《经济效益审计》课件.ppt

1、经济效益审计讲稿,南京审计学院 陈思维 2006年7月,课程内容结构,1/经济效益审计的一般理论 2/企业管理审计概述及财务收支效益性审计 3/管理审计：资源利用与经营环节 4/管理审计：内部控制与风险管理审计 5/经营性项目的经济效益评估 6/非经营性组织和项目的绩效审计,课程内容结构,共分五章: 第一章经济效益审计一般理论第二章企业管理审计(一)第三章企业管理审计(二)第四章经营性项目第五章政府绩效审计,课程学习方法,1 考试方式：开卷（能力、信息） 2 成绩比例：平时30（作业、提问）/期末考试70 3 学习方法：跟思路、查资料、独立作业、 勤讨论、眼-脑-手（记笔记）,第一章 经济效益

2、审计一般理论,一、经济效益的构成 二、经济效益审计的概念与分类 三、产生与发展的客观基础 四、审计程序的特点 五、审计项目的选择 六、审计计划和审计报告 七、审计评价标准,一、经济效益的构成,1/ 经济活动中的投入与产出； 2/ 两种比较方法 2-1 相减比较。例如： 收入成本费用=利税（企业） 现金净流量现值原投资额=净现值（项目） 2-2 相除比较。例如： 成本费用/收入=销售成本率（企业） 现金流量现值/原投资额=现值系数（项目） 3/注意两种方法的优缺点,一、经济效益的构成：,3/ 两种方法优缺点比较举例,4/ 经济、效率和效果,5/ 经济效益的层次划分,宏观效益 整个社会范围 5-1

3、/按空间范围 中观效益 地区、行业、部门 微观效益 组织、项目、产品 5-2/按时间范围 长远效益 眼前效益 5-3/ 按计量特征 直接效益 能够用货币精确计量 间接效益 不能用货币精确计量,二、经济效益审计的定义要素1/ 审计主体及其分工,2/ 审计的客体对象,1、凡是有投入、产出的经济活动，都需要经济 效益审计； 2、在我国，受到法律授权和审计手段的限制，经 济效益审计的对象暂时只能是： （1）财政、财务收支和资产、负债、损益； （2）经营、管理活动，包括内部控制； （3）建设项目和投资项目。 3、作为审计具体对象的活动载体： 前期审计：计划、预算、方案； 后期审计：会计资料和业绩报告。,

4、3/ 审计目的,3-1/确立经济效益审计目的应考虑的因素： （1）授权、委托人和结果使用者的需求； （2）不同类别的效益审计，其具体目的不同； （3）授权和手段，授权是审计目的的前提条件，审 计手段是实现审计目的的可能性。 3-2/经济效益审计目的的两个层次： （1）直接目的：有效性、效益性、可行性 （2）最终目的：帮助提高经济效益、降低风险； 确认和检查受托经济责任。,4/ 审计职能,1、三种基本审计职能的特征 （1）监督职能： 主体权威性，标准强制性； （2）评价职能： 充分了解对象，标准的适用性； （3）鉴证职能： 主体独立性，标准权威性。 2、经济效益审计的主要职能 根据审计主体、评价

5、标准的特征，以及实现审计 目的的需要，应以评价职能为主，监督和鉴证职 能为辅。,5/ 审计方法,1、基本方法要素 取证方法 事实真相 判断 结论 报告方法 选择标准方法 判断尺度,。,5/ 审计方法,5-2/ 具体技术方法（判断工具） 借用相关学科的方法，包括：财务管理、管理会 计、应用数学、统计学和管理学的方法 特有方法:调查表法、访谈法、指标测试法、指标 分解法、利用专家工作法等,6/ 经济效益审计的分类,6-1/ 按审计对象层次分类 宏观效益审计（财政、金融、政策） 效益审计 中观效益审计（行业、地区、部门） 微观效益审计（企业、单位、项目）,6/ 分类,6-2/ 按审计范围分类,6/

6、分类,6-3 按照实务类型分类 战略管理审计 （1）企业管理审计 管理控制审计 作业流程审计 政府投资项目审计 （2）政府绩效审计 机构审计 （3）项目效益评估 （4）综合审计,三、产生、发展的客观基础,1/ 政府绩效审计的客观基础 1-1/ 我国早期对政府官员的绩效评价 司徒的农商税收 对中央官员 小宰的财政分配 检查 西周 司会的帐目核算 提出 宰夫 报告 对地方官员 农田拓广和荒废 审核 人丁增加和减少,1/ 政府绩效审计的客观基础,1-2/ 现代政府绩效审计的产生与发展 （1）财政支出与税收的规模扩大 纳税人和立法机构需要对支出效果进行监督； （2）政府预算制度的改革 传统资金 零基

