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1、企业财务管理,李 强,内 容,财务管理基本内容 财务管理的发展 会计岗位与会计核算 会计监督 内部管理制度 内部控制制度 实例,安然事件回放发展,安然有限公司（股票代码：ENRNQ）曾是一家位于美国的克萨斯州休斯敦市的能源类公司。 安然公司成立于1930年，最初名为北部天然气公司，是北美电力电灯公司、孤星天然气公司以及联合电灯铁路公司的合资公司。 1941至1947年间，随着公司股票上市，公司的股权渐渐分散， 1985年， InterNorth收购竞争对手休斯敦天然气公司，并更名“安然”（Enron)。 公司最初从事美国全国的电力、天然气的配送，并在世界范围进行电厂的建设、管道铺设等基建。 逐

2、渐扩大的产品网络安然在其网站“安然在线”上销售800种以上的产品，包括广告风险控制 、带宽业务、宽带服务、建筑服务、煤炭、信用风险控制、原油及其制品、电力、排放许可、能源采购、能源资产管理、智库、设备管理、森林产品、货运、媒体风险控制、金属交易、天然气、木材、液化石油气、石化产品、塑料、本金投资、纸浆、日用品风险管理、钢铁、流媒体、水处理、气候风险控制、风能； 公司同时从事广泛的期货贸易：糖、咖啡、羊毛、鱼肉及其他肉类。,安然事件回放辉煌,在2001年11月之前，安然公司拥有约21000名雇员，公司营运业务覆盖全球40个国家和地区，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，资产额高达620亿

3、美元。 2000年安然公司披露的营业额达1010亿美元之巨，名列财富杂志“美国500强”的第七名。 安然公司连续六年被财富杂志评选为“美国最具创新精神公司”， 2000年安然被该杂志评为“全美100最佳雇主。 安然公司作为世界最大的能源交易商，掌控着美国20的电能和天然气交易，是华尔街竞相追捧的宠儿； 在华尔街精英中安然装修奢华的办公室也被奉为美谈 。 安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股，股价高达70多美元并且仍然呈上升之势。 安然一直鼓吹自己是“全球领先企业”，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易，并与小布什政府关系密切,安然事件回放-转折,然而真正使安然公司在全世

4、界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。 安然欧洲分公司于2001年11月30日申请破产，美国本部于2日后同样申请破产保护。从那时起，“安然”已经成为公司欺诈以及堕落的象征。,安然事件回放股票,2000年8月，安然股票达到历史高位每股90美元（这时安然公司董事长开始抛售自己持有的公司股票，一般投资者被建议继续吃进安然股票，股价还会无休止的长下去）。 安然高层向投资者承诺公司股价会长到130-140美元一股（背地里却悄悄将自己手里的公司股票出空，因为他们知道公司前景不妙）。 公司高层的抛售行为导致了安然股价回落，而投资者

5、仍然被建议继续买进或持有安然股票，他们被暗示股价即将反弹。公司CEO Lay面对市场的不利传闻，身居不出，每次没法回避时才出来发表一则声明，给投资者鼓气，保证公司运转一切正常。 2001年初，安然股票达每股80美元。安然的首席执行官一直在抛出手中的安然股票而他不断宣称安然的股票会升至126美元。（按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。） 2001年8月15日，安然的股价已经跌至42美元一股。许多投资者仍旧深信安然高层的讲话，认为安然股票会引领市场，但是他们越买越亏、越亏越买。 2001年10月底，股价已跌至15美元，而很多投资者却视此为一个买入安然的

6、良机，Lay不断在媒体上为他们打气。 2001年11月28日，公众才获知了安然以前所隐藏的经营亏损，而这时安然的股价已经跌破1美元。,安然事件回放-破产,10月16日，安然发表2001年第二季度财报，宣布公司亏损总计达到618亿美元，即每股亏损111美元。同时首次透露因首席财务官与合伙公司经营不当，公司股东资产缩水12亿美元。 10月22日，美国证券交易委员会瞄上安然，要求公司自动提交某些交易的细节内容。并最终于10月31日开始对安然及其合伙公司进行正式调查。 11月1日，安然抵押了公司部分资产，获得JP摩根和所罗门史密斯巴尼的10亿美元信贷额度担保，但美林和标普公司仍然再次调低了对安然的评级

