冲暂估的账务处理-暂估进项税账务处理

1、精品文档 冲暂估的账务处理-暂估进项税账务处理材料暂估入账的财税处理 材料暂估入账的财税处理 2016-10-21 刘章娣老师，教你 暂估入账的财务处理 (一)原材料和发票都已到，但货款尚未支付 (二) 这种情况属于占用了供货单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成购货企业的一项流动负债，应通过“应付账款”账户核算。 【例1】2016年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，买价5 000元，增值税发票上的增值税额为850元，供应单位代垫运杂费600元。材料已到达并验收入库，但货款尚未支付。应作如下会计分录： 借：原材料甲材料5 558 借：应交税费应交增值税(进项税额)892

2、 贷：应付账款B企业6 450 (二)原材料已到，发票未到，货款尚未支付。 在此情况下，为做到原材料账实相符，应先按双方合同约定的价格或计划价格暂估入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目。下月初作相反的会计分录予以冲回，以便下月正式付款或开出承兑汇票时按正常程序借记“原材料”、“应缴税费应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。如果发票连续数月未到，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入账处理，领用原材料时，仓库部门可按暂估价开具出库清单，财务部门凭此清单进行会计处理：借记“生产成本”等账户，贷记“原材料”等账户。 【例2】假设例1中购入材料的业

3、务，材料已经运到并验收入库，但发票尚未到达或货款尚未支付，则2016年8月31日按暂估价入账，假设其暂估价为6 000元，有关会计处理如下： 借：原材料甲材料6 000 贷：应付账款暂估应付账款6 000 9月1日再作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款6 000 贷：原材料甲材料6 000 (三)原材料已到，只支付了部分货款，收到部分货款的发票 实务中可能会存在一笔货款分批开具发票的情形。对于已经开具发票的部分原材料可凭发票入账，期末只暂估尚未开具发票的那部分原材料的价格。 【例3】2016年8月5日A企业从B企业购入甲材料2 000千克，合同约定的不含税单价为元。8月18日车

4、间领用甲材料100千克，经计算的加权平均单价为元。9月5日，按合同约定，A企业支付80的货款，用银行存款支付4 680元，B企业开具同等金额的发票。A企业发出存货采用加权平均法计价。 按合同约定的价格暂估入账，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账： 借：原材料甲材料5 000 贷：应付账款暂估应付账款5 000 8月18日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价： 借：生产成本260 贷：原材料甲材料260 9月1日，冲暂估价： 借：应付账款暂估应付账款5 000 贷：原材料5 000 9月5日，支付部分货款，收到发票： 借：原材料甲材料4 000 借：应交税费应交增值税(进项税额

5、)680 贷：银行存款4 680 9月30日，暂估剩余20的原材料： 借：原材料甲材料1 000 贷：应付账款暂估应付账款1 000 暂估入账的纳税调整 如果发票跨年度仍未到达，但存货已经领用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本，目前没有统一的规定。 根据税法规定，税前扣除必须符合以下原则： (1)配比原则，纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某_纳税年度申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 (2)权责发生制原则，纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 (3)相关性原则，即纳税人可扣除的费用从陛质上和根源上必须与取得应税收入相关。 所以，对暂估人账发

6、生的成本，如果遵守以上原则，且纳税人不存在滥用暂估入账少缴或不缴所得税的情形，原则上可在税前扣除。 实务中税务较多运用的原则是：在企业所得税汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则应做纳税调整。暂估入库账务处理 存货暂估入库账务处理 在日常业务处理中，经常会遇到商品已验收入库，但发票未到的情况。当企业不能准确确 定价格的情况下只能暂估入库，待发票到达后重新调整。因为企业尚未收到专用发票，所以在暂估入库时，不应计算暂估进项税额。 暂估入账最容易产生的问题是暂估容易冲销难，难就难在发票到达后找不到原来对应估入 的是哪一笔，特别是客户很多或较

7、长时间才收到发票的情况更容易产生这种问题。解决方法是月底暂估，月初冲回，保持账务的连贯性以免因发票长时间未到而难以查对，二是设置查账表，对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期的核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。 若企业当月将该商品出售并结转销售成本后，在次月收到的正式发票价格与估价不一致时 会影响损益的计算。企业应分情况进行处理。 非主营性商品交易 1、如*公司日常主要经营A产品的采购和销售，某月按照客户要求，为其单独采购一台 D设备。经过询价得到D设备价为5000元，当日*公司从该单位赊购到D设备一台，并送往客户处，收取货款6000元。*

