会计学原理01.ppt

1、第一章 总 论,高等教育出版社,第一章 总论,本章提示,本章在对会计学的历史发展进行简要介绍的 基础上，着重讲解了会计的定义、会计信息系统的 一些基本概念，包括会计基本假设、会计目标、会 计信息质量特征、会计要素及其定义、会计的基本 程序与方法等内容。,高等教育出版社,第一章 总论,内 容,高等教育出版社,第一章 总论,高等教育出版社,第一章 总论,一、古代会计阶段,古代巴比伦:设置专门的记录官 古埃及:内部控制制度思想首先萌发 古希腊 :货币计量首次出现 古雅典:财务公开 会计在欧洲的发展，早期主要集中于庄园之中。,高等教育出版社,第一章 总论,一、古代会计阶段,在我国，远古时期曾经出现的“

2、结绳记事”、“刻木为记”等可以看作是最为原始的会计行为的代表。 最早记载会计活动的典籍是周礼 鉴于中国历史上漫长的封建社会时期，所以会计的发展轨迹往往并不同于西方，这体现为官厅会计的发展方面。 “四柱清册”，即“旧管、新收、开除、实在”四个方面。,高等教育出版社,第一章 总论,一、古代会计阶段,事实上，马克思在资本论中所提到的、“印度公社的记账员在生产之余所从事的简单的刻画、记录行为”就是对古代会计特点的生动描绘。,高等教育出版社,第一章 总论,二、近代会计,1.早期的意大利式复式簿记,2.工业革命后的会计,高等教育出版社,第一章 总论,1.早期的意大利式复式簿记,高等教育出版社,第一章 总论

3、,1.早期的意大利式复式簿记,德国诗人歌德（Goethe）曾赞誉复式簿记为“人类智慧的绝妙创造之一”； 数学家凯利（Cayley）赞誉“复式簿记原理象欧几里德的比率理论一样是绝对完善的”； 经济史学家索穆巴特（Sombart）认为“创造复式簿记的精神也就是创造加俐略与牛顿系统的精神”； 日本会计学家黑泽清的赞誉虽略显夸张、但又不失具体“在复式簿记出现之前，世界上并不存在着资本的概念；换言之，如果没有复式簿记，就不会有资本概念的出现”,高等教育出版社,第一章 总论,1.早期的意大利式复式簿记,复式簿记何以最早在意大利出现？,高等教育出版社,第一章 总论,1.早期的意大利式复式簿记,著名会计学家利

4、特尔顿（A.C.Littleton）在其20世纪以前的会计发展 （Accounting Evolution to 1900）一书中，提出了复式簿记出现的七项必备条件即书写艺术、算术、私有财产、货币、信用、商业以及资本。当时的意大利沿海城市如佛罗伦萨、热那亚、威尼斯等基本上己经具备。 此外，复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先实践，十字军东征的影响十分深刻。 再加上比萨的列奥多大公（Leo nardo of Pisa）于11世纪在国内极力推行的、用阿拉伯数字代替古罗马数字进行账簿记录的活动。,高等教育出版社,第一章 总论,1.早期的意大利式复式簿记,有几点必须明确： 其一，巴其阿勒并不是复式簿记

5、的发明创造者事实上复式簿记也决不是任何一个人独自的发明创造，而是许多人智慧的结晶。 其二，尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿记在理论上进行了系统的总结与阐述，单就这一点人们将“会计之父”赋予巴其阿勒也是公允的。 关于复式簿记起源的其它相关论点,高等教育出版社,第一章 总论,2.工业革命后的会计,（1）折旧会计思想 : 长期资产在生产中如何转化为成本 （2）划分资本与收益的思想: 要求对投入资本与资本报酬加以区分 （3）成本会计: 制造程序与费用的归集与分配相对复杂 （4）财务报表审计制度: 不参与经营的所有者关心投入资本的保值、 增值,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,现代会计阶段是

6、实现了由簿记到会计的转变。 一般认为现代会计从20世纪30年代开始更确切地讲，是从第一份代表美国的“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）的“会计研究公报”（ARB）的出现为起点。 这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得了惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括6项内容 1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规会计系列公告（Accounting Series Rele