7、。 11月8日，安然被迫承认做了假账，虚报数字让人瞠目结舌：自1997年以来，安然虚报盈利共计近6亿美元。 11月9日，迪诺基公司宣布准备用80亿美元收购安然，并承担130亿美元的债务。当天午盘安然股价下挫016美元。 11月28日，标准普尔将安然债务评级调低至“垃圾债券”级。 11月30日，安然股价跌至026美元，市值由峰值时的800亿美元跌至2亿美元。 12月2日，安然正式向破产法院申请破产保护，破产清单中所列资产高达498亿美元，成为美国历史上最大的破产企业。,安然事件回放内幕,开端内部交易，又称内线交易，这里特指公司根据大量内部消息而进行的内部证券交易，在安然可以一直追溯到上世纪八十年

8、代，最早有案可查的内部交易发生在1987年：审计师Woytek与Beard发现公司的银行记录显示数百万美元的款项由安然的户头划入两个名叫Louis Borget 和Thomas Mastroeni的个人户头中。 据传Louis Borget 和Thomas Mastroeni曾负责接待沙特与科威特国家元首，获取了欧佩克实施工程的内部消息。这些内部消息使公司在石油交易中能够获得更丰厚的利润。在事情被审计师发现后，安然公司首席执行官Kenneth Lay支持了审计师进一步进行调查以“追回每一分钱”，然而，却没有立即对责任人展开追究。 两位审计师最终搜集到足够证据证明Borget和Mastroeni

9、 参与了内部交易并挪用公款。这些证据包括经篡改的银行记录。尽管证据充分，但两位审计师还是被公司董事长Mick Seidl和首席财务官Keith Kern告知终止调查。很显然，安然公司高层更加看重Borget为公司带来的巨额利润，相比之下，奉公守法反倒显得不那么重要。,安然事件回放内幕,发展为了追逐更多的利润，安然公司不惜以身试法。 公司先后成立了多家离岸公司，用离岸公司来避税，提升公司盈利。一直隐藏在安然背后的合伙公司开始露出水面。经过调查，这些离岸公司大多被安然高层官员所控制，安然对外的巨额贷款经常被列入这些公司，而不出现在安然的资产负债表上。这样，安然高达130亿美元的巨额债务就不会为投资

10、人所知，而安然的一些官员也从这些离岸公司中牟取私利。 离岸公司的设立使安然得以随心所欲的调遣资金而不被注意，同时能够掩盖公司的经营亏损。 这样，公司变得虚胖了。但同时，公司高管不得不在每个季度绞尽脑汁掩盖亏损、虚增利润，以至到了不能自拔的地步。 安然的股价屡创新高，公司的高管开始利用内部消息大把炒作自己的股票，金额达数千万美元。公司CFO一手创立离岸公司虚增利润，一手操纵股价交易，使自己和朋友们的上亿美元股本稳赚不赔，而安然公司和其他不知情的股票投资者却要为此付出代价。,安然事件回放内幕,正如后来被揭露的，安然公司报表所反映的许多利润被虚增，甚至是凭空捏造出来的，公司通过系列令人眼花缭乱的财务

11、关联交易，将不盈利的部分留在了表外。,安然事件回放控股子公司,一个大公司收购另外一个子公司时候并不用完全购买这子公司所有的股份， 子母公司关系在不同的法律定义会有些不同。 安然通过控制的的子公司来隐瞒负债，一个原因是安然占这些子公司股份没有超过法律规定的定义， 所以虽然安然实际控制这些公司， 但是在法律角度来看， 这些公司并不属于安然 - 所以这些公司的财务报表不用合并到母公司的财务报表中。 会计称这种子公司为SPS - special purpose entites. 这是创造性会计的其中一种手法 。,安然事件回放结局,2002年11月1日安然舞弊行为的策划者，前CFO Andrew Fas

12、tow被联邦大陪审团以78项罪名起诉，罪名包括诈骗、洗钱等。Andrew被法院判处10年监禁，外加2380万美元罚金。 安然前出纳Ben Glisan Jr. 是最早因安然事件而被送进监狱的人，他承认犯有共谋证券欺诈以及邮电欺诈。 2005年12月28日，安然公司前首席会计师Richard Causey向法庭认罪，承认犯有证券欺诈罪。他被判7年监禁，并处罚金125万美元。 2006年10月23日，安然能源公司前首席执行官Jeff Skilling被美国地方法院判处有期徒刑24年零4个月。 在经历了5年的调查和审讯后，2001年震惊全美的能源巨头安然公司破产案终于在法律上画上了句号仅仅是在法律上

