第三章税收法律制度

1、12.09.2020,.,1,财经法规与会计职业道德,徐州师范大学管理学院 张英明 2012年 5月 修订,版权所有、谢绝拷贝,12.09.2020,.,2,第三章 税收法律制度,第一节：税收概述 第二节：主要税种 第三节: 税收征管,12.09.2020,.,3,第一节 税收概述,一、税收的概念与特征 二、税收的分类 三、税法及构成要素,12.09.2020,.,4,第一节 税收概述,一、税收的概念与分类 (一)税收的概念与作用 概念：税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制地、无偿地参与国民收入分配而取得财政收入的一种手段（或形式）。 作用： 1税收是国家组织财政收

2、入的主要形式; 2税收是国家调控经济运行的重要手段; 3税收具有维护国家政权的作用; 4税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,12.09.2020,.,5,（二）税收的特征 税收具有强制性、无偿性和固定性的特征，称之为税收的“三性”。 1、强制性 强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政治权力，通过颁布法律或条例而强制性征收的，它不以纳税人的主观意志为转移。 2、无偿性 无偿性是指国家征税时不向纳税人支付任何报酬，也不再直接偿还给纳税人。 无偿性是由社会费用补偿的性质决定的，每个社会成员享受多少公共产品是无法准确计量的，国家对社会成员提供公共服务只能是无偿的。相应地，国家要筹集满

3、足公共需要的社会费用也只能采取无偿形式。 税收的无偿性特征是税收”三性”的核心，是税收区别于其他财政收入形式的最本质特征。,12.09.2020,.,6,3、固定性(规范性) 固定性是指税收是按照国家法令预先规定的标准征收的，即课税对象、纳税人、税率、征收期限等都是税法中明确规定了的，有一个比较稳定的适用期间，不得随意变动。 好处： 一是可以使国家不致滥用权力过分地侵害纳税人的财产权； 二是国家可以在一定时期内，使不同的财产私有者保持一定的税收负担比例； 三是可以保证国家税收收入的稳定性。,12.09.2020,.,7,二、税收的分类 (一)按课税对象分类 1、流转税，是指以商品流转额或劳务收

4、入额为课税对象的各种税收的统称。包括增值税、消费税、营业税和关税。 2、所得税，是指对纳税人取得的纯收益或总收益课征的各种税收的统称。包括企业所得税、个人所得税。 3、财产税，是指以纳税人拥有或支配的财产的价值或数量为课税对象的各类税收的统称。包括房产税、车船税、契税等。 4、资源税，是对占用和开发国有自然资源及其取得的级差收入所征收的一类税收的统称。包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税。 5、行为税，是国家为推行某项经济政策、达到一定的政治经济目的，对某些特定行为课征的各种税收的统称。如车辆购置税、印花税、城市维护建设税等。,12.09.2020,.,8,（二）按税收征管范围分

5、类 1、工商税 工商税是我国对从事工商业经营的企业单位和普通居民个人征收的各种税的总称。目前大致有二十种（20），分别由国家税务局和地方税务局负责征收管理，它们是我国现行税收制度的主要组成部分。 2、关税 关税是海关根据国家规定的关税条例和税则，对进出我国国境的货物和物品征收的一类税的统称。这类税由海关负责征收管理，具体又分为进口关税、出口关税和过境关税等类别。 3、农业税 农业税是指以从事农牧业生产经营的单位和个人为纳税人征收的一类税的统称。主要有：农业税、牧业税、耕地占用税和契税等。这类税1996年以前一直由财政机关负责征收管理，1996年以后改由税务机关征收管理，但在有些省市，目前仍由财

6、政机关负责征收。2004年，中央政府提出要在未来3年内，逐步取消农业税，以减轻农民负担、促进农业发展。,12.09.2020,.,9,（三）按税收收入的归属权分类 1、中央税 中央税是指由国家税务局负责征收管理，收入归中央政府支配使用的税种。 一般来说，凡有助于维护国家权益和实施宏观调控的税种均列为中央税，如现行的关税、消费税等。 2、地方税 地方税是指由地方税务局负责征收管理，收入归 地方政府支配的税种。 通常是将与地方经济联系密切、涉及地区性经济调控的税种列为地方税。如现行的房地产税、车船税、城镇土地使用税、契税、土地增值税等。,12.09.2020,.,10,3、中央与地方共享税 中央与