7、ases，ASR），并在ASR No4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保留有监督权与最终的否决权。 以后，会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）以及现在的“会计准则委员会”（FASB）。其中，FASB 自成立以来迄今已经公布了157份财务会计准则公告（SFAS or FAS）。,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,从20世纪初期到50年代前后，尤其是二战后。随着“泰罗制”等管理学科在工厂和会计领域内的逐步应用，管理会计逐步形成与发展。 从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡

8、到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。 管理会计从传统的、单一会计系统中分离出去，是会计发展史上第三个里程碑。,高等教育出版社,第一章 总论,三、现代会计阶段,规范性会计研究方法 （Normative Accounting Method） “探索会计应该是什么”。,实证会计研究方法 （Positive Accounting Method） “探索会计是什么”,高等教育出版社,第一章 总论,综观会计发展的三个历史阶段可以明确： 会计的产生是社会发展到一定历史阶段的产物，会计的发展是反应性的，人类所拥有的资源相对于人类无限的需求来讲总是相对稀缺的。,

9、高等教育出版社,第一章 总论,图11：会计知识和技术比较图,高等教育出版社,第一章 总论,图11：会计知识和技术比较图,高等教育出版社,第一章 总论,图11：会计知识和技术比较图,高等教育出版社,第一章 总论,图11：会计知识和技术比较图,高等教育出版社,第一章 总论,图11：会计知识和技术比较图,高等教育出版社,第一章 总论,高等教育出版社,第一章 总论,一、“会计是一个信息系统”观点的提出,古代会计阶段 在近代会计阶段的早期和中期 在近代会计发展的后期 当会计发展到现代会计阶段后，随着人们对会计这种客观事物认识的深化，会计界开始有意识地探讨一些会计基本理论问题。 最初，会计界认为会计是一门

10、艺术，因而强调会计是不能够公式化或规范化的，而很大程度上需要依靠会计人员的经验与判断。 1966年，美国会计界出现会计本质上是一个“信息系统”的观点。该观点一经提出，在会计界就引起强烈的反响。,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,高等教育出版社,第一章 总论,（1）艺术论,早在1949年 ：“会计是把每一天进入社会的商业事务的若干和多种多样的交易按照货币单位进行记录、分类和汇总的一种艺术”(FSewell Bray) 美国会计名词公告第1号“回顾与摘述”(1953年8月) ： “会计是一门艺术，对于具有或至少部分具有财务性

11、质的交易或事项，以有意义的方式并按货币(金额)表示予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果”(ATB No.1：Review and Resume，Par.9),高等教育出版社,第一章 总论,（2）信息系统论,“为了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨认(identization)、计量(measuring)和传递(communicating)经济信息的程序”(ASOBAT， ChI“导论” ) “在本质上，会计是一个信息系统，更准确地说，它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题”。该报告同时指出，在一般信息系统中，用于提供决策所需数量化的信息占有很大的位置(ASOBAT，ChV),高等教育

12、出版社,第一章 总论,（2）信息系统论,“会计是一种服务活动，其功能在于提供有关主体的数量化的信息(主要是财务信息)，旨在有助于进行经济决策在各种可行的行动方案中作出合理的选择” (APB Statement No4，1970) “企业财务会计是会计的一个分支。它在下述的局限性之内，以货币即定量化的方式提供有关企业经济资源及义务的持续性历史，也提供改变那些资源及义务的经济活动的历史” (APB Statement No4，1970),高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,要 求,（1）定义应能揭示会计的本质与特点。,（2）定义应能反映会计的历史，既着眼于现在，又考虑到未来， 要

13、预见会计发展的趋势。,（3）定义应包括会计的对象、职能（任务）、方法和主体，其 中方法是重点。同时，还明确指出运用会计的主要目的（或会计 的基本用途）。,（4）定义既要简明，又要准确。由于定义不能经常改变，而会 计却处于不断的发展中。所以定义要有较大的容纳性，太具体就 经不起时间的考验。,高等教育出版社,第一章 总论,二、各种会计定义的分析,一是由于这个定义比较简明； 二是由于这个定义能比较准确地 表述现代会计自从产生以来，就始 终存在的“反映”的职能； 三是由于这个定义能突出在商品 经济条件下会计以提供财务信息 （能用货币来计量、记录、预测的 那些数量方面）为主的特点； 四是由于这个定义考虑