13、画上了句号，它带来的破坏性影响，远没有终结。,安然事件回放影响,损失最惨重的投资者，尤其是仍然掌握大量安然股票的普通投资者。（按照美国法律，在申请破产保护之后，安然的资产将优先缴纳税款、赔还银行借款、发放员工薪资等） 负责审计的安达信事务所：倒闭 安达信自20世纪80年代一直是安然的外部审计师，但从90年代中期起，它开始提供内部审计、内部控制和咨询服务，这意味着，它的一只手忙于安然的会计和控制系统，另一只手来验证所产生数字的公正性。美国经济学家评论说，“会计公司放弃了传统的外部怀疑者角色而成为一个内部的商业合伙人，他们也放弃了披露信息的职责，而成了掩藏财务兔子的魔术师。”而另外引起质疑的是，大

14、会计公司从90年代展开的庞大的“专家”咨询服务，从信息技术系统到法律援助，从纳税计划到人力资源招聘方案，拓展咨询业务的趋势非常明显。1993年，全行业31%收入来源于咨询，而1999年咨询占业务收入的比例高达51%。 2000年安达信从安然公司获得了约5200万美元的服务费用，其中2500万美元是审计费用，约2700万美元是咨询和其他服务费用，这使得安达信在出具审计报告时乐得“放一马”，因为一旦得罪了安然公司，巨额咨询费用恐将不保。 美国政府加大对企业监管力度，出台2002上市公司会计改革与投资者保护法案（ SOX法案）：,SOX法案对财务管理的影响,2001年起，安然事件及世界通信事件导致美

15、国政府加大对企业监管力度，并波及全球： 2002上市公司会计改革与投资者保护法案（ SOX法案）： 主要内容包括： 设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所； 特别加强执行审计的会计师事务所的独立性； 特别强化公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强公司的财务披露义务； 大幅加重对公司管理层违法行为的处罚措施； 增加经费拨款，强化美国证券交易委员会（SEC）的预算以及职能。,SOX法案,302条款公司对于财务报告的责任： 规定美国上市公司的首席执行官（CEO）和财务总监（CFO）在其年度和中期财务报表中必须签名并认证，其财务报表完全符合SOX法案中有关规

16、定，并不含有任何不真实的并导致其财务报表误导公众的重大错误或遗漏。如果将来发现有问题，CEO或CFO个人将对公司财务报表承担民事甚至刑事责任。,SOX法案,404条款公司管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任： SOX法案404条款要求公司管理层和公共审计师，每年在年报中就公司产生财务报告的内控系统分别作出评价和报告，还要求外部公共审计师对于公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。,SOX法案提示,一是优化财务流程，完善财务应用系统，保证企业提供准确、完整、实时、真实的财务报告。 二是建立内部控制体系并引入内控管理信息系统： 能够创建和记录企业内部业务流程，使公司

17、的CEO、CFO、员工和审计人员能够实时识别、分配、测试并监视内部控制与流程，确保业务流程根据内控标准执行。一旦系统发现任何违反行为，将向适当人员自动报警。能够收集并监视控制信息，使管理人员快速查看流程、组织、控制和风险的实时状态，提示管理人员注意控制目标是否实现。 三是加强IT控制。SOX法案要求企业的内控活动，不论是人还是信息系统的操作流程都必须明白地定义并保存相关记录，对审计过程也有存档的要求。 四是促进企业合法经营，公司高管必须清楚其对于公司财务报告、信息披露和内部控制报告的责任，不遵从SOX所面临的法律后果和证券市场的风险 。,财务管理基本内容,企业的财务关系 企业与投资者之间的关系

18、 企业与债权人之间的关系 企业与债务人之间的关系 企业与税务部门之间的关系 企业与政府部门之间的关系 企业与金融机构之间的关系 企业与其他单位之间的关系 企业内部各部门之间的关系 企业与职工之间的关系,财务管理基本内容,企业对财务管理要求 生存目标的要求 企业生存的条件：以收抵支、到期偿债 企业生存的威胁：长期亏损、不能偿还到期债务 发展目标的要求 扩大销售数量 筹集发展资金 获利目标的要求 法律法规的要求 企业的安全 管理者、财务人员的安全 资金、资产的安全,财务管理基本内容,财务管理的目标 普遍认为： “股东财富最大化”，或 “ 企业价值最大化” 企业的评价： 现行的利润水平 潜在的获利能