7、地方共享税是指由国家税务局负责征收管理，收入归中央和 地方政府共同分享的税种。 一般是把那些收入较大、既便于兼顾各方面的经济利益，又有利于调动地方组织收入积极性的税种列为中央与地方共享税，如现行的国内增值税（75%归中央、25%归地方）、营业税、资源税等，还有企业所得税、个人所得税、城建税、印花税等 。,12.09.2020,.,11,（四）按计税依据分类 1、从价税 从价税是以课税对象的价值量为标准，按预先确定的比例计征的税。长期以来，从价税一直是我国税制结构中的主体税种，且在财政收入中占绝大多数比重。现行的增值税、营业税、所得税等大多数税种，均属于从价税。 2、从量税 从量税是以课税对象的

8、实物量（数量、重量、容积等）为标准，按预先确定的单位税额计征的税。如资源税、部分消费税、车船税、城镇土地使用税等税种，均属于从量税。 3、复合税 复合税是指对征税对象采取从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税采取从价和从量相结合的复合计税方法。,12.09.2020,.,12,三、税法及构成要素 (一)税收与税法的关系 税法是国家制定的用于调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。它是税收制度的法律体现形式，是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。 税法与税收的关系： 1、税收活动必须严格依照税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律

9、保障； 2、税收必须以税法为其依据和保障，税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。 3、税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。,12.09.2020,.,13,(二)税法的分类 1按照税法的功能作用的不同，可将税法分为税收实体法和税收程序法。 税收实体法主要是指按税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。例如中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法就属于税收实体法。 税收程序法是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。如中华人民共和国税收征收管理法、

10、中华人民共和国海关法、进出口关税条例就属于税收程序法。,12.09.2020,.,14,2按照主权国家行使税收管辖权的不同，可将税法分为国内税法、国际税法、外国税法等。 国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。 国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。 外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。,12.09.2020,.,15,3按照税法法律级次划分，可将税法分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 税收法律：指全国人大及其常务委员会依照立法程序制定和颁布的用于调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律

11、规范。 税收行政法规：指国务院制定的有关税收方面的法规、条例或命令。 税收规章：指税务主管机关（财政部、国家税务总局及海关总署）制定的、对税收法律、法规的解释性规定。 税收规范性文件：指县以上（含本级）税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的，规定纳税人、扣缴义务人及其他税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件。,12.09.2020,.,16,(三)税法的构成要素 税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。税收实体法的构成要素，一般包括：征税人、纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、法律责任等。 1、征税人：

12、是指代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。 2、纳税人：是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 3、征税对象：是指税收法律关系中权利义务所指向的对象（客体），即对什么征税。 征税对象包括物或行为，它是区别不同类型税种的主要标志。不同的征税对象构成不同的税种。,12.09.2020,.,17,4、税目：是指税法中规定的应当征税的具体项目，是征税对象的具体化。 税目的制定方法有列举法与概括法两种。 5、税率：是指应征税额与计税依据（金额或数量）之间的比例，它是计算税额的尺度。我国现行税率主要有： （1）比例税率，是指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税的税率。它适用

13、于从价计征的税种。 (2)定额税率，是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采用百分比的形式。它适用于从量计征的税种。 （3）累计税率，是指随着课税对象数额的增大而提高的税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高。一般适用于对所得额的课税。,12.09.2020,.,18,表11 累进税率表,12.09.2020,.,19,累进税率又分为全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种。 全额累进税率是把征税对象的数额分为若干级，确定不同等级的税率，按征税对象的全部数额达到哪一级，就按哪一级的税率征税。 超额累进税率是指把征税对象按数额的大小

14、划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前采用这种税率的有个人所得税。 超率累进税率是指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的如土地增值税。,12.09.2020,.,20,12.09.2020,.,21,6、计税依据：是指计算应纳税额的依据或标准，它要解决征税对象的计量问题。计税依据可以分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。 (1)从价计征：计税依据为征税对象的价值量，主要包括收入