8、公司未当月未收到D设备的发票，但按照客户的要求为其开具了销项发票。*公司按估价对D设备进行处理。入库时 借：库存商品D设备 5 000 贷：应付账款 5 000 若不知供应商可设置“应付账款暂估应付款”科目进行核算。 同时按照估价出售、结转成本、结转损益 借：库存现金 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税 1 020 借：主营业务成本 5 000 贷：库存商品D设备 5 000 将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利1000元。 2、次月处理 冲减上月暂估凭证 借：库存商品D设备 -5 000 贷：应付账款 -5 000 因为D设备价格调整，

9、*公司实际取得的发票价格为4800元。 借：库存商品D设备 4 800 应交税费应交增值税 816 贷：应付账款 5 616 此时D设备的账面数量为0，但仍显示-200元的商品价值。同时也因为价格的变动，导致 * 公司上月多计算了200元的成本，少计200元的收益。以后*公司几乎不会再发生D设备的购销活动，所以无法再以后的采购和销售业务中结转这 200元的差异。*公司应做账调整200元差额。 借：主营业务成本 -200 贷：库存商品D设备 -200 若是影响差异调整发生在以后年度，应通过“以前年度损益调整”科目调整。 借：以前年度损益调整 -200 贷：库存商品D设备 -200 期末将影响数转

10、入“利润分配” 借：利润分配未分配利润 -200 贷：以前年度损益调整 -200 注意：不要将“以前年度损益调整”科目金额转入“本年利润”科目，这样将会影响当期和当 年利润数额，在汇算清缴时检查人员，会在企业计算的应纳税所得额的基础上，根据情况给予调增或调减。 存货暂估入库账务处理 主营性商品交易 1、假设D设备是*公司的主营商品，每月都有D设备的购销活动发生。本月D设备的 购销情况如下： 库存明细-D设备成本变动情况 经营变动情况 结存变动情况 单 摘要 数量 单价 金额 数量 价 470 期初结存 10 4700 47000 10 476 本月暂估入库 20 4800 96000 30 4

11、76 本月出售结转成本 -25 - 5 143000 47000 金额 会计处理如下： 借：库存商品D设备 96 000 贷：应付账款 96 000 借：银行存款 163 800 贷：主营业务收入 140 000 应交税费应交增值税 23 800 借：主营业务成本 119 贷：库存商品D设备 119 将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利元。 2、次月业务处理 本月D设备的购销情况如下： 库存明细-D设备成本变动情况 经营变动情况 结存变动情况 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 4766 期初结存 5 5 .67 4811 冲上月暂估入库 -20 4800 -96

12、000 -15 .11 4166 实际发票内容 20 4650 93000 5 .67 本月出售结转成本 -5 - 0 0 会计处理如下： 借：库存商品D设备 -96 000 贷：应付账款 -96 000 金额 - 0 借：库存商品D设备 93 000 应交税费应交增值税 15 810 贷：应付账款 108 810 借：银行存款 32 760 贷：主营业务收入 28 000 应交税费应交增值税 4 760 借：主营业务成本 20 贷：库存商品D设备 20 将“主营业务成本”和“主营业务收入”结转入“本年利润”后，企业盈利元。 存货暂估入库账务处理 因为D设备为公司主营商品，每月都会发生购销活动

13、，成本在不断的变化，上个月多 估了成本，多结转了销售成本，下个月来发票后，就会降低本月商品平均成本，自然少结转了销售成本。从总体来看不会对全年度利润的计算带来很大影响。 若是未发生暂估入库情况，发票按时到达，则D设备成本变动情况如下： 库存明细-D设备成本变动情况 经营变动情况 结存变动情况 摘要 数量 单价 金额 数量 单价 期初结存 10 4700 47000 10 4700 采购商品 20 4650 93000 30 本月出售结转成本- 当月 -25 - 5 金额 47000 140000 本月出售结转成本- 次月 -5 - 0 0 0 按此表显示，当月应结转成本元，盈利元；次月应结转元