19、力 发展前景 “企业价值不是账面资产或净资产的总价值，而是企业全部资产的市场价值，它反映了企业潜在或预期的获利能力。” 企业与企业的生存环境共同决定企业的价值 股东、债权人、管理层、员工、政府、税务、金融机构等 固定资产、流动资产、无形资产、债权债务 企业商誉、管理理念、社会责任,财务管理基本内容,财务管理的任务 合理筹集和使用资金，提高资金使用效率 资金管理 降低企业成本，增加企业盈利 成本目标 成本计划 成本控制 成本反馈 合理分配收入，正确处理财务关系 投资者 员工 税务 依法理财，诚实守信 加强财务监督 立足长远利益,财务管理基本内容,财务管理的环节与方法 财务预测 财务决策 财务预算

20、 财务控制 财务分析,财务管理的发展,创新 财务管理的对象从单一要素到多要素的综合 从企业内部到企业外部 管理的方法从定性到定量，再到定性与定量相结合 从注重物到注重人 管理的手段从手工到应用各种工具,财务管理对象的演进,财务管理的对象从单一要素到多要素的综合 在15-16世纪，财务管理出现：职能是筹集资金和简单的分配，财务管理的对象是那些筹集到的资金用来购买设备和原料的货币。 19世纪末，股份公司迅速发展成为主要的企业组织形式：提出了资金成本这一概念。 虚拟资本出现 财务管理的对象从资金扩展到虚拟资金（股票和债券）。 在19世纪20年代，美国的罗弗在企业财务中提出企业财务管理除了筹集资本以外

21、，还要对内部资金的周转进行控制。 第一次提出“管理会计” 二战以后，投资管理成为财务管理的重点，建立了一系列的投资分析评价的指标，如投资回收期、投资报酬率、货币的时间价值等，财务管理同时也向这些指标转移。 20世纪80年代后，市场竞争的发展，尤其是知识经济、网络经济、全球经济的发展，传统的财务管理已不能适应企业的发展。以无形资产为中心地位的资本结构的形成，改变了企业资产的结构，以知识为基础的专利权、商标权、商誉等无形资产在企业的总资产中占据越来越大的比重，在企业的生产经营中发挥着重要的作用，成为企业收益的决定因素。财务管理从传统的财务资本管理转向对知识资本的管理。,财务管理对象的演进,今天，信

22、息为财务管理带来很多方便，财务信息业成为财务管理对象之一。由于企业受信息传播速度加快、媒体空间扩大、产品寿命周期缩短以及无形资产投入增加等因素的影响，以高新技术为内容的风险投资在企业投资总额中的比重日趋上升，而高新技术产业的高风险性特点，使企业的投资风险不断增加。而企业要想在现代竞争激烈的社会中生存，不得不投资于高新技术，于是企业在做财务决策时，把风险资本也作为财务管理的对象，并成为越来越重要的因素，美国风险投资协会（NVCA）曾对风险投资这样表述“风险资本是新兴的、迅速发展的、蕴藏着巨大潜力的一种企业的权益性投资”,财务管理对象的演进,从企业内部到企业外部 19世纪20年代以前，财务管理只有

23、筹集资金的职能，管理的对象也就是企业筹集到的资金和盈利之后要分配的资金。世界经济大危机的爆发，导致经济普遍不景气，有的公司甚至面临倒闭，投资者利益严重受损，政府开始对企业进行监管，于是财务管理也随之转向了内部控制，财务管理的对象也从那些虚拟资本扩展到企业日常运营所需的生产资料和资本。另外由于管理会计在这一时期从财务会计中分离出来，对生产成本的控制也成了财务管理的重点。企业内部资金的耗费和会计中的一些资产类账户引起财务管理者的重视，企业实物资产成为财务管理的重点。这时由于经济环境的限制，财务管理的对象只局限于企业内部的资金、生产资料，等等。 然而在投资管理时期，财务管理中资金的运用被分为两部分：

24、企业内部的资金运用和企业外部资金的运用投资。企业对外投资，是为了获得更多收益，于是用来衡量收益的资金报酬率这一概念在这一时期出现，艾荣菲莎在19世纪末提出的资金时间价值在这一时期备受关注。这样，资本的耗费从内部扩展到外部，企业资本的流动延伸到企业外部，财务管理的对象从企业内部运用的资本扩大到企业外部投资对象运用的资本。,财务管理对象的演进,进入20世纪80年代后，财务管理进入跨国财务管理阶段，由于高新技术的发展，电子计算机的出现，企业的经营更加复杂，尤其是通信技术的发展缩小企业间的距离，国际市场向企业敞开大门，跨国公司发展迅速，财务管理也随之变化，从管理本国资金发展到管理多国资金，投资、筹资都