15、额、收益额、财产额、资金额等。 (2)从量计征：计税依据为征税对象的实物量，主要包括重量、容量、面积等。 (3)复合计征：同时采用征税对象的价值量和实物量作为计税依据。 应纳税额=计税数量X单位适用税额+计税金额X适用税率 7、纳税环节：是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等。,12.09.2020,.,22,8、纳税期限 ：指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。 纳税期限有两层含义： 一是结算期限，即结算应纳税款的期限，一般规定为1天、3天、5天、10天、15天、1个月或一个季度为一期，不能按期计算的按

16、次计算； 二是缴款期限，即缴纳税款的期限。一般规定：按月或按季结算的，在期满后15日内报缴税款；其余的在期满后5日内预缴税款，次月的1-15日内申报缴纳。,12.09.2020,.,23,9、纳税地点:是指税法中规定的纳税义务发生后，纳税人缴纳税款的税务机关所在地。 纳税地点的确定，一般可以分两种情况： 一种是以纳税人的机构所在地（注册地）为依据，纳税人纳税义务发生后，应该向其机构所在地税务机关缴纳税款。如增值税纳税地点的规定； 另一种是以课税对象或纳税义务发生的地点为依据，其应纳税款要向其营业行为或应税资源所在地（经营地）主管税务机关缴纳。 10、减免税：是减税和免税的简称，是对某些纳税人和

17、课税对象予以照顾和鼓励的一种特殊规定。 减免税的具体形式有三种：,12.09.2020,.,24,1）税基式减免 即通过缩小计税依据的数额来实现减、免税，具体又有三种形式。 (1)起征点：对征税对象的征税数额规定一个界限，未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就其全部数额征税。 (2)免征额：在征税对象总额中规定免予征税的数额。免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。 (3)项目扣除：在征税对象总额中允许扣除某些项目的金额，只就其余额征税。 2）税额式减免 通过减少一部分或全部应纳税额来实现减免税，具体包括全部免征、减半征收、规定减征比例和核定减征额等。,12.09.2020,.,

18、25,3）税率式减免 通过降低税率来实现减、免税，具体包括暂定照顾性税率、规定低税率、规定零税率等。 11、法律责任：是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。 税务违法行为：指违反税法规定的行为，包括作为和不作为。 其主要形式包括：违反税收征管法、偷税、抗税、骗税和其他违法行为。 因违反税法而承担的法律责任包括行政责任和刑事责任 。行政责任主要有加收滞纳金、罚款和其他强制执行措施；刑事责任主要有拘役、有期徒刑、罚金等。,12.09.2020,.,26,1、下列各项中，属于税收特征的有（ ）。 A、强制性 B、固定性 C、规范性 D、无

19、偿性 答案：ABD(或ACD) 2、下列各项中，属于流转税类的有（ ）。 A、增值税 B、营业税 C、个人所得税 D、契税 答案：AB 3、下列各项中，属于中央与地方共享税的有（ ）。 A、增值税 B、消费税 C、企业所得税 D、印花税 答案：ACD,练一练,12.09.2020,.,27,4、按照税法的功能作用不同，可将税法分为（ ）。 A、税收行政法规 B、税收实体法 C、税收规范性文件 D、税收程序法 答案：BD 5、 下列税种中采用超率累进税率方式征收的是( )。 A增值税 B城镇土地使用税 C个人所得税 D土地增值税 【答案】 D 【解析】超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若

20、干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。,12.09.2020,.,28,6、某公司将税务机关确定的应于2006年12月5日缴纳的税款20万元拖至2006 年12月15日缴纳，根据税收征收管理法的规定，税务机关应加收的滞纳金为( )元。 A、100 B、1000 C、4000 D、10000 答案：B 【解析】税收征收管理法第32条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。因此，税务机关应加收的滞纳

21、金2000000.0005101000元。,12.09.2020,.,29,第二节 主要税种,一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、企业所得税 五、个人所得税,12.09.2020,.,30,一、增值税 (一) 增值税的概念和分类 增值税，是以商品生产流通和劳务服务的各个环节所产生的增值额为征税对象而征收的一种税。 所谓增值额，是企业或个人在生产经营过程中新创造的那部分价值，即在一定时期内，销售商品或提供劳务所取得的收入大于其购进商品和接受劳务时所支付金额的差额。 增值额销售额购入商品金额 按照对纳税期内购入的固定资产价值，是否允许从销售收入中扣除以及如何扣除为标准，可以将增值税划分为三种类

