销售与收款循环审计(ppt 36页).ppt

1、审计学,2012-2013学年第一学期 地点：6教102,4教104 2009级经济学专业,第九章 销售与收款循环审计,主要内容：本章主要介绍销售与收款循环的主要内部控制测试及主营业务收入、应收账款的具体审计技能。 重点掌握：主营业务收入和应收账款的实质性程序。 教学时数：4学时,销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目,第九章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环及其控制测试 第二节 营业收入审计 第三节 应收账款和坏帐准备审计 第四节 其他相关账户的审计,第一节 销售与收款循环 及其控制测试,一、销售与收款循环的主要业务活动 二、审计范围 三、内部控制测试,1、接受顾客订单与批准赊销

2、订单管理部门（“订购单” 销售单多联 ） 信用管理部门 （信用检查和批准 “销售单”批准签字） 2、按批准后的销售单发出和装运货物 仓库部门：发出货物 运输部门：装运货物填制“发运单多联 ”,一、主要业务活动,3、开具销售发票 （向顾客发送） (会计部门),一、主要业务活动,订货单,销售单,发运单,商品价目表,销售发票,4、记录销售 （会计部门）,转账凭证 收款凭证 明细账薄 日记账,订单 销售单 发运单 结算凭证,一、主要业务活动,5、办理和记录库存现金及银行存款收入 日记账、明细账、汇款通知书 6、办理和记录销货退回、折扣与折让 授权批准，贷项通知单，控制实物 7、注销坏账和计提坏账准备

3、经过审批,一、主要业务活动,二、该循环的审计范围,审计范围包括该循环涉及到的所有重要会计凭证和帐簿资料，包括： 1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票,二、该循环的审计范围,5、商品价格表 6、贷项通知单 7、应收账款明细表 8、主营业务收入明细账 9、折扣与折让明细账 10、汇款通知书,二、该循环的审计范围,11、库存现金日记账与银行存款日记账 12、坏帐审批表 13、顾客月末对账单 14、转账凭证 15、收款凭证,1、销货与收款循环的内部控制 2、内部控制测试 抽样审计 风险评估(重大错报风险的评估) 设计实质性程序,三、销货与收款循环的内部控制及测试,第二节 营业收入的审

4、计,一、营业收入的审计目标 二、营业收入的实质性程序 重点关注以下要点：主营业务收入的确认测试和截止测试,一、营业收入的审计目标,1、确定纪录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关； 2、确定营业收入记录是否完整； 3、确定与营业收入有关的金额及其它数据是否已恰当纪录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 4、确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 5、确定营业收入的披露是否恰当。,二、营业收入的实质性程序,（一）主营业务收入的主要实质性程序 1、主营业务收入的确认原则、方法是否符合收入实现的条件，前后期是否一致。 （真实性、完整性、披露） 结合结算方式理解,（一）主营业务收入的

5、主要实质性程序 2、分析性程序，作比较分析（总体合理性） 3、实施销售的截止测试（提前或滞后）(截止) 发票开具日期、记账日期、发货日期是否同属于一个会计期间。 （1）账簿发票存根（发运凭证），有无高估，不能发现漏记（滞后） （2）发票存根账簿，能发现漏记，不能发现高估。 （3）发运凭证账簿，能发现漏记，不能发现高估。,二、营业收入的实质性程序,4、其他,（1）售价是否合理（商品价目表） （2）是否存在虚开发票、未开发票 （3）销售折扣、销售退回与折让 （原因、手续、金额、退回产品是否入库） （4）确定主营业务收入是否恰当披露 （分类、数字与审定数是否相符、会计政策）,二、营业收入的实质性程序

6、,（二）其他业务收入的主要实质性程序 1检查其他业务收入内容是否真实、合法，收入确认原则和会计处理是否符合规定，抽查原始凭证予以核实。 2抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、收据等，确定入账时间是否正确，对于重大跨期事项作必要的调整建议。 3确定其他业务收入的列报是否恰当。,二、营业收入的实质性程序,一、应收账款的审计目标 二、应收账款的实质性程序 三、坏帐准备的实质性程序,第三节 应收账款和坏账准备审计,1、确定应收账款是否存在，且归被审计单位所有； 2、确定应收账款是否确定应收账款及其坏账准备的记录是否完整； 3、确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比

7、例是否适当，计提是否充分； 4、确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确； 5、确定应收账款及其坏账准备的列报是否恰当。,一、应收账款的审计目标,二、应收账款的实质性程序,（一）取得并编制应收账款明细表 （二）分析性程序 （三）应收账款函证 （四）应收账款的其他实质性程序,二、应收账款的实质性程序,（三）应收账款函证 1、函证的目的 应收账款是否存在、真实性 2、函证的范围和对象 影响函证范围的因素： （1）应收账款占全部资产的比重 （2）被审计单位内部控制的强弱 （3）以前年度的函证结果。重大差异大、欠款纠纷多函证范围应大一些 （4）函证的方式。积极：数量少；消极：数量多,二、应收账款的实质

8、性程序,（三）应收账款函证 函证对象： （1）账龄长、金额大的项目； （2）存在纠纷；关联方项目； （3）主要客户； （4）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目； （5）非正常的项目。,（三）应收账款函证 3、函证的方式：积极式与消极式 （1）下列情况采用积极式函证 个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题。,二、应收账款的实质性程序,（三）应收账款函证 3、函证的方式：积极式与消极式 （2）下列情况采用消极式函证 重大错报风险评估为低水平 ； 预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量很多； 审计人员有理由确信大多数被函证对象能认真对待询证函，并对不正确的情况做出

9、积极反映。,二、应收账款的实质性程序,（三）应收账款函证 4、函证时间的选择 5、函证过程的控制 6、函证结果差异的分析 原因：（1）购销双方记账时间不同 （2）一方或双方记账错误 （3）弄虚作假或进行舞弊。,二、应收账款的实质性程序,（四）应收账款的其他实质性程序 审查未函证应收账款 审查坏账的确认和处理 抽查有无不属于结算业务的债权 应收账款的披露是否恰当,二、应收账款的实质性程序,思考题,为什么函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要？ 应收账款与应付账款函证的区别？,应收账款与应付账款函证的区别,巩固练习:,某CPA在对H公司的应付账款进行审计。根据需要

10、，该注册会计师决定对H公司下列四个明细账中的两个进行函证：,试问： （1）该CPA应选择哪两位供货人进行函证？为什么？ （2）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什么？,巩固练习:,1、核对坏账准备的账表数是否相符 2、审查坏账准备的计提金额是否正确 注意：计提方法 计提比例 计提项目 异常变化 关联方应收款的计提情况,三、坏账准备的审计,三、坏账准备的审计,3、审查坏账损失的确认和转销是否正确 4、审查坏账准备的披露 计提方法、比例、金额 （1）全额提取或比例大于40%，应说明比例及理由 （2）以前期间全额提取或比例大于40%，在本