财经法规第三章税收法律制度

1、,第三章税收征收管理法制度,2016会计从业资格,财经法规与会计职业道德,第三章税收征收管理法制度,第一节 税收概述,第二节 我国现行主要税种概述,第三节 税收征收管理,大纲基本要求,要求“了解”的内容：税收的概念及其分类；税收及其构成要素。 要求“熟悉”的内容：税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定。 要求“掌握”的内容：增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算；营业税改征增值税试点方案的具体政策。,第一节 税收概述,（一）税收的概念与作用 税收是指国家为了满足一般的社会共同需要 ，凭借其政治权力，根据法律法规，对

2、纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。,第一节 税收概述,2税收的作用 （1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段。经济决定税收，税收反作用于经济。 （3）税收具有维护国家政权的作用。 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,第一节 税收概述,（二）税收的特征 一是强制性 二是无偿性（核心） 三是固定性,（三）税收分类 （1）按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。1、流转税：增值税、消费税、营业税、关税2、所得税：企业所得税、个人所得税 3、财产税：房产税、车船税、 4、资源税：资源税、城镇土

3、地使用税 5、行为税：城市维护建设税、车辆购置税 （2）按征收管理的分工体系：工商税类、关税类,第一 节 税收的概述,（3）按税收征收权限权限的不同，可分为中央税（关税、消费税）、地方税和中央地方共享税。 （4）按计税标准：从价税、从量税、复合税,ABC,多：根据不同的标准，税收通常采用的分类方法有（） 按照征收管理的分工体系，分为工商税、关税类 按照计税标准的不同，分为从价税、从量税和复合税 按照税收的征收权限和收入支配权限，分为中央税、地方税和中央 按征税对象的不同，分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类,ABCD,多：我国现行的消费税属于（） 从价税 流转税 从量税 中央税

4、 多：下列各项中，属于按照税收的征税对象分类的有 中央税行为税类 关税类资源税类,BCD,BD,二、税收与税法的概念 税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。 关系：税法是税收的保障，是征纳税的准则。 税收是经济基础，税法是上层建筑,第二节 税法的概述,（二） 税法的分类 按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法 税收实体法确定税种中华人民共和国企业所得税法 （企业所得税法、增值税暂行条例） 税收程序法税务管理税收征收管理法 中华人民共和国海关法,AC,X,BC,2按照主

5、权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。 3按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。,第二节 税法的概述,三、税法的构成要素 税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等项目。 其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。,【例题单选题】我国税法由一系列要素构成，其中三个最基本的要素是指（ ）。 A纳税义务人、税率、违章处理 B纳税义务人、税目、减免税 C纳税义务人、税率、征税对象 D纳税义务人、

6、税率、纳税期限 【答案】,C,第二节 税法的概述,1、征税人 征税主体：代表国家行使征税职责的国家机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关 2、纳税义务人：履行纳税义务的人 纳税义务人也称纳税人、纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织。,3征税对象 征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务共同所指的对象。征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。不同的征税对象构成不同的税种；比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；增值税的征税对象就是货物或者应税劳务在生产和流通过程中的增值额。,【例题单选题】

7、区分不同税种的主要标志是（ ）。 A纳税义务人 B征税对象 C计税依据 D税率 【答案】,B,（四）税目：是征税对象的具体化（哪些是消费品） 制定税目的基本方法一般包括：列举法、概括法 （五）税率：是计算税额的尺度(深度、中心环节) 1、比例税率：增值税、营业税、城市维护建设税、企业所得税 2、定额税率:资源税、城镇土地使用税、车船税 3、超额累进税率：个人所得税 4、超率累进税率：土地增值税,【例1单】下列各项中，属于土地增值税的税率形式是（ ）A.全额累进税率 B.定额税率C.超额累进税率 D.超率累进税率 【例2单】下列各项中，属于个人所得税的税率形式是（ ）A.全额累进税率 B.定额税

8、率C.超额累进税率 D.超率累进税率,D,（六）计税依据（从价、从量、复合） （七）纳税环节（一次课征和多次课征） （八）纳税期限 （九）纳税地点 （十）减免税（少征或者免征） 起征点：超了全额征 免征额：超过部分征 （十一）法律责任（处罚）,未达到均不征,【例题判断题】根据税法规定，起征点是指对征税对象总额中免予征税的数额。即将纳税对象中的一部分给予减免，只就减除后的剩余部分计征税款。（ ） 【答案】,第二节我国现行主要税种概述,一、增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、提供应税服务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额，以及进口货物的金额计算税款