22、型：,12.09.2020,.,31,一是生产型增值税，在计算增值额时，不允许扣除任何外购固定资产的价款； 二是收入型增值税，只允许扣除固定资产折旧部分的价值； 三是消费型增值税，允许将纳税期内购入的全部固定资产价款一次性全部扣除。 我国从1994年开始征收增值税，一直采用的是生产型增值税，对购进的固定资产价值一律不允许扣除。从2009年1月1日开始，实行消费型增值税。 （二）增值税的征税范围 增值税的征税范围包括：在我国境内销售的货物、提供的应税劳务以及进口的货物。 其中，货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产(征营业税)。,12.09.2020,.,32,应税劳

23、务则指加工和修理修配两项劳务，其他劳务不征增值税，征营业税。 （三）增值税的纳税人 增值税的纳税人，是在我国境内从事货物销售或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人，其划分依据有两个：一是会计核算制度是否健全，二是经营规模是否达到了规定标准。 小规模纳税人的标准如下： （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下的；,12.09.2020,.,33,（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的； （3）年应税销售额超过小规模纳

24、税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的小企业，视同小规模纳税人。 年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位即为一般纳税人。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。,12.09.2020,.,34,(四)税率和征收率 根据中性和简化原则，我国的增值税对一般纳税人采取基本税率(17)加一档低税率(13)的模式，并对出口货物按照国际通行做法实行零税率； 另外对小规模纳税人实行3的征收率。,12.09.2020,.,35,表31 增值税税率(征收率)表,12.09.2020,.,36,(五)增值税的计算方法 目前，我国增值税的计算方法可分

25、为一般计算法、简易计算法和进口货物计算法三种。 表3-2 增值税的计算方法,12.09.2020,.,37,1销售额的确定 除进口货物外，无论是增值税一般纳税人或小规模纳税人，在计算增值税应纳税额时必须先计算销售额。 根据我国增值税暂行条例的规定，销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税。如果销售额含有增值税，须按照相应的增值税税率或征收率换算为不含税销售额。换算公式为： 销售额=含税销售额/（1税率或征收率） 2一般纳税人增值税计算方法 除另有规定外，一般纳税人应纳增值税的计算公式是： 应纳税额=当期销项税额一当期进项税额,12.09

26、.2020,.,38,所谓销项税额，是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式是： 销项税额=销售额税率 所谓进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或者负担的增值税税额。 根据税法规定，允许抵扣的进项税额主要包括： (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。 (2)进口货物时从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 (3)增值税一般纳税人购进农业生产者销售的自产农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，按照买价和13的扣除率计算进项税额。,12.09.2020,.,39,(4)增值税一般纳税人外购货物和销售货物

27、所支付的运输费(不并入销售额的代垫运费除外)，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额，依7的扣除率计算进项税额。 但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 例： 下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（） A.7%B.10%C.13%D.17% 正确答案C,12.09.2020,.,40,根据税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中扣减： 用于非应税项目的购进货物或应税劳务。 用于免税项目的购进货物或应税劳务。 用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务。 非正常损失的购进货物。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 纳税

28、人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税凭证上未按规定注明增值税税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中扣除。,12.09.2020,.,41,例：下列项目中，进项税额不得从纳税人应纳税额中抵扣的有（）。 A.用于生产了不合格产品的购进货物 B.因管理不善发生意外事故的半成品所耗用的购进货物 C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物 D.用于集体福利的购进货物 正确答案BD,12.09.2020,.,42,【例题3-1】某酒厂为一般纳税人，2007年10月销售白酒取得含增值税的价款为1170万元，购进白酒原料100000元，专用发票上注明的增值税税款为17000

