料还包括关联申报的资料以及一些年报中项目的说明。管理员核实完毕后在年报主表的右下方签字，并完整填制企业所得税汇算清缴审核表（附表2）。,3、办税服务厅受理：企业将审核签字后的纸质资料和有电子数据的U盘同时报送至办税服务厅窗口受理。受理人员根据企业所得税汇算清缴受理资料表（附表1）的相关内容，填写受理意见并签章，导入电子数据。对于提示错误信息不能导入的，不得强行导入电子数据。对资料不齐全或导入电子数据填报错误的，受理人员将原申报资料退回企业，并一次性告知纳税人

3、需补正的相关资料、补正期限及相关原因。,企业所得税年度纳税申报表的构成,主表 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类） 附表一 收入明细表 一级附表： 附表二 成本费用明细表 直接对应主表以计算 附表三 纳税调整项目明细表 应纳税所得额及应纳税额 附表四 企业所得税弥补亏损明细表 附表五 税收优惠明细表 附表六 境外所得抵免计算明细表 附表七 以公允价值计量资产纳税调整表 二级附表： 附表八 广告费和业务宣传费跨年度调整表 直接对应 附表九 资产折旧、摊销纳税调整明细表 附表三以体现 附表十 资产减值准备项目调整明细表 会计与税法的 附表十一 长期股权投资所得（损失）明细表 差异,填写顺

4、序,纳税人基本信息 所属时期：必须填写2012年1月1日2012年12月31日 初始数据：可弥补亏损数据必须填写准确 填写顺序依次为附表1-2-5-6-7-8-9-10-11-3-4-主表-利润表-资产负债表。已办理小型微利企业预认定且年度汇算符合小型微利的企业填写完主表后再回到附表5，在34行填写减免税额，系统会自动计算。应纳税所得额6万元以下的按15%计算填写，应纳税所得额6万元-30万元之间的按5%计算填写。 填写完毕返回主界面进行审核，提示进行关联申报，然后导出数据文件,填报方法及注意事项,附表一 收入明细表,1、销售（营业）收入 主营业务收入 业务招待费和广告费扣除限额的计算基数 其

5、他业务收入 视同销售收入 +=营业收入，对应主表第1行“营业收入” 2、营业外收入：直接取自账务核算 执行企业会计制度的纳税人，补贴收入直接并入营业外收入项下的第24行“政府补助收入”,附表二 成本费用明细表,销售（营业）成本 主营业务成本 其他业务成本 视同销售成本 营业外支出 期间费用 销售（营业）费用 管理费用 财务费用,成本费用税前列支与发票的关系,国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 （2011年第34号） 六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇

6、算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。,附表三 纳税调整项目明细表,与之对应为附表5、7、8、9、10、11，主要是对会计与税法差异的一个调整。汇算清缴所说的调整，是调表不调账的，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业所得税，不影响企业的税前利润。 纳税调整项目按七大项分类汇总填报，并计算纳税调整项目的“调增金额”和“调减金额”的合计数。,第14行“13.不征税收入”：,（财税201170号）财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知自2011年1月1日起施行 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以

7、作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 此行只填调减金额。其不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。,软件企业增值税即征即退收入,财税201227号文 关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知 符合条件的软件企业按照财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单

8、独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。,第15行“14.免税收入”：,国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利 等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入； 其他,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现 填报居民企业直接投资于其他居民企业所取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。,第22行“2.工资薪金支出”：,国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 （国税函20093号） 企业发生的合理的工资、薪

9、金支出，准予扣除 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 工资薪金总额的范畴不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金 企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣除。,第23行“3.职工福利费支出”：,企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 税法规定的职工福利费内容： 单独设置账册，进行

10、准确核算,职工福利费范畴,实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括

11、丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。,职工福利费的相关性原则,企业财务通则第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支，包括： 娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出； 购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出； 个人行为导致的罚款、赔偿等支出； 购买住房、支付物业管理费等支出； 应由个人承担的其他支出。,国家税务总局国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号） 第二条：关于企业员工服饰费用支出扣除问题，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一

12、着装所发生的工作服饰费用，根据企业所得税法实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。,关于季节工、临时工等费用税前扣除问题,企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。,第24行“4.职工教育经费支出”：,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除,教育经费优

13、惠政策,财政部、税务总局关于企业所得税若干优惠政策通知（财税20081号） 软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。,第25行“5.工会经费支出”：,企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除 合法扣除凭据：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除 工会经费清理：填报工会经费代收结算表，2012年度未足额缴纳的部分及时补缴,工会经费：收付实现制,计提但没有拨缴的工会经费不允许在所得税前扣除，今年填报允许税前扣除的工会经费为2012.1.112.31日实际缴

