纳税风险管理防范措施(ppt 75页).ppt

1、纳税风险管理 及 纳税检查应对,重庆工商大学会计学院 杨安富副教授E-mail：Tel一、纳税风险管理 制度风险规定模糊；缺乏操作性 税法概念不清 什么叫加工？ 什么叫种植？ 什么叫出差？ 什么叫价格明显偏低而没有正当理由？ 川国税函发19972号,税前扣除政策 新税法第8条：企业实际发生的与收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他直接支出，准予在计算应纳税所得额时扣除 何谓实际发生？实际支付？取得发票？ 何谓有关？与取得收入直接相关的支出（不发生就会影响经营） 问题一：娱乐场所的古玩、壁画等？ 问题二：办公楼前的装饰大花瓶？ 何谓合理？符合生产经营活

2、动常规；应当计入当期损益或者有关资产成本；是必要的支出；是正常的支出,国税函（2009）3号文件：福利费的问题 实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职

3、工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 注意：年终过节发的人头费、旅游补贴没有列举到, 定性描述太多 企业实际发生的合理的工资薪金，准予扣除 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：国税函20093号 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的 企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代 扣代缴个人所得税义务。 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的, 区域税制差异

4、 案例：广东省的A企业将其持有的甲公司的股权80%以3000万元的价格转让给上海B企业。双方约定合同签订日支付500万元，股权变更前支付500万元，甲公司变更工商登记后支付其余的2000万元。, 执法风险 税务执法人员业务素质低下 2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查 问题：当你向税务机关咨询税法时，你认为税务人员的业务素质? 高 14.6% 较高 13% 一般 35.1% 较差 37.3%,税法规定存在执法差异空间 中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例规定，土地使用税每平方米年税额如下： 一、大城市0.5元至10元； 二、中等城市0.4元至8元； 三、小城市0.3元至6元； 四、

5、县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。 企业所得税核定征收办法（试行）国税发200830号第五条规定： 采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定,人为设置障碍 2008年3月12日国家税务总局税务人员服务调查 问题：当你向税务机关咨询税法时，税务人员的态度？ 好 19.9% 较好 15.6% 一般 25.9% 较差 38.6%,运用风险 不能预见业务活动产生后果短视 营业税条例第14条：纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款,对税法理解存在误解误解

6、 个人借款利息问题： 实施条例第38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,大连市地税局的明文规定 问题：企业流动资金不足，向个人借款，利息为不超过同期银行贷款利率，企业可以税前扣除利息费用吗? 答复：中华人民共和国企业所得税暂行条例只规定了企业向金融机构和非金融机构借款的利息支出，按规定标准可以税前扣除。企业向个人借款发生的利息支出不得在企业所得税前扣除，各基层局不得为贷款个人

7、代开发票。,特别纳税调整加息问题 第121条税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业作出特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。 前款规定加收的利息，不得在计算应纳税所得额时扣除。 第122条企业所得税法第四十八条所称利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算。 ,后发薪企业的工资扣除问题 问题：企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税前扣除吗？ 批复：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度。所以，即使企业计提了职

8、工工资，但是没有发放，也不可以在企业所得税前扣除。 国家税务总局纳税服务司 2009年5月25日,对税法规定不了解不知 无法支付的应付帐款 企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）第五条的规定，因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税,股权转让问题 2008甲企业用银行存款300万投资设立乙企业，占100%的股权。乙企业2008年和2009年分别实现利润50万元和80万元，均未实施分配。2010年甲企业将其以470万元出售。 2008年 借：长期股权投资 300 贷：

9、银行存款 300 2010年借：银行存款 470 贷：长期股权投资 300 投资收益 170,开办费摊销问题 实施条例第70条：企业所得税法第13条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年 国税函200998号：国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知：新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理,法不容情永远都会明知故犯的错误 礼品的涉税问题 中华人