14、，盈利元。两个月共盈利28000，同前面存在估价情况时计算的结果一样，只不过具体到每月就存在差异。 在所得税汇算清缴时查账人员经常发现，在季末或年末企业为了当季或当年少纳所得税，经常会故意暂估入库商品，把单价估的很高以达到多结转当期成本，少计当期利润的目的。从总体来看，企业不会多结转成本，少计算利润，但是企业可以少交所得税，如按所得税税法规定，年应税所得额在3万元以下的企业，按18%的税率计算；对年应税所得额超过3万元但在10万元以内的企业，按27%的税率征税；年应税所得额在10万元以上的按33%的税率征税。可见只要控制好了当年的应税所得额，就可少交一部分所得税。针对这种情况检查人员应查看企业

15、冲减暂估入库业务时所附的进项发票，若实际金额与所估计金额相差悬殊，应给予调整。存货暂估入账的财税处理 存货暂估入账的财税处理 期末货已到，发票未到 1.期末仓库部门收到存货，但发票未达，仓库部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处理，借：库存商品，贷：应付账款暂估应付账款。 注意：仓库部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时将财务记账联转财务部门入账;暂估入账不包括进项税额; “应付账款暂估应付账款” 科目余额并不完全等于应付供货商的金额，仅是暂估料的过渡性科目。 2.次月初用红字冲回，以仓储部门上月末出具的暂估入库单改为红字为附件进行会计处理：借记“

16、原材料等(红字)”，贷记“应付账款暂估应付账款(红字)”。 注意：一些企业嫌手续繁琐，月初不作暂估冲回会计分录，或者会计上作了分录，但无红字入库单作附件，会计账与仓管账不同步处理，更谈不上账账相符，这样就存在涉税风险。 3.正式发票收到时，以发票和仓储部门出具的正式入库单作为附件进行会计处理：借记“原材料”等、“应交税费应交增值税(进项税额)”，贷记“应付账款X客户”。 注意：不能将“应付账款X客户”与“应付账款暂估应付账款”科目混淆。 4.如果正式发票连续数月未达，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入库处理，领用存货时，仓储部门按暂估价开具出库单，财务部门以此为附件进行会计处

17、理：借记“生产成本等”，贷记“原材料等”。 5.暂估价与实际价差异的处理。 按照企业会计准则第1号存货，发出存货的成本有不同的计价方法，具体包括个别计价法、先进先出法和加权平均法。对于采用个别计价法和先进先出法的企业，暂估价和实际价之间的差异，可以按照重要性原则，差异金额较大时再进行调整;发出存货的成本采用加权平均法计算的，存货明细账的单价是实时动态变化的，对于暂估价与实际价之间的差异，只是时间性的差异，按照会计的一贯性原则，不需要进行调整。 期末货已到，部分发票到达 实务中可能会出现一笔存货分批开票的情形，对于已开票的部分存货，可以凭票入账，期末只暂估尚未开票的部分。 例：东方公司和大华公司

18、都是增值税一般纳税人。8月5日，东方公司从大华公司购入甲材料，共计3000公斤，材料已入库，尚未收到正式发票，料款尚未支付，合同不含税价每公斤2元。8月25日，车间领用甲材料100公斤，加权平均单价为元。9月10日，按照合同约定，东方公司支付80%的货款，用银行存款支付5616元，大华公司开具同等金额的发票。东方公司发出存货采用加权平均法计价。 按合同价暂估入库，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细账： 借：原材料甲材料 6000 贷：应付账款暂估应付账款 6000。 8月25日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价： 借：生产成本 210 贷：原材料甲材料 210。 9月1日，冲

19、暂估料： 借：原材料甲材料 6000(红字) 贷：应付账款暂估应付账款 6000(红字)。 9月10日，支付部分货款收到发票： 借：原材料甲材料 4800 应交税费应交增值税(进项税额) 816 贷：银行存款 5616。 9月30日，暂估剩余20%的未达料： 借：原材料甲材料 1200 贷：应付账款暂估应付账款 1200。 暂估入账纳税调整 如果发票跨年未达而存货已经领用并销售，汇算清缴时是否调整按暂估价列支的成本，目前没有统一的规定。个别地区性政策对此作出了规范，但口径不尽相同。 比如，青岛市国税局关于做好xx年度企业所得税汇算清缴的通知(青国税发201610号)第二十三条规定，对企业购买但

20、尚未取得发票的已入库且入账的存货和固定资产，原则上须在年度终了前取得正式发票后其相关的支出方可税前扣除，但考虑到部分企业的实际情况，在上述规定时限内取得发票确有困难的，本着实质重于形式的原则，特作如下补充规定：对在年度终了前仍未取得正式发票的已估价入账的存货、固定资产，取得发票的时限最迟不得超过纳税人办理当年企业所得税年度纳税申报法定截止期限之前，超过这一时限的已办理汇算清缴税前扣除的相关支出应进行纳税调整。 根据相关税法规定，税前扣除必须符合以下原则：一是权责发生制原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。二是配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税