25、开始国际化，财务管理的对象也延伸到国外资金。 新经济时代的电子计算机的应用，网络的普及，财务管理的国际化、网络化，远程处理财务问题和集中式管理成为现实，信息作为企业的一种资源，发挥着重要的作用，财务管理者作决策时不再以货币信息为唯一依据，而是利用计算机网络技术将各部门的各种资料组合起来，做出基于全面可靠的信息决策。财务管理的对象也扩展到企业内部和外部的网络资源。,财务管理方法的演进,（一）从经验管理到科学管理 筹资是财务管理的起点，起初筹资方式、渠道比较单一，筹资对象有限，企业规模小，金融市场不发达，所以筹资没有标准的方法，只要找到有资金的人就可以了，资金的数量也没有相对标准，完全依靠个人经验

26、以及当时的筹资对象。 直到1910年，米德（Meade）出版了公司财务，主要研究企业如何最有效地筹资，财务管理才有了初始的理论形态，开始向科学管理迈进。到了二战以后，随着投资的兴起，金融市场不断完善，财务管理从对一些出现的问题的本质认识发展到用一些数学模型进行量化分析。 在筹资方面，引入科学管理理论较晚，主要出现了一些学派，如解决怎样分配普通股和债券的资本结构理论，如早期以格兰特（gurand，1952）为主的融资理论学派。 投资管理发展较晚，科学化程度高，如投资项目决策程序科学化，提出了一些量化的投资分析评价指标，资本报酬率、资金的时间价值等。投资项目的决策过程中，开始运用科学的方法，遵循科

27、学的程序，并同宏观大势相联系，做出项目决策。1951年，美国财务学者迪安（JoelDean，1951）在他的著作资本预算中就提出了企业在投资时要利用资金的时间价值评价投资项目，成为投资理论的源泉。 19世纪以前，由于金融市场不完善，企业融资的渠道和方式比较单一，因此分配收益也没有专门的理论方法，只是根据企业和股东的需要简单地在所有者和企业之间进行分配。直到二战后，股利理论的发展才使分配决策程序科学化。1956年3月，美国著名的财务管理学教授詹姆斯。E.沃尔特提出了关于股利分派和股票价格的理论模型，与此同时，哈佛大学教授约翰。林特纳（JohnLintner）也首次提出了公司股利分配行为的理论模型

28、，阐述了分配股利的行为。 财务管理方法发展到今天，理论模型多种多样，研究的内容也越来越精细，统计学、运筹学等其它学科在财务管理理论中的应用，使财务管理方法更加科学化。,财务管理方法的演进,从定性到定量再到定性与定量相结合 二战前的财务管理只注重内部生产，筹资财务管理的主要职能，虽然发展早，但只提出了一些诸如资金成本、时间价值等一些基本概念，没有固定模型来分析筹资的数量和成本。 到了二战以后，随着投资的兴起，金融市场的不断完善，筹资管理开始逐渐成熟。在筹资分析方面，财务管理从对一些出现的问题的本质认识发展到用一些数学模型进行量化分析 到了90年代以后，金融市场的完善，企业筹资和投资的发展，经营的

29、复杂化，财务管理中的分配管理更加多样化，企业根据发行的股票种类制定各种股利政策，同时还根据本企业的性质制定相应的高股利政策或低股利政策，做到定性与定量相结合，并利用财务预算的结果在企业和所有者之间分配利润。,财务管理方法的演进,从关注物到关注人 在20世纪80年代之前，企业的生产经营主要依靠机器设备，虽然人的技术知识在生产中也占一定地位，但从未被重视。在1960年，美国经济学家西奥多。W.舒尔茨就在他著名的演讲中，提出并解释过“人力资本”的概念，在经济的发展中，人的因素显得越来越重要。直到80年代后，计算机的普及，信息在生产经营中地位的提高，使人们意识到知识的重要性，信息、知识、技术以及接受、

30、利用、加工、创造这些信息和技术的员工在整个财富创造过程中的作用日益重要，知识成为企业价值的主要决定因素。美国经济学家加尔布雷斯（J.K.Galbrainth）在这时首先提出知识资本概念，为新型企业的出现奠定了基础。在现在的新经济时代，企业的价值增长也不再依赖于厂房、机器等有形资产，知识资本承担了这一重任，成为企业中最有价值的资本，包括反映学习知识的能力、掌握技能的能力、发明创造力和完成任务能力的人力资本和为支持人力资本最大化的结构性资本，如企业的所有制、企业的计划、领导力、企业的数据库、企业对信息技术的应用程度、企业的设备结构、企业的产品品牌和企业的公众形象，等等。财务管理的对象也发生了变化，