29、元。购进设备一台，支付价款20万元，专用发票上注明的增值税为34000元。计算本月该酒厂应纳增值税税额。 解： (1)本月不含税的销售额为： 1170(1+17)=1000(万元) (2)本月的销项税额为：100017=170(万元) (3)本月的进项税额为： 购进白酒原料发生的进项税额17000元，可以抵扣； 购进设备发生的进项税额34000元不能抵扣。因为2007年我国实行的是生产型增值税，不允许扣除固定资产价值。 (4)本月应纳增值税额为：1701.7=168.3(万元),12.09.2020,.,43,3、小规模纳税人应纳税额的计算 我国税法规定，小规模纳税人按照简易方法计算应纳增值税

30、，其计算公式为： 应纳税额=销售额征收率 实行简易方法计算应纳税额时，不得抵扣货物和劳务的进项税额，因而一般规定小规模纳税人不得领购和使用增值税专用发票。 一般纳税人销售或提供应税项目给最终消费者，以及小规模纳税人销售或提供应税项目，要开具普通发票，此时价税合一，则其销售额为含增值税的销售额。 计算增值税时，要注意将含税销售额换算成不含税销售额。换算公式为： 不含税销售额=含税销售额(1+税率或征收率),12.09.2020,.,44,【例题3-2】某个体修理户为小规模纳税人，2009年4月提供修理服务取得收入20600元，本月购进修理用的原材料共支付价款10000元，增值税专用发票上注明的进

31、项税额为1700元。求该纳税人本月应纳增值税税额。 解： (1)本月不含税销售额为： 20600(1+3)=20000(元) (2)本月应纳增值税额为： 200003=600(元),12.09.2020,.,45,4进口货物的计算方法 纳税人进口货物，按照组成计税价格和税法规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 应纳税额=组成计税价格税率 组成计税价格=关税的完税价格+关税+消费税 或=(关税完税价格关税) (1-消费税税率) 需要指出的是，进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额；如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还要包括已纳消费

32、税税额。 前述不得抵扣任何税额，是指在计算进口环节应纳增值税时，不得抵扣发生在我国境外的各种税金。,.46,引言46,例3-3：某外贸公司1999年7月从国外进口成套化妆品一批，到岸价为70 000元，进口关税为17 500元，其消费税税率为30%。当月，该公司将这批化妆品在国内销售给A公司，获取销售收入180 000元。 请计算该公司应纳增值税税额。 解： 在进口环节： 组成计税价格=（70 000+17 500）（130%） =125 000（元） 应纳增值税=125 00017=21 250（元） 在国内销售环节： 销项税额=180 00017=30 600（元） 应纳增值税=销项税额进

33、项税额 =30 600 21 250=9 350（元）,12.09.2020,.,47,（六）增值税的征收管理,1、纳税义务发生时间 纳税义务发生时间，是纳税人发生应税行为、应当承担纳税义务的起始时间。增值税暂行条例明确规定了增值税纳税义务的发生时间。具体规定如下：,12.09.2020,.,48,2、增值税纳税期限 在明确了增值税纳税义务发生时间后，还需要掌握具体纳税期限，以保证按期缴纳税款。 根据条例规定，增值税的纳税期限(间隔期)分别为1日、3日、5日、10日、15日、一个月或者一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按

34、次纳税。,12.09.2020,.,49,3、纳税地点 （1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，分别向各自所在地申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，也可由总机构汇总在总机构所在地纳税。 （2）固定业户到外县或市销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县或市销售货物或者应税劳务的，应向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 （3）非固定业户

35、销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 非固定业户到外县或市销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 （4）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。 （5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,固定业户是指已办理税务登记、有固定经营地点的纳税人。非固定业户是相对于固定业户而言的。,12.09.2020,.,50,1、增值税一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，其计算销售额的公式是( )。 A销售额=含税销售额(1+税率) B销售额=不含

36、税销售额(1+税率) C销售额=含税销售额(1-税率) D销售额=不含税销售额(1-税率) 答案：A,练一练,12.09.2020,.,51,2、有关生产型增值税的特点（如何计算增值额），下列描述中正确的是（ ） A、将当期购入固定资产价款一次全部扣除 B、不允许扣除任何外购固定资产价款 C、只允许扣除当期应计入产品价值的折旧费部分 D、只允许扣除当期应计入产品价值的流动资产和折旧费 答案：B 3、下列用途的外购项目，不得作为进项税额抵扣的是（ ） A、用于非增值税应税项目B、无偿赠送他人C、对外投资 D、用于换取生产资料 答案：A,12.09.2020,.,52,4、（判断）增值税专用发票只