21、人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。三是相关性原则，即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。所以，对于暂估入账发生的成本，如果遵守以上原则，纳税人不存在利用不及时核算各项费用恶意调节利润，造成少缴或不缴所得税的情形，原则上可以在税前扣除。 存货暂估入账五问 企业会计制度规定：购入存货，月底时，若发票未到，应分别存货科目，抄列清单，暂估入账，借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。但是，该规定过于笼统，加上企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及理解上的差异

22、，各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同。因此，实务中有以下五个问题需要探讨。 一、是单独设应付账款暂估入账户还是直接暂估到客户名下？ 企业会计制度的规定是单独设应付账款暂估入账户，该方法应用较广，其优点是便于查询核对未取得发票的入库材料的情况，缺点是账务中不能全面准确反映应付每个客户的款项，不利于应付账款的管理，有可能出现多付款或不能及时付款 的情况。 实务中，大部分会计人员认为：暂估入账户无论怎样设置，也只是个过渡性账户，若暂估入账情况不经常发生，只是临时性、偶然性的有此类业务，怎样设置都无大碍。但若暂估经常发生，且客户较多，应直接暂估到相应的应付账款客户名下，这样能解决上述单独设应付

23、账款暂估入账户的问题。最好是应付账款明细账下设三级明细，即对每家客户核算应付和暂估，以利于对账。但此法也有缺点，就是不能对暂估人材料直接查询。 二、要不要月底暂估，下月初再冲回？ 企业会计制度的规定是月底暂估，月初再冲回。之所以规定要冲回，是因为这时债权尚未成立，因此不能确认应付。但若企业客户很多或发票长期未到，每月都要估入和冲销一次，太繁琐，工作量也大。 笔者推荐一种方法：发票未到的当月月底暂估，发票到达的当月月底再冲回，不必以后每月月初冲回，月底再暂估，这样可减少一些工作量。但使用这种方法时财务人员应再设一套备查账，对估入的金额、户名等逐笔登记，以便发票到达时逐笔查找，找到后划销，防止漏户

24、、错户。 三、要不要暂估增值税？ 企业会计制度中没有提到要暂估增值税，这是因为企业只有在取得增值税进项发票时，才算取得了这种抵扣销项增值税的权利。在此之前，权利并未取得，企业的负债当然也就没有这部分增值税。但这样做的缺点是应付账款户不能准确反映外欠款的金额，而多数企业财务管理方面需要准确反映与客户的往来，为此实务中暂估入账时有将增值税金额暂估在应付账款金额内的做法。暂估入账包含增值税的做法有：1.将暂估的增值税放在应交增值税进项税金中核算，发票到时作红字冲销，2.设专门的待抵扣税金户反映；3.在其他应收款暂估进项税金核算等。 四、如何保证发票到达的时候，将发票和原来的暂估入库对应上？ 暂估入账

25、最容易产生的问题就是暂估容易冲销难，难就难在发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔，特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更易产生这种问题。解决方法一是按上面所说的月底暂估，月初冲回，保持账务的连续性以免因发票长时间未到而难以查对，二是设备查账，对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期地核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。 五、年底暂估入账的存货在企业所得税汇算清缴时要不要做纳税调整？ 税法对此没有明确规定，相关的原则规定是国家税务总局关于印发的通知中第三条：纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据，

26、合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。 实务中税务较多运用的原则是：在企业所得税汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分 证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则应做纳税调整，以防止企业滥用暂估入账。 已发出商品，但未确认收入： 借：发出商品举例：固定资产暂估入账如何进行会计处理与纳税调整 举例：固定资产暂估入账如何进行会计处理与纳税调 整 2016-11-20 07:05:46来源：中华财会网作者：【 大 中 小 】添加收藏 1 固定资产暂估入账的会计处理在企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则中都有较明确的规定，但估价入账的