31、投资的重点转向无形资产投资：知识资本人才的取得日益重视起来，企业开始关注用什么渠道和什么方式取得知识资本，如何降低知识资本的成本，怎样优化知识资本与财务资本之间的关系，如何提高知识资本的效益。企业的价值不再体现在企业的规模或者企业流通在外的普通股和债券的市价上，而是体现在所拥有的知识资本上。在分配收益时，知识资本也要与财务资本共同参与企业收益的分配。使用知识及利用知识、创新知识的能力成为重要的分配依据。与此相适应，企业传统的收益分配格局将被打破，企业员工的工资及其他形式的报酬提高，资本所有者的报酬会相对减少。将来知识资本的拥有者可能成为企业主要股东，分配理论也会随之创新。,财务管理手段的发展

32、在财务管理发展初期，只有筹资功能，职能的单一性决定了手段的低级性。 20世纪初，泰罗的科学管理理论提出后，财务管理也开始向科学化发展，开始把重点转移到内部控制，出现了一些量化模型。 1914年杜邦财务分析体系提出后，标志着财务管理进入数字管理时代。,财务管理手段的发展,财务管理手段的发展,从人工到利用工具 财务管理的工作主要是对一些会计方面信息的处理，而会计方面的信息主要是数据，所以在发展初期，经济环境决定了只能依靠人工。到了财务管理向科学化发展时期，虽然出现了一些量化模型，但是工作中的计算量加大了。后来简单计算器的出现，财务管理工作才开始运用简单的工具计算器。之后计算机的发展，大大减少了财务

33、管理者的工作量，同时也使财务管理理论的发展迈进了一大步，将统计学、运筹学等复杂的运算应用于财务管理理论中。直到20世纪五六十年代，电子计算机的出现，单一记账功能的财务软件的应用，大大简化了财务管理者的工作，方便了数字模型的应用，尤其是运筹学在财务管理决策中的应用，简化了财务管理决策的程序，同时也减少了在决策中人为因素的影响。到了80年代，计算机技术的发展，一些数据信息储存、传递、分析更加方便，核算型财务软件也开始应用于财务管理工作中，应用范围从单机模式扩展到具有一定数据共享能力的小型局域网，大大提高了企业的生产效率。90年代以后，MRP、MRP、ERP等管理型软件的应用，将财务管理渗透到企业中

34、的各个部门。人机财务管理系统，以计算机技术、信息处理技术和其他管理系统提供的数据为主要依据，对企业财务管理中的结构化的问题进行自动或半自动实时处理，而对那些结构化和非结构化的问题，则通过提供背景材料，协助分析问题，找出可能方案，确定各种可能的结果，预测未来可能出现的情况，为企业决策者制定正确、科学的经营决策提供帮助。在计算机财务管理系统中，财务管理者可以准确及时地获取大量所需信息，并根据企业的具体管理问题采用计算机工具、技术和方法建立模型，解决财务管理活动中的综合性问题。,财务管理手段的发展,从单一功能系统到多功能相结合的复杂系统 财务管理起始于筹资，所以在财务管理产生时，只有筹资功能，另外传

35、统财务管理以企业内部情况为管理重点，提供的信息也局限于一个财务主体，尤其是在20世纪80年代以前，虽然财务管理有了筹资、投资、分配等功能，但是企业设置的财务管理部门主要的工作还是会计记帐，作一些简单的预测分析。 当前，以Internet为代表的信息技术的普及和发展，交互式Web应用的出现，电子商务浪潮作为网络经济和知识经济的引擎彻底改变了企业的生存环境，从大规模的生产到个性化生产，从企业以产品为中心到以客户为中心，从企业间产品的竞争发展到信息和人才的竞争，从单个企业间的竞争到供应链竞争，从区域竞争到全球化竞争，从以规模取胜到以速度取胜，这些变化使财务管理在管理过程中的手段随之提高，尤其是全球经