37、限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人不得领购使用。( ) 【答案】正确 5、（判断）甲乙公司均为一般纳税人。乙公司向从事商业零售业务的甲公司购买一批服装、鞋帽作为劳保用品，甲单位可以向乙单位开具增值税专用发票。( ) 【答案】正确 6、以下各项中，( )属于增值税征税范围。 A销售代销货物 B进口货物 C将委托加工的货物用于非应税项目 D将自产货物分配给投资者 【答案】ABCD,12.09.2020,.,53,7.(单选)某工厂为小规模纳税人，2010年4月购进原材料2 000元，取得增值税专用发票，进项税额为340元。当期生产产品以15 000元的价格(含税)卖出。已知小规模纳税人适用

38、的增值税征收率为3。则该厂当月应纳增值税额为( )元 A.96.89 B.436.89 C.450 D.110 【答案】B。 解析：该厂当月应纳增值税税额 =15 000(1+3)3=43689(元),12.09.2020,.,54,8(多选)下列关于增值税纳税地点的表述中正确的有( )。 A固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税 B固定业户到外县(市)销售货物或应税劳务应当向劳务发生地的主管税务机关申报纳税 C. 非固定业户销售货物应当向销售地的主管税务机关申报纳税 D进口货物应当向机构所在地海关申报纳税 【答案】AC。B不对。固定专业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，应当向其机

39、构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；D不对，进口货物应当向报关地海关申报纳税。,12.09.2020,.,55,二、消费税 (一) 消费税的概念 消费税，是对在我国境内生产、委托加工和进口特定的应税消费品征收的一种税。 与增值税相比，消费税具有以下一些特点： (1)消费税以特定的消费品为征收对象，其征收范围具有较强的选择性； (2)消费税的征收环节单一； (3)消费税是价内税； (4)消费税实行从价定率征收和从量定额征收相结合的方法计税。,12.09.2020,.,56,

40、表33 增值税与消费税的区别,12.09.2020,.,57,（二）消费税的征税范围 消费税的征收对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。目前确定征收消费税的税目共有14个，即：,烟 酒及酒精 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 鞭炮焰火 成品油 汽车轮胎,摩托车 小汽车 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 木制一次性筷子 实木地板,12.09.2020,.,58,(三)消费税的纳税人 消费税的纳税人包括在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （四）消费税的税率 消费税的税率根据征税对象不同分三种情况： 1比例税率 比例税率主要适用于烟（除烟卷）、酒（除白酒、黄酒和啤酒）、化妆品

41、、鞭炮焰火、贵重首饰、珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车和小汽车等。 2定额税率 定额税率适用于黄酒、啤酒、成品油等液体产品。 3复合税率 卷烟、白酒商品实行从价比例和从量定额复合税率。,12.09.2020,.,59,（1）卷烟：定额税率为每标准箱（50000支）150元。比例税率为：每标准条（200支）调拨价格在70元（含70元，不含增值税）以上的税率56%；每标准条调拨价格在70元以下的税率36%；进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟税率56%。 （2）粮食、薯类白酒：定额税率为

42、0.5元/斤或0.5元/500毫升；比例税率统一为20% 。,12.09.2020,.,60,（五）消费税的纳税环节 根据消费税条例的规定，消费税的纳税环节分别为： 生产销售的应税消费品为销售环节（卷烟还包括批发环节）。 自产自用的应税消费品为移送使用环节。 委托加工的应税消费品受托交付消费品环节。 进口应税消费品为报关进口环节。 金银首饰、钻石及钻石饰品为零售环节。 （六）消费税的计税方法 消费税根据应税消费品所适用税率的不同情况，分别采用三种计税方法：从量定额征收、从价定率征收、从量定额征收和从价定率征收相结合。,12.09.2020,.,61,消费税的计税公式分别为： (1)从量定额征收