27、固定资产计提的折旧如何在税前扣除，税法上却无具体的规定。本文通过案例，分析资产估价处理方法的会计和税务处理差异。 案例： 甲公司以出包方式建造一幢办公大楼，2016年8月1日达到预定可使用状态，其工程预算造价1800万元，施工方已开具发票金额1500万元。因施工方暂未提供工程决算报告，甲公司按1800万元估价入账。2016年7月，施工方提供竣工决算报告，其实际造价2029万元，双方均确认，施工方又开具了金额为529万元的发票。假设会计与税法规定的使用寿命均为20年，残值率为0.甲公司执行企业会计准则。 分析： (一)2016年 年8月，办公大楼投入使用 借：固定资产 18000000 贷：在建

28、工程 18000000 年9月-12月，每月计提折旧 月折旧额为18000000(2012)=75000(元)。 借：管理费用 75000 贷：累计折旧 75000 年企业所得税汇算清缴 固定资产账面金额、计税基础相等，折旧年限相等，不需要作纳税调整。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知(国税函201679号)第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清，未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 (二)2016年 年1月-7月， 每月计提折旧 借：管理费用 7500

29、0 贷：累计折旧 75000 年7月竣工决算，取得全额发票，调整暂估价值 借：固定资产 20290000 贷：在建工程 20290000 同时调整上年度(2016年)会计、税法折旧差异对所得税的影响 2016年会计上确认的折旧为750004=300000(元)。 2016年税法上确认的折旧为20290000(2012)4=(元)。 递延所得税负债=()25%=(元)。 借：应交税费应交所得税 贷：递延所得税负债 2016年4月，国家税务总局所得税司巡视员卢云在访谈中明确指出，国税函201679号文件第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计

30、入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该 项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。此条所指的调整包括根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。甲公司在固定资产投入使用后12个月内取得全额发票，应调整固定资产的计税基础，同时以前年度计提的折旧也应作相应调整。 年8月-12月， 每月计提折旧 月折旧额为(20290000-7500011)(2012-11)=85000(元)。 借：管理费用 85000 贷：累计折旧 85000 企业会计准则应用指南规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧;待办理竣工决算后，再按

31、实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 年会计、税法折旧差异 2016年会计上确认的折旧为750007+850005=950000(元)。 2016年税法上确认的折旧为2029000020=1014500(元)。 递延所得税负债为(1014500-950000)25%=16125(元)。 借：所得税费用 16125 贷：递延所得税负债 16125 2016年企业所得税汇算清缴时，应在企业所得税申报表附表九 1.每月计提折旧 借：管理费用 85000 贷：累计折旧 85000 年会计、税法折旧差异 2016年会计上确认的折旧为850005(应为12)=1020000(元)。

32、2016年税法上确认的折旧为2029000020=1014500(元)。 递延所得税负债=(1014500-1020000)25%=-1375(元)。 借：递延所得税负债 1375 贷：所得税费用 1375 2016年企业所得税汇算清缴时，应在企业所得税申报表附表九纳税评估处理结果应如何进行账务调整作者：王科税收征纳 2016年12期 少数企业特别是中小企业在财务会计核算的规范化方面存在一些问题，相当一部分小企业为了节约成本，没有设置会计机构和人员，只是聘请了兼职会计。即使有的企业聘请了专门的会计人员，聘用人员的财税处理能力也有所欠缺。面对纳税评估的处理结果，很多财务人员不知如何进行相应的账务

33、调整，而纳税评估是很多企业常常会遇到的问题，因此有必要对相应的会计处理方法进行说明。 一、增值税评估的账务调整 增值税评估涉及的问题主要可归纳为这几类：一是采用预收货款方式销售货物，货物已发出未及时申报收入；二是直接收款方式销售货物，未及时申报收入；三是采取赊销、分期收款方式销售货物，未约定收款日期，但货物已发出；四是非应税项目免税项目抵扣了进项税额；五是采取赊销、分期收款方式销售货物，已至约定收款日期但未申报收入；六是非正常损失进项税额未转出、增值税价外费用未申报；七是账外收入未申报。纳税人在增值税方面存在的主要问题是对“增值税纳税义务发生时间”的理解不准确，导致收入申报不及时，从而违反了增

34、值税暂行条例第十九条及其增值税暂行条例实施细则第三十八条的相关规定。为对以上涉税问题的账务调整方法进行阐释，现举例说明。 例1某批发企业是增值税一般纳税人，2016年4月，税务机关对该企业2016年增值税进行评估，发现有问题的涉税业务如下：(1)12月1日以预收货款方式销售A公司钢材一批，货物已全部发出，合同价款为1000000元，尚未开具增值税专用发票，企业也未申报该项收入；(2)12月3日收取B企业货款1170000元，未开票未申报该项收入，该企业收款时借“银行存款”，贷“其他应付款”；(3)12月5日赊销给C企业钢材一批，合同价款为1000000元，双方未对收款日期进行约定，由于该企业对