36、济一体化的进程不断加快，通讯手段的飞速发展，信息得以高速流动，资源高度集中，电子商务浪潮的掀起使企业财务管理走向网络化，IT环境的形成，信息可以被实时动态地获取、存储、加工和传递，尤其数据平台的建立，将企业内部各部门之间、企业与供应商、企业与客户、企业与其他职能部门紧密地联系在一起，同时也将企业的财务流程和经济业务流程有机地融合在一起。供应链管理的发展，也是财务管理网络化的一个动因，在供应链管理中，财务管理用信息流将物流和资金流整合起来。这样，财务管理的网络化为企业经营在资金和商品之间的传递节省了大量时间，降低了经营费用，加速了企业的资金周转，同时在企业做财务决策时，也可以在这个链上获得及时的

37、信息。可见，计算机和网络技术的发展，引起了财务管理手段的变革，使财务管理从一个简单的系统成为渗透到企业各个部门甚至供应链上的各个企业的复杂系统，网络成为财务管理的主要手段，基于网络的财务软件普遍应用。除此之外，财务管理的外延不断扩展，如知识财物、财务智能，使财务管理更准确地把握企业全局经营活动的总体概况，出现了智能分析型财务软件，如财务雷达预警系统，可以保证企业执行计划的有效性，增强管理控制职能，业务环节上的预警机制如短缺预警、应收账款预警等，都是财务智能的应用。,财务管理视角的演进战略财务管理,财务管理在近一个世纪的时间里，理论方法的发展异乎寻常，硕果累累。然而，纵观其发展，无论是理论的提出

38、与完善，还是方法手段的改革，都是站在企业一个部门职能的角度。财务管理的目标就是利润最大化，筹资、投资等财务管理的职能实施的目的只是针对短期的企业经营中出现的问题。SC梅厄（SCMyers）教授曾指出：尽管财务管理理论取得了很大的发展，但它对战略规划却几乎没有影响，财务理论必须扩展，以协调财务和战略分析。自20世纪80年代起，战略因素被引入财务管理理论方法中，首先是应用于管理会计中，英国学者肯尼斯西蒙兹（Kenneth Simmonds）在80年代初首先提出了战略管理会计的概念，之后有关战略成本管理（Strategic Cost Management，即SCM）的理论初步形成并在2006年内得到

39、深入研究，把成本管理提升到企业战略的层次上，从战略高度对企业生产运作的总体成本进行全面了解、控制和改善，从而努力寻求并创造企业的长期竞争优势。美国管理会计学者桑克（ShankJ.K.）和美国学者迈克尔。波特（Michael Porter）于1993年出版了战略成本管理一书，使战略成本管理更加具体化。1998年，英国教授罗宾。库珀（RobinCooPer）也提出了以ABC（activity-based costing，作业成本计算）为核心的战略成本管理体系。20世纪90年代以后，日本的成本管理理论界和企业界也开始加强对战略成本管理的研究，提出了具有代表意义的战略成本管理模式成本企划（其本质是一种

40、对企业未来的利润进行战略性管理的战术），SCM得到了快速发展。战略成本管理和战略管理会计的发展证明，现代财务管理理论已经有了战略的特性：全局性、长期性。企业的财务管理工作和战略管理结合的越来越紧密，财务管理的视角从企业本身转移到市场竞争者、供应链上的企业，战略眼光从眼前转移到产品的生命周期和企业的长期利益。,会计岗位与会计核算,根据会计业务需要设置会计工作岗位 会计工作岗位上般可分为： 会计机构负责人或者会计主管人员 出纳 财产物资核算 工资核算 成本费用核算 财务成果核算 资金核算 往来结算 总帐报表 稽核 档案管理等 会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。 出纳人员不得兼管槽核

41、、会计档案保管和收入、费用、债权债务帐目的登记工作。 会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换,会计岗位与会计核算,会计人员在会计工作中应当遵守职业道德 会计人员应当热爱本职工作，努力学习业务，使自己的知识和技能适应所从事工作的要求。 会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度。 会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整。 会计人员办理会计事务应当实事求是、客观公正。 会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务。 会计人员应当保

42、守本单位的商业秘密,会计岗位与会计核算,企业应当按照中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定建立会计帐册，进行会计核算，及时提供合法、真实、准确、完整的会计信息。 企业不得伪造、变造会计凭证和会计帐簿，不得设置帐外帐，不得报送虚假会计报表。 企业的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料，应当建立档案，妥善保管。会计档案建档要求、保管期限、销毁办法等依据会计档案管理办法的规定进行。,会计岗位与会计核算,严格审查原始凭证，及时制作会计凭证 准确登记会计账簿 按时查账，及时调帐 定期编制财务报告,会计监督,会计机构、会计人员进行会计监督的依据是： （一）财经法律、法规、规章； （二）会计法律