14、到现代会计 的新内容及其发展,把会计理解为一个以提供财务信息为主的经济信息系统是可取的,高等教育出版社,第一章 总论,三、会计的定义,会计,反映,控制,高等教育出版社,第一章 总论,三、会计的定义,会计,高等教育出版社,第一章 总论,高等教育出版社,第一章 总论,一、会计基本假设,会计基本假设， 是对会计信息系统（主要指财务会计）运行所依存的客观环境中与会计相关的因素进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提与制约条件。,高等教育出版社,第一章 总论,一、会计基本假设,会计基本假设,会计 主体 假设,2.持续经营 假设,3.会计分期 假设,4.货币 计量 假设,高等教育出版社,第一章

15、 总论,会计主体假设规定会计核算的空间范围和界限 如不存在反证，则企业将无限期经营下去 1520年后，全世界所建立的组织中，仍然沿用同样名字的组织只有85家，其中70家为大学，15家为宗教组织。道琼斯指数企业只有25%超过50年历史，中国企业平均寿命只有6-7年。 会计分期通常以1年为限，月报、季报、半年报、年报。也有从当年7月1日至次年6月30日。,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,（1）谁是会计信息的使用者,（2）会计信息使用者 需要什么样的会计信息,（3）会计如何提供这些信息,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,（1）国家宏观管理部门。 （2）处于企业外部、不直接参与企

16、业经营管理的投资者和债权人（包括目前的与潜在的）。 （3）企业的管理当局。 （4）与企业有相关利益的各个集团（尽管有时只是一种间接利益关系）如职工、客户、供应商以及有关的社会福利部门等。,高等教育出版社,第一章 总论,目标为了减少信息不对称,行为人之间的这种信息占有的不同称为信息不对称。其中要涉及到不同行为人之间发生契约关系，否则就无所谓信息不对称 从经济学方面解释，就是指交易一方对交易另一方的了解不充分，双方处于不平等地位。,高等教育出版社,第一章 总论,利益相关者,内部： 所有者， 管理者， 员工,外部： 顾客， 债权人， 政府,向信息使用者提供信息,1 识别利益 相关者,2 分析利益相关

17、者 的信息需求,3 设计会计信息系统 以满足 利益相关者的需求,会计信息系统,4 记录 经营活动和事项 的经济数据,5 为利益相关者 编制会计报告,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,财务会计提供的会计信息只是一种通用意义上的 信息，一般体现在三个基本的财务报表（即资产负 债表、利润表和现金流量表及其附注和附表）之 中，但这三张财务报表对于所有的使用者具有不同 程度的相关性。至于各个会计信息使用者的特殊需 要，则必须根据基本的财务报表进行有针对性的分 析以后来得出。,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,财务会计的目标大体可以分为三个逐步发展起来的层次： 第一，是提供评估管理当局

18、对受托责任履行情况的信息（受托责任观）； 第二，是提供可以供各种投资者和债权人进行投资与信贷决策的信息（决策有用观）； 第三，是提供企业履行社会责任的有关信息。,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,我国的会计目标如何确定？,高等教育出版社,第一章 总论,二、会计目标,我国的企业会计准则基本准则将决策有用观和“受托责任观并提”(第四条)。 企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。 财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权

19、人、政府及其有关部门和社会公众等。,高等教育出版社,第一章 总论,三、关于会计信息质量特征,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,资产负债所有者权益 收入费用利润,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,会计要素,我国企业会计准则基本准则(2006),资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，可以在财务报表中确认为资产： (1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； (2)该资源的成本或

20、者价值能够可靠地计。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,负债是指企业过去的交易或者李项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 符合负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债 (1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业； (2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,利得是指由企业非日常

21、活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用只有在经

22、济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,高等教育出版社,第一章 总论,四、会计要素及其定义,利润是指企业在一定会计期问的经营成果,利润润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,高等教育出版社,第一章 总论,五、会计的基本程序与方法,(一)会计基本程序 (二)会计核算方法 (三)会计基本程序之中会计核算方法的运用,高等教育出版社,第一章 总论,(一)会计基本程序,（1） 选择计量尺度 （2） 选择计量属性,主要特点 基本条件 两种选择,1. 会计确认,2会计计量,3. 会计记录,4. 财务报告,基本的财务报表 （核心组