35、产品质量提供担保且无法估计对方退货的可能性，故无法合理估计收入金额，发出钢材的账面价值为990000元；(4)2016年10月1日赊销给D企业钢材一批，合同价款为1000000元，约定收款日期为12月7日，该企业未将该笔收入作为12月份应税收入进行申报；(5)11月10日购进一批建材，价款1000000元已认证抵扣，12月10日将其用于自建房屋，相应的进项税额未转出；(6)12月15日因保管人员失职，导致仓库被盗，损失存货10000元，相应的进项税额未转出；(7)12月20日赊销给E公司钢材一批，收取E公司延期付款利息10000元，该费用未作为增值税价外费用申报收入；(8)12月27日销售给F

36、公司钢材一批，货款117000元已经收取，但未入账未申报收入。(注：以上所称“价款”均不含税，其他为含税) 根据规定，一般纳税人应设立“应交税费增值税检查调整”科目，并通过该科目专门进行增值税检查的核算。故该企业补充申报完成后，应通过“应交税费增值税检查调整”科目，做以下账务处理： (1)借：预收账款 170000贷：应交税费增值税检查调整 170000 (2)借：其他应付款 1170000贷：以前年度损益调整 1000000 应交税费增值税检查调整 170000 (3)借：应收账款 170000贷：应交税费增值税检查调整 170000 借：发出商品 990000贷：库存商品 990000 (

37、4)借：应收账款 1170000贷：以前年度损益调整 1000000 应交税费增值税检查调整 170000 (5)借：在建工程(固定资产) 170000贷：应交税费增值税检查调整 170000 (6)借：管理费用(其他应收款) 17000贷：应交税费增值税检查调整 17000 (7)借：以前年度损益调整 1700贷：应交税费增值税检查调整 1700 (8)借：银行存款 1170000贷：以前年度损益调整 1000000 应交税费增值税检查调整 170000 结转“应交税费增值税检查调整”账户余额，应做会计分录： (9)借：应交税费增值税检查调整 1038700贷：应交税费未交增值税 10387

38、00 补缴税款及相应的滞纳金(假设滞纳100天，滞纳金为1038700100=51935元)，应做会计分录： (10)借：应交税费未交增值税 1038700营业外支出 51935 贷：银行存款 1038700 图片新闻 为迅速落实小微企业的减税政策，让纳税人尽快掌握相关操作事宜，最大限度地实现减流程、减时限、减费用、减表格。近日，武汉市青山区地税局分3场举办了针对小型微型企业的税收政策培训会。(图/文：市地办) 注：有的纳税人在进行增值税评估账务调整时，未通过“应交税费增值税检查调整”科目处理，而是与日常核算混合在一起，这样不容易清楚区分正常核算项目与评估调整项目，且对以后纳税期的检查工作会有

39、所影响。 二、企业所得税评估的账务调整 企业所得税评估中的问题主要有：一是列支与取得收入无关的费用；二是列支非本单位费用；三是将资本化支出作为当期费用税前扣除；四是业务招待费列入其他科目；五是成本费用列支票据不合法；六是预提费用税前扣除；七是拆借资金给关联企业未收取资金使用利息；八是确实无法支付的货款未结转收入。纳税人企业所得税方面存在的问题主要是在“成本费用列支的真实性、合法性、规范性”方面，而通过申报表逻辑比对就能发现错误的地方已经越来越少。现举例对相应的账务处理方法进行说明。 例2在对该批发企业进行2016年企业所得税评估时，发现有问题的涉税业务如下：(1)1月1日向银行借款100000

40、0元，相应的利息支出65000元，该资金转借给其他非关联单位使用，未收取相应的资金使用利息，但支出的利息已税前扣除；(2)4月5日列支非本单位车辆的车辆保险费5000元，汽油费10000元；(3)12月份在房屋建设过程中，发生相应的人员工资100000元，将其列入“管理费用”税前扣除；(4)12月10日将赠送客户的礼品支出10000元，计入“管理费用-差旅费”支出税前扣除，该企业业务招待费应按实际发生额的60扣除；(5)12月11日支付办公用房租赁支出100000元，未取得出租方相应的发票，以出租方出具的自制收据入账；(6)12月职工工资支出100000元，当月未实际支付，但税前扣除；(7)1