43、的应纳税额=应税销售量定额税率 (2)从价定率征收的应纳税额=应税销售额比例税率 (3)综合征收的应纳税额=应税销售量定额税率+应税销售额比例税率 由于应税消费品在缴纳消费税的同时，还要缴纳增值税，所以如果应税消费品的销售额中包含已纳的增值税额，应将其转换为不含增值税税款的销售额，其转换公式与增值税不含税销售额的确定方法相同。,12.09.2020,.,62,【例题3-4】某炼油厂某月生产、销售柴油30 000升，柴油的消费税税率为01元/升，其应纳消费税税额为多少? 解：应纳税额=30000 01=3000(元) 【例题3-5】欣欣化妆品厂为增值税一般纳税人，2005年7月生产、销售化妆品共

44、取得含增值税的销售收入351万元，化妆品的消费税税率为30，求该厂当月应纳消费税税额。 解： (1)不含增值税的销售额=351(1+17)=300(万元) (2)应纳消费税税额=300 30=90(万元) 【例题3-6】某卷烟厂本月共生产、销售B类卷烟100标准箱，取得收入10万元，B类卷烟适用定额税率150元/标准箱，同时还适用比例税率30。求本月应纳的消费税税额。 解：应纳消费税税额=100150+100000 30=45000(元),12.09.2020,.,63,（4）用外购或委托加工收回的应税消费品加工应税消费品的应纳税额的计算 由于消费税实行单一课税制（征收环节只应有一次），如果用

45、外购已税消费品连续生产应税消费品，销售时再以销售额全额征税，就会出现重复征税问题。 为平衡税负，税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 但并非任何情况下，外购或委托加工收回的应税消费品已纳消费税都可以扣除。连续生产的应税消费品与已税消费品必须是在同一个税目的情况下才能扣除，否则不能抵扣。,12.09.2020,.,64,按当期生产领用数量计算扣除、外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品的买

46、价=期初库存买价当期购进买价期末库存买价 外购应税消费品的买价，是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款） 教材P136、例3-21,第四章 65,例5：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。,第四章 6

47、6,解： （1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。 进口散装化妆品消费税的组成计税价格： （150+15040%）（1-30%）=300（万元） 进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元） 进口散装化妆品应缴纳增值税：30017%=51（万元） （2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 生产销售化妆品应缴纳增值税额： 29051.48（117%）17%515.78（万元） 生产销售化妆品应缴纳的消费税额： 29051.48（117%）30%9080%28.2（万元）,12.09.2020,.,67,（七）消费税的征收管理 1、纳税义务发生时间 消费税纳税义

48、务发生时间： 1）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为： 纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。 纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。 纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。,12.09.2020,.,68,2）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。 3）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税

49、人提货的当天。 4）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。 2、消费税的纳税期限 消费税的纳税期限分别为一日、三日、五日、十日、十五日、一个月或者一个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 纳税人以一个月或者一个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内缴纳税款。,12.09.2020,.,69,3、消费

50、税的纳税地点 （1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财税主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税. （2）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （3）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 （4）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费

51、税税款。 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （5）进口的应税消费品，由进口人或者其他代理人向报关地海关申报纳税。,12.09.2020,.,70,1、下列应税消费品中，采用从价定率、从量定额复合计税办法计算缴纳消费税的是（ ） A、酒精B、粮食白酒 C、汽油D、汽车轮胎 答案：B 2、下列商品中，征收消费税的有（ ） A、冰箱B、彩电 C、汽油D、大客车 答案：C,练一练,12.09.2020,.,71,3、下列各项中，在计算消费税时不得扣除已税消费品已纳税款的是（ ）。 A、用外购已税化妆品生产的化妆品 B、用外购已税摩托车生产的摩托车 C、用

52、外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎 D、用外购已税珠宝玉石生产的金银首饰 答案：D 4、纳税人将委托加工收回的应税消费品用于（ ），应当征收消费税。 A、换取生产资料 B、抵偿债务 C、无偿赠送 D、连续生产应税消费品 答案：ABC,12.09.2020,.,72,5(单选)某日化厂门市部直接卖给消费者个人化妆品，其发票金额合计1872万元，该消费品的增值税税率为17，化妆品消费税税率为30，该日化厂应纳消费税税额为( )万元。 A、16 B、4.8 C、5.62 D、8.8 【答案】B。 解析：该商场应纳消费税税额=18.72(1+17) 30=4.8(万元)。 6、甲委托乙加工化妆品，则下列说