9、，并实行税款抵扣制的一种流转税。,2增值税的分类,（1）生产型增值税：是以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对于购入的固定资产及其折旧均不予扣除。 （2）收入型增值税：对于纳税人购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除。 （3）消费型增值税：允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,3增值税改革,我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要

10、改革。特别是2011年11月，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，国务院将“营改增”试点扩大至10省市。自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点；自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入营改增的试点。,我国从2009年1月1日起全部转型，实行消费型增值税,【例题单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税,A,【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税

11、特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确,A,提供应税服务,征收范围-应税服务范围,（2）邮政业 邮政普通服务、邮政特殊服务、其他邮政服务（邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税） （3）部分现代服务业（如下图）,【例题多选题】下列应税服务项目，应缴纳增值税的有（ ）。 A水路运输服务 B信息技术服务 C邮政储蓄业务 D邮政行业提供邮件寄递 【答案】,ABD,3、属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售货物行为 将货物交付他人代销； 销售代销货物 设有两个以上机构并实

12、行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同一县（市）的除外；,将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,解析：,因为将外购的货物用于集体福利或者个人消费实质是将外购货物用于了消费，已经退出了商品的流通领域，不能再产生增值，所以其进项税不得抵扣。 而将外购货物用于投资、分配给股东或者投资者、无偿赠送他人则没有退出商品流通，存在增值的可能，所以需要按照视同销售业务来处

13、理，计算缴纳增值税。,【例1多】根据增值税暂行条例的规定， 下列各项中视同销售计算增值税的有（ ） A.销售代销货物 B.将货物交付他人代销C.将自产货物分配给股东 D.将自产货物用于集体福利 【例2多】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中，应缴纳增值税的有（ ） A.将自产的货物用于投资B.将自产的货物分配给股东C.将自产的货物用于集体福利D.将自建的厂房对外投资,ABCD,ABC,【例3多】根据增值税暂行条例的规定，下列外购的各项货物中，不属于视同销售的有（ ）A.用于个人消费 B.用于投资C.用于集体福利 D.用于建造厂房 【例4判】增值税一般纳税人将自产的货物无偿赠送他人，不征收增值税

14、。（ ）,ACD,【例题多选题】下列行为中应看做视同销售货物，应征增值税的是（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿增与他人,CD,（2）视同提供应税服务 单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外； 财政部和国家税务总局规定的其他情形。,（3）混合销售行为（只征主营）混合销售行为，是指一项销售行为同时既涉及货物，又涉及非应税劳务的行为。 （4）兼营非应税劳务（分别核算）兼营应税劳务与非应税劳

15、务，又称兼营行为，是指纳税人的经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目，并且这种经营业务并不发生在同一项业务中。,增值税纳税人,（二）一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 1、小规模纳税人的认定标准 工业企业年应税销售额50万元以下的 商业企业年应税销售额80万元以下的 2、一般纳税人的认定标准,下列纳税人不属于一般：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的；个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的,【例题多选题】下列纳税人中，不需要办理增值税一般纳税人资格认定的有（ ）。 A个体工商户以外的其他个人 B年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的纳税人 C选择按照小规模纳税人纳税的非

16、企业性单位 D选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业 【答案】,ACD,3、取消一般纳税人情形：,小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,（四）增值税的扣缴义务人,中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣

17、缴税额=接受方支付的价款（1税率）税率,【例题判断题】增值税一般纳税人从事应税行为，一律适用17%的基本税率。（） 【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。 A.农机配件 B.自来水 C.饲料 D.煤炭,BC,【例题单选题】下列业务中，适用一般纳税人增值税基本税率的是（ ）。 A提供交通运输业服务 B销售图书 C向境外单位提供研发 D提供修理修配劳务 【答案】,D,增值税的计算,一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人的增值税计算税款抵扣方法计算公式为：,1、销项税额的计算 销项税额=销售额适用税率 销售额为不含税的 2 、销售额的范围：向购买方所收取的全部价款和价外

18、费用（如手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项等），但不包括收取的销项税额。,增值税,价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。 增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税； 3、含税销售额的换算 不含税销售额=含税销售额（1+税率）,增值税,增值税属于价外税，价款和增值税税款在增值税专用发票上也是分别注明的。 小规模纳税人发生销售货物或应税劳务，除通过税务所代开增值税专用发票外，也只能开具普通发票，将销售货物或应税劳务的价款和增值税税款合并定价并合并收取。,【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（ ）。 A向购买者收取的包装物租金 B向购买者收取的销项税额 C因销售货物向购买者收取的手续费 D因销售货物向购买者收取的代收款项 【答案】,ACD,（1）准予抵扣的进项税额 一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税法专用缴款书上注明的增值税额； 购进农产品，未取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价乘以13%的扣除率计算进项税额； 接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款