23、成部分）、 财务报表附注、 财务报表附表 和其他财务报告,高等教育出版社,第一章 总论,(一)会计基本程序,表内确认 财务报表 符合GAAP，并需要接受审计 附注披露 财务 报告 (表述) 辅助(补充)资料 其它财务报告披露 可不符合GAAP，但需审阅 财务报表的其它手段 图1-2：财务报告、财务报表等基本概念的区别,高等教育出版社,第一章 总论,(二)会计核算方法,设置账户 填制凭证 登记账簿 复式记账 货币计价 成本计算 财产清查 编制财务报表等,高等教育出版社,第一章 总论,(三)会计基本程序之中会计核算方法的运用,会计确认，在会计核算方法上主要是根据会计信息系统的要求，对原始凭证和记账

24、凭证进行审核（包括对凭证记载经济内容的合法性、合理、正确性和完整性进行审核），具体化为填制与审核会计凭证这种会计核算方法。 会计计量是一个对具体的会计要素按照货币进行量度的具体量化过程，会计计量贯穿于会计信息系统的整个过程之中，而货币计价和成本计算是与会计计量相适应的会计计量方法。 会计记录同样需要涉及会计确认与会计计量的有关问题，因此，会计记录这个程序中需要运用的会计核算方法包括：设置账户、复式记账、填制凭证和登记账簿等。 在财务报告这个程序之中，为了最终形成正确的财务报表，必须事前进行账账核对、账证核对与账实核对。而为了确保账实相符，就必须进行财产清查。为此，在财务报告这个程序中，主要需要

25、运用财产清查和编制财务报表两种基本的会计核算方法。,高等教育出版社,第一章 总论,六、国际范围内的会计准则制定 与我国的会计规范体系,1 国际范围内的会计准则制定 美国的财务会计委员会(FASB) 国际会计准则理事会(IASB),高等教育出版社,第一章 总论,六、国际范围内的会计准则制定 与我国的会计规范体系,2我国的会计规范体系 图13：中国会计规范体系,企业会计准则,企业会计制度,基本会计准则,企业财务会计报告条例,高等教育出版社,第一章 总论,会计准则是因应监管而形成,安然事件 安然公司2001年10月16日突然发布公告称，公司前三个季度亏损6.18亿美元。同年11月份，该公司在和为其提

26、供审计服务的安达信会计师事务所协商之后，向美国证券交易委员会提交了报告，对1997年至2001年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润5.91亿美元，隐瞒负债25.85亿美元。综观安然公司的会计问题，该公司主要是通过关联方关系来达到其造假目的的，具体手段有设立“特殊目的实体”(SPE)、空挂应收票据、以偏离公允价值的方式转让资产和股权等。如安然公司设立了约3000家“特殊目的实体”(SPE)和其他子公司，其中900家设在“避税天堂”的国家和地区。利用SPE，安然公司进行表外融资，并且通过和它所控制的300家SPE虚构交易，编造会计利润。,高等教育出版社,第一章 总论,安然事件,自安然公司19

27、85年成立以来，安达信会计师事务所就一直为其提供审计服务。令人遗憾的是，在十余年的审计过程中，安达信会计师事务所既没有审计出安然公司虚构利润，也没有发现其巨额债务。安达信在为安然公司提供审计鉴证服务的同时，还为其提供咨询服务。在安达信对安然公司每年约1亿美元的收费中，50%以上来自咨询服务。 更为严重的是，安达信在得知SEC要对安然公司破产案进行调查后，竟然大量销毁其与安然公司有关的审计档案，更让人怀疑这不仅仅是因为判断失误而造成的审计失败案，被销毁的审计档案中是否藏有不可告人的勾当。如果有销毁审计档案被证实为有意掩盖真相，那就是对注册会计师职业道德的公然挑衅，将使安达信的信誉丧失殆尽。,高等

28、教育出版社,第一章 总论,与处理金融危机的成本相比，在监管上付出是值得的 第一个教训是，如果一件事情完美得不像是真的，那么它很可能就不是真实的。 第二个教训是，以股价为业绩指标的股票期权计划容易造成激励扭曲，诱使管理层去获取短期利润。 第三个教训是，如果管理层认为可以从伪造账目或会计欺诈中摆脱干系，他们就会去那样做。 第四个教训是，要有效制止公司不当行为，就一定要使得违规的边际成本被发现的概率乘以惩罚的力度高于违规者的收益。 第五个教训是，仅仅修订法律以及增加对违规公司的惩罚，并不必然会改变市场行为。 从安然事件得到的第六个教训是，安然事件不是孤立的现象，类似的事件很可能发生在每个人的眼前。,高等教育出版社,