53、法正确的是( )。 A甲是增值税的纳税义务人 B甲是消费税的纳税义务人 C乙是增值税的纳税义务人 D乙是消费税的扣缴义务人 【答案】BCD。,12.09.2020,.,73,三、营业税 (一) 营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产取得的收入为课税对象所征收的一种税。 与增值税和消费税相比，营业税具有如下特点： (1)营业税的税负较低、税源稳定 所谓税负，指纳税人的税收负担。反映纳税人税收负担的因素之一就是税率。营业税的征税对象大多适用3和5的税率，与增值税和消费税相比，税率较低。 大多数营业税的应税项目，以纳税人取得的营业收入全额为计税依据，税收收入不受成本

54、、费用变化的影响，相对稳定。,12.09.2020,.,74,(2)营业税按不同的经营行业设置税目、税率 增值税没有设置税目。消费税按消费品的类别确定税目、税率，如化妆品的税率为30、护肤护发品的税率为8，摩托车的税率为10等。而营业税则按经营行业设置税目、税率，如：交通运输业3，服务业5，金融保险业8等。 (3)营业税以营业额为计税依据，计算征收比较简便 营业额就是提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产所取得的营业收入、转让收入和销售收入。应纳营业税额=营业额税率，这比增值税和消费税的计算要简便得多。,12.09.2020,.,75,(二)营业税的征税范围 营业税的征税范围包括在我国境内提供

55、应税劳务、转让无形资产和销售不动产。 应税劳务是指除了加工、修理修配(征增值税)之外的劳务，在我国境内提供下列应税劳务要征营业税：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业； 无形资产是指不具有实物形态，但能给持有者带来经济利益的资产，具体指土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。在我国境内转让上述无形资产时要征营业税； 不动产是指不能移动、移动后会引起性质、形状变化的资产，具体有建筑物及其他土地附着物，在我国境内销售不动产时要征营业税。,12.09.2020,.,76,增值税、消费税与营业税之间的征收关系： 增值税与消费税是交叉征收，征消费税肯定要征

56、增值税，但征增值税则不一定征消费税。 增值税与营业税是并立征收，征增值税就不再征营业税，征营业税就不再征增值税。如下图所示：,12.09.2020,.,77,（三）营业税的纳税人 营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。 （四）营业税的税率 营业税采用差别比例税率。其中， 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业四个行业的税率为3； 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5； 娱乐业的税率为5%-20。 营业税税率表，参见教材表3-3（P138）。,12.09.2020,.,78,营业税税目税率表,注：娱乐业具体适用的税率，由各省、自治区、

57、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定 。,12.09.2020,.,79,（五）营业税的计税方法 营业税采用从价定率征收，其计税依据是营业额。 营业额是指提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额。其计税公式为： 应纳营业税额=营业额适用税率 营业税应纳税额计算举例：,12.09.2020,.,80,【例题37】某市体育馆2005年8月份发生了如下业务： (1)举办了一场歌星演唱会，共取得门票收入12万元。李某负责联系演员取得手续费收入8000元，参加演出的演员取得的出场费为4万元； (2)举办了一场足球邀请赛，取得门票收入15万元； (3)下属的歌舞厅取

58、得收入50万元； (4)播放电影5场，取得售票收入6万元。 根据上述资料回答下列问题： 有关营业税的纳税人是谁? 其应税行为分别属于哪个税目? 其应纳营业税额分别为多少?,12.09.2020,.,81,解： (1)体育馆为纳税人，其收入共适用两个税目： 演唱会、足球邀请赛、播放电影取得的收入应按“文化体育业”税目征收，适用税率为3。 应纳税额=(12000048000+150000+60000)3=8460(元) 歌舞厅取得的收入应按“娱乐业”税目征收，适用税率20。 应纳税额=500000 20=100000(元) 体育场8月份共应纳营业税=8460+100000=108460(元) (2)李某为体育馆举办演出联系演员，属演出经纪人，其取得的收入应按“服务业”税目征税，适用税率为5。 应纳税额=80005=400(元) (3)参加演出的演员取得的出场费，应按“文化体育业”税目征收，适用税率为3。 应纳税额=400003=1200(元),12.09.2020,.,82,（六）营业