41、月1日将本单位资金1000000元拆借给关联单位使用，未收取资金使用利息，按银行同期同类贷款利率计算的利息为65000元；(8)应付其他单位货款100000元，该货款已经挂账满3年，且对方单位已经注销，无法支付。该企业无以前年度未弥补亏损。 (1)(2)(4)(5)(6)(7)仅根据评估处理意见调整纳税申报表相关项目，无需做账务调整。其他事项账务调整如下： (3)借：在建工程(固定资产) 100000贷：以前年度损益调整 100000 (8)借：应付账款 100000贷：以前年度损益调整 100000 计算应补缴税款，并结转“以前年度损益调整”账户余额： 借：以前年度损益调整 861825 递

42、延所得税资产 25000贷：应交税费应交企业所得税 886825 借：利润分配未分配利润 2336475贷：以前年度损益调整 2336475 注：递延所得税资产是由于未实际支付的工资薪金支出调增应纳税所得额所导致，该工资薪金在实际支付的当年，可以税前扣除。 纳税评估是税务机关帮助企业正确履行纳税义务、规范财务核算的重要手段。企业应将纳税评估视为学习税收业务，提高财务管理水平的过程，积极配合税务机关进行纳税评估工作，对税务机关作出的纳税评估的意见，及时补缴相应税款，并做好账务调整处理，避免出现明补暗退、前补后退或重复退税、重复收税的情况。固定资产暂估入账的会计处理与纳税调整 固定资产暂估入账的会

43、计处理与纳税调整 发布时间：2016年08月13 日 作者：付伟胜 李桂波 来源：中国税务报 字号：【 大 中 小 】 固定资产暂估入账的会计处理在企业会计制度、小企业会计制度、企业会计准则中都有较明确的规定，但估价入账的固定资产计提的折旧如何在税前扣除，税法上却无具体的规定。本文通过案例，分析资产估价处理方法的会计和税务处理差异。 案例 甲公司以出包方式建造一幢办公大楼，2016年8月1日达到预定可使用状态，其工程预算造价1800万元，施工方已开具发票金额1500万元。因施工方暂未提供工程决算报告，甲公司按1800万元估价入账。2016年7月，施工方提供竣工决算报告，其实际造价2029万元，

44、双方均确认，施工方又开具了金额为529万元的发票。假设会计与税法规定的使用寿命均为20年，残值率为0。甲公司执行企业会计准则。 分析 2016年 年8月，办公大楼投入使用 借：固定资产 18000000 贷：在建工程18000000。 年9月12月，每月计提折旧 月折旧额为1800000075000。 借：管理费用 75000 贷：累计折旧 75000。 年企业所得税汇算清缴 固定资产账面金额、计税基础相等，折旧年限相等，不需要作纳税调整。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清，未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入

45、固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 2016年 年1月7月, 每月计提折旧 借：管理费用 75000 贷：累计折旧 75000。 年7月竣工决算，取得全额发票，调整暂估价值 借：固定资产 20290000 贷：在建工程20290000。 同时调整上年度会计、税法折旧差异对所得税的影响 2016年会计上确认的折旧为750004300000。 2016年税法上确认的折旧为202900004。 递延所得税负债25%。 借：应交税费应交所得税 贷：递延所得税负债 。 2016年4月，国家税务总局所得税司巡视员卢云在访谈中明确指出，国税函20

46、1679号文件第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。此条所指的调整包括根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。甲公司在固定资产投入使用后12个月内取得全额发票，应调整固定资产的计税基础，同时以前年度计提的折旧也应作相应调整。 年8月12月, 每月计提折旧 月折旧额为85000。 借：管理费用 85000 贷：累计折旧 85000。 企业会计准则应用指南规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值

47、确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 年会计、税法折旧差异 2016年会计上确认的折旧为750007850005950000。 2016年税法上确认的折旧为20290000201014500。 递延所得税负债为25%16125。 借：所得税费用 16125 贷：递延所得税负债 16125。 2016年企业所得税汇算清缴时，应在企业所得税申报表附表九“资产折旧、摊销纳税调整明细表”中反映调减金额101450095000064500，即调减应纳税所得额 64500元。 2016年 1.每月计提折旧 借：管理费用 85000 贷：累计折旧 8