7、支出规模 规模预算 预算 预期（法定）目标 （3）民主意识的增强：对政府的问责要求,2/ 企业内部经营（管理）审计的客观基础,企业规 管理层次 检查政策、策略 经营审计 模增大 增多 计划、预算的遵 客观基础 循 市场竞争 组织目标 需要内部审计 激烈 风险加大 的帮助参与 受托责任 受托管理 检查和确认 的扩展 责任 管理责任,3/ 注册会计师外向型管理审计的客观基础,3-1/ 检查受托管理责任的需要，包括检查内部控制、 风险管理和决策程序等； 3-1/ 使用者的决策需要非财务（管理）信息的支持， 使审计鉴证的范围扩大到财务信息以外的管理信 息； 3-1/ 信息提供者和使用者之间存在利益冲突

8、，由独立 的第三者对信息进行鉴证，有利于降低交易成本。,四、效益审计的程序特点*,1/ 编制年度项目计划时，需要对项目进行选择 1-1/ 效益审计不同于常规审计，所以需要选择； 1-2/ 提高审计资源的利用效率； 1-3/ 选择的标准一般是风险大小、重要性(包括 管理层要求)、增值潜力和审计资源。,2/ 审计计划分层次*,2/ 项目计划分层次（规模较大项目）： 项目计划大纲（准备阶段） 项目计划 实施方案（准备-实施） 项目审计方案 作业方案（实施阶段）,3/ 取证和评价复杂*,3-1/ 效益审计证据的特殊性 （1）书面、实物证据与环境证据并重； （2）现实证据与趋势证据并重； （3）结果证据

9、和过程证据并重。 3-2/ 判断评价的复杂性： （1）评价标准的不确定性和非强制性； （2）强调标准的适用性和完整性，需要与被审 单位或项目管理层协商； （3）判断评价方法复杂。,4/ 审计报告的建设性和风险性*,4-1/ 建设性表现在： （1）以评价职能为主，审计报告应反映与经济 评价有关的信息； （2）审计结论和建议的指导性，非强制性； （3）审计结论和建议应该与被审单位管理层充 分协商。,4/ 报告的建设性与风险性,4-2 风险性表现： （1）数据和信息的真实性影响； （2）评价标准的不确定性； （3）不正确结论和建议的后果。,4/ 审计报告*,4-2/ 审计报告的风险性 （1）结论和建

10、议根据趋势证据、环境证据作出； （2）结论和建议根据不确定的标准作出； （3）经济效益审计的风险有不同于财务审计的 特殊表现： 审计结论与被审单位事实（经济、效率与效 果）不符； 审计结果与被审活动未来结果不符； 审计建议实施结果与预期不符。,5/ 后续审计的重要地位*,5-1/ 后续审计的目的： （1）确认“已采取的纠正措施及其结果”的责任； （2）确认“不采取纠正措施而产生风险”的责任。 5-2/ 后续审计的程序： （1）要求被审单位就审计结果作出书面回复； （2）与被审单位讨论回复不清或疑义的事项； （3）对重大建议采纳情况进行现场审计； （4）评估采纳建议所达到的效果； （5）报告后续

11、审计的结果。,五、审计项目的选择,1/ 审计项目选择的一般程序： 制定选择标准和策略 识别潜在的被审事项 按风险对潜在事项进行排序 确定列入年度计划的项目,2/ 识别潜在的被审计事项,潜在的被审计事项指可评价的经济活动； 1、组织经营政策和管理程序的贯彻； 2、会计资料或其他资料的延伸效益评审； 3、责任中心的业绩评价； 4、合同、产品、方案、劳务的效益评价； 5、内部控制、资源利用和管理效率等系统的 评价。,3/ 风险排序应考虑的因素,应考虑的因素： （1）上次审计的日期和结果； （2）涉及的金额大小； （3）潜在的风险和损失； （4）管理层的要求； （5）方案、制度、控制和人员的重大变化；