14、纳的金额，此次清理缴纳的工会经费在明年的年报里全额扣除 企业自行缴纳的工会经费会返还50%给单位的工会组织，属于公司可以支配的活动经费，应该列入“其他应付款-工会经费”，不同于“其他应交款”或“应付职工薪酬”的工会经费,第26行“6.业务招待费支出”：,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及转让股权收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。,业务招待费列

15、支范围,因企业生产经营需要而宴请所发生的开支，如餐费、烟酒、茶叶、食品、饮料等 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支 因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支,业务招待费与业务宣传费的区分,外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费；但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费,筹办期的业务招待费能否扣除？,国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （2012年第15号 ） 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的

16、业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。,第27行“7.广告费与业务宣传费支出”：,企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 符合条件可以税前扣除的广告费 广告必须通过由工商局批准具有广告资质的单位制作 必须取得由广告制作商开具的发票 所制作的广告必须通过媒体诸如电视台、报纸杂志等发布的 该广告已经通过媒体发布 业务宣传费是指企业发生的未通过媒体发布的

17、宣传活动所发生的费用支出，包括企业发放印有企业标志的礼品、纪念品等。,对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除 执行 :2011年1月1日至2015年12月31日,广告费与业务宣传费的区别,主要是承接业务对象和取得的票据方面。如果这两个条件都成立，可以作为广告费，否则只能作为业务宣传费。,第30行“10.住房公积金”：,单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际

18、缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除 按规定标准支付的住房公积金准予扣除，但直接支付给个人的住房补贴按福利费处理,第31行“11.罚金、罚款和被没收财物的损失”：,指纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及罚息。所说的实际发生的罚金、罚款和被罚没财物损失的金额，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。 区分行政罚款、罚金和经济罚款的区别 违反国家相关法律，不予税前扣除 与市场经营相关的支出，允许申报扣除,第35行“15.补充养老保险、补充医疗保险”：,关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策的通知（财税200927号

19、） 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额是准予扣除；超过的部分，不予扣除。,企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费，准予扣除。如建筑法和煤炭法对这两个行业强制规定，必须为从事危险作业工人和井下作业工人办理意外伤害保险，支付保险费。这个费用就可以税前扣除。 企业为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除。,企业购买的财务软件能否进行加速摊销？,企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条

20、件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。,附表四 企业所得税弥补亏损明细表,本表由4部分内容组成 一是14列，反映每年的盈亏情况 二是59列，反映以往年度对亏损的弥补情况 三是第10列，即本年有盈利的前提下，对前5年的亏损进行弥补的情况 四是第11列，即假如本年的盈利不足弥补以前年度亏损的时候，那结转到以后年度可以继续弥补的亏损金额 1.第1列“年度”：填报公历年度。第1至5行依次从6行往前倒推5年，第6行为申报年度，依次往上倒推； 2.第2列“盈利额或亏损额”：填报每个纳税年度税收上确认的盈利或亏损额（亏损额以“”表示）。 最终结果反映为表

21、间关系：主表第23行附表第6行第2列。 主表第24行附表第6行第10列,亏损额的确定：税法上的亏损不是企业财务报表上的亏损额，而是按照税收法律法规对财务利润额进行调整后的金额。即每一纳税年度的收入总额减除不征税收入和各项符合税收规定的扣除后小于零的数额，一般情况下为A类主表第23行（纳税调整后所得）小于零的数额 弥补亏损的方式：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年,附表五 税收优惠明细表,企业所得税优惠应向主管税务机关报批或备案。除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、企业所得税法规定的民族

22、自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理。,第34行“符合条件的小型微利企业”,符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,小型微利企业的判定指标,第45行“企业从业人数”填报纳税人全年平均从业人员人数，按照年初和年末的从业人员平均数计算；

23、 第46行“资产总额”填报纳税人全年平均资产总额平均数，按照年初和年末的资产总额平均计算； 第47行“所属行业（工业企业其他企业）”项目，填报纳税人所属的行业，用于判断是否为税收规定的小型微利企业。,关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税【2011】第117号 ） 自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。,备案资料,属于预缴申报前备案并于年度终了后补充备案的事项 （1）首次预缴申报前报备资料： 税收优惠事项备案登记表 上年度企业所得税年度纳税申报表； 上年度财务报表； 上年度职工花名册、与职工签订的劳动合同、与劳务公司签订的用工合同。 （2）年度终了补充报备资料： 当年企业所得税年度纳税申报表； 当年财务报表； 当年职工花名册、与职工签订的劳动合同、与劳务公司签订的用工合同、全年实际支付工资的凭证、记录。,关于认真落实小微企业所得税优惠政策的通知,认真落实小微企业所得税优惠政策，减轻小微企业税收负担，优化产业结构，确保符合条件的每一户小微企业及时享受 符合条件的小微企业未进行预认定备案的及时补备相关证明材料，充分享受小微