43、、法规和国家统一会计制度； （三）单位内部会计管理制度； （四）单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划 会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。 会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计帐簿或者帐外设帐行为，应当制止和纠正 会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现帐簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理。 会计机构、会计人员对违反单位内部会计管理制度的经济活动，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，向单位领导人报告，请求处理。 会计机构、会计

44、人员应当对单位制定的预算、财务计划、经济计划、业务计划的执行情况进行监督。,会计监督,企业必须依照法律和国家有关规定接受财政、审计、税务等机关的监督，如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况、不得拒绝、隐匿、谎报。 按照法律规定应当委托注册会计师进行审计的单位，应当委托注册会计师进行审计，并配合注册会计师的工作，如实提供会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报；不得示意注册会计师出具不当的审计报告。,内部管理制度,企业制定内部会计管理制度应当遵循下列原则： （一）应当执行法律、法规和国家统一的财务会计制度。 （二）应当体现本单位的生产经

45、营、业务管理的特点和要求。 （三）应当全面规范本单位的各项会计工作，建立健全会计基础，保证会计工作的有序进行。 （四）应当科学、合理，便于操作和执行。 （五）应当定期检查执行情况。 （六）应当根据管理需要和执行中的问题不断完善。,内部管理制度,企业应当建立内部会计管理体系。 主要内容：单位领导人、总会计师对会计工作的领导职责；会计部门及其会计机构负责人、会计主管人员的职责、权限；会计部门与其他职能部门的关系；会计核算的组织形式等。 企业应当建立会计人员岗位责任制度。 主要内容：会计人员的工作岗位设置；备会计工作岗位的职责和标准；各会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换办法；对各会计工作

46、岗位的考核办法。 企业应当建立帐务处理程序制度。 主要内容：会计科目及其明细科目的设置和使用；会计凭证的格式、审核要求和传递程序；会计核算方法；会计帐簿的设置；编制会计报表的种类和要求；单位会计指标体系。 企业应当建立内部牵制制度。 主要内容：内部牵制制度的原则；组织分工；出纳岗位的职责和限制条件；有关岗位的职责和权限。 企业应当建立稽核制度。 主要内容：稽核工作的组织形式和具体分工；稽核工作的职责、权限；审核会计凭证和复核会计帐簿、会计报表的方法。,内部管理制度,企业应当建立财产清查制度。 主要内容：财产清查的范围；财产清查的组织；时产清查的期限和方法；对财产清查中发现问题的处理办法；对财产

47、管理人员的奖惩办法。 企业应当建立财务收支审批制度。 主要内容：财务收支审批人员和审批权限；财务收支审批程序；财务收支审批人员的责任。 企业应当建立成本核算制度。 主要内容：成本核算的对象；成本核算的方法和程序；成本、分析等。 企业应当建立财务会计分析制度。 主要内容：财务会计分析的主要内容；财务会计分析的基本要求和组织程序；财务会计分析的具体方法；财务会计分析报告的编写要求等。,内部控制制度,内部控制概述 内部控制是指为了保证企业业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的目标包括： （1）保护企业资

48、产的安全、完整及对其的有效使用； （2）保证会计信息及其他各种管理信息的可靠和及时提供； （3）保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行； （4）尽量压缩、控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业达到更大的盈利目标； （5）预防和控制且尽早尽快查明各种错误和弊端，及时、准确地制定和采取纠正措施； （6）保证企业各项生产和经营活动有序有效地进行。,内部控制制度,企业内部控制中存在的主要问题 对内部控制认识不足 目前一些企业特别是某些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进；二是虽然

49、意识到改革的必要性，但是容易片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化；这就使企业的改革同微观治理机制相脱离。 监督机制不健全 目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部同属一人领导，内部审计在形式上缺乏应有的独立性。另外，在内审的职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥应有的作用。,内部控制制度,设立有效的控制活动 1.针对人员的控制。 （1）职责分离。职责分离是现代企业内部控制的基本要求，对于企业的一切交易或事项都应严格按照不相容职务相分离的原则，科学地划分各职责权限，形成相互制衡机制。 （2）工作流程。明确每个岗位的职责，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。为了实现这一目标，可以采用对每一个岗位设计工作流程图的办法，在工作流程图中明确规定每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图设计的目的应达到使管理的过程标准化，也就是说，要能够做到让不同的人按照工作流程图去做同样的工作，得到的工作结果将是相同