12、 （6）获得经营收益的机会； （7）审计资源和能力结构。,4/ 现阶段我国内部审计选择的常见项目*,1、重要的资源损失和浪费； 2、管理中的薄弱环节； 3、财务审计延伸的经济效益问题； 4、需要进行评价的决策和方案 5、经济责任审计中的经济业绩和经济责任的效益 评价； 6、有关部门委托或上级管理层交办的事项。,六、审计计划和审计报告1/ 审计计划,1/ 审计计划（案例见教材39-42页）,2/ 审计报告（以内部审计为例）,2-1/ 内容摘要 2-2/ 被审单位（事项）的背景 （包括基本情况、资金来源和使用情况，有关法规 及业务、经营情况，各项主要的投入产出关系等） 2-3/ 审计实施概况 （1

13、）审计项目的来源依据； （2）审计目标、范围和方式； （3）审计评价体系的确定； （4）审计准则的遵循情况以及审计责任的划分。,2/ 审计报告,2-4/ 审计发现的具体情况 （相当于第5段审计结论的说明，包括审计标准和 审计证据） 2-5/ 评价意见和结论 （针对审计目标，以审计发现为基础） 2-6/ 处理意见和审计建议 2-7/ 被审单位或项目管理层的反馈意见 2-8/ 供报告使用者考虑的问题,七、审计评价标准（一）评价标准的内容*,1/ 经济效益审计的评价标准内容： 1-1/ 国家政策、法律法规和国民经济计划 例如：国家产业政策； 法律文件规定的目标、法定职责等。 1-2/ 组织及所在行业

14、制定的预期目标和标准 例如：计划、预算、定额、合同责任等； 资产经营责任书中规定的责任指标； 上层决策文件、可行性研究报告中的目标； 各种行业标准等。,1/ 评价标准的内容*,1-3/ 计划目标水平、本组织历史水平和行业水平 （1）主要用于技术经济指标的评价； （2）注意影响可比性的因素，如内外经济环境 的变化、规模和条件的变化、会计政策的变化、 指标含义和计算口径的变化等； （3）注意相对数和绝对数的应用。,1/ 评价标准的内容*,1-4/ 理论依据和科学计算数据 例如：内部控制评价、风险管理和公司治理评价的 依据是理论依据；投资方案预测、经济批量和最优 合格率的评价是用科学计算数据。 1-

15、5/ 最佳实务 包括：内部控制制度、管理方法、风险控制机制等,2/ 内向型评价指标体系*,2-1/ 经济效益审计的两种服务方向,2/ 内向型评价指标体系*,2-2/ 投入-产出-效益体系模式（61页） 消耗指标 投入指标 占用指标 指标 产出指标 有形产出 比较 体系 无形效果 综合效益指标 效益指标 分项效益指标,3/ 外向型评价指标体系*,3-1/ 验证企业财务绩效的指标体系（64页） 企业国有资本金效绩评价规则 特征：以企业财务信息为基础测算的指标 包括：财务效益状况指标 资产营运状况指标 偿债能力状况指标 发展能力状况指标,3/ 外向型评价指标体系*,3-2/ 检查受托经济责任的指标体

16、系（103页） 企业综合评价指标体系 特征：根据财务信息和非财务信息测算 （1）企业盈利状况指标 （2）市场竞争能力指标 （3）资产经营状况指标 （4）经营管理水平指标 （5）企业发展能力指标,4/ 评价标准的发展,4-1企业评价的演进 （1）早期的业绩评价 19世纪初开始企业产品业务种类单一 -企业处于生产管理以生产效率为主要评价对象 -采用多为非财务的产出或成本指标 （2）财务评价的确立 20世纪初开始多元化经营和分权管理企业进入经营 管理阶段主要评价经营效益1903年杜邦公司采用“投 资报酬率法”评价公司业绩,4/ 评价标准的发展,（2）财务评价的确立 -1903年杜邦公司董事长Pier

17、re Dupont和财务主管 DonaldsonBrown建立“杜邦公式”和“杜邦系统图”，对 公司或部门业绩进行评价 投资报酬率=资产周转率*销售利润率 因为财务指标的统一公允性- -这种评价体系有利于向外部利益集团报告信息,4/ 评价标准的发展,（2）杜邦体系图示 股东权益报酬率 15.7% 资产收益率 8.62% / 资产权益比 0.546 销售净利润率7.53% * 总资产周转率1.145 净收益427 / 销售额4951 / 总资产4556,4/ 评价标准的发展,（3）财务评价的改进 无论对外部或内部使用者来说，财务评价的不足 日益明显： 易受会计政策影响 易受人为操纵 只反映过去的业绩，不反映将来 只反映结果，不反映过程和原因 对它的改进有两种：一是调整，二是补充。,4/ 评价标准的发展,（4）财务评价的调整 前提：满足资本市场和股东的要求 -20世纪50年代，体现未来机会和风险的贴