10、民共和国个人所得税法实施条例第十条规定：个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额。,、企业纳税风险管理 精通与公司业务相关的税收法规，减少风险 梳理企业业务流程，使其合理化和规范化 加强财务分析，减少异常现象或检查线索 规范会计核算 资料（合同）存档，规范管理 加强与税务沟通,二纳税检查应对 纳税检查基础 、何谓纳税检查 又称税务检查，是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作的总称，是监督、控制税收法律、法规有效实施的重要手段，是税收管理过程的核心手段和必要环节。 纳税检查包括日

11、常检查、专项检查、重点检查和专案检查,纳税检查需要应对吗？ 企业完全依法纳税不需要 企业存在纳税筹划行为需要 企业未完全掌握税法，存在纳税差错需要 企业存在故意的偷税行为需要,纳税检查中双方的权力 税务检查权 检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料； 到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况； 责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料；,续 询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税

12、款有关的问题和情况； 到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料； 经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途；,续 经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查，但是税务机关必须向纳税人、扣缴义

13、务人开付清单，并在3个月内完整退还；有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是税务机关必须在30日内退还； 税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料,纳税人的权利和义务 权利 纳税人或扣缴义务人在纳税检查中的权利是与税务机关的义务相对应的。主要地可以概括为以下十个方面。 要求税务检查人员出示纳税检查证和纳税检查通知书，否则有权拒绝检查。 向税务机关索取调取账簿

14、资料清单。 要求税务机关在3个月内归还所调取的账簿等资料；经设区的市、自治州以上的税务局局长批准，将当年的账簿等资料调至税务机关检查的，税务机关必须在30天内将其归还,要求税务机关为其存款账户和其他有关商业秘密保密 拒绝税务检查人员的无理要求 拒绝接受税务机关不符合税法规定的税收保全措施 税务机关在执行扣押、查封商品、货物时，要求税务机关通知其本人到场 在限定期限内缴清税款的，要求税务机关解除税收保全措施，并向税务机关索取扣押、查封商品、货物或财产 要求税务机关充分听取当事人的意见 要求有关检查人员回避,义务 税务机关到纳税人或扣缴义务人生产、经营场所和货物存放地依照法律、法规规定进行税务检查

15、时，纳税人或扣缴义务人必须接受检查。 在税务检查中，税务检查人员向纳税人或扣缴义务人询问与纳税或代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况时，纳税人或扣缴义务人对有关问题必须如实反映。 在税务检查中，当税务机关要求提供有关资料时，纳税人或扣缴义务人应按要求尽其所能地提供有关资料给税务机关, 纳税检查的方法 审查账务资料的组织方法 数量上的组织：详查法和抽查法 顺序上的组织：顺查法和逆查法 查账技术方法 审阅 对报表的审阅 对帐簿的审阅 对凭证的审阅 其他资料的审阅,核对 证证核对 证账核对 账账核对 账表核对 表与表的钩稽 账实核对 复算,调查方法 观察法 查询法 外调法 盘存法-实地盘存法 盘点

16、准备 实地盘点：直盘和监盘 确定盘点结果：撰写盘点备忘录 分析盘点差异,分析方法 控制计算法 以存核销、以耗定产、以产定耗、以支计销等 比较分析法：相关项目的可比性 相关分析：强调经济活动与税收的相关性,纳税检查技巧 了解对象的基本情况：关联关系、业务流程、生产工序 熟悉相关会计核算和税收法规 熟悉其常见涉税问题 针对性的进行纳税检查,虚假财务的基本判断 鉴证分析法审计报告 钩稽关系分析法是否反常 规范性分析基本关系、必然项目 等 借助非财务信息：人力资源类信息、市场类信息 合理使用财务指标,万科近8年财务指标,资产负债率000591格力电器单位：亿元,常见项目的检查 货币资金 货币资金的舞弊

17、行为 虚列凭证，虚构内容，套取现金 公款私存 虚报坏帐，贪污货款 现金收入不入帐 等, 检查的关键点 未达账项 余额固定、对象固定的其他应收款 现金红字 “其他应付款股东”项目 小金额坏账的存在,应收帐款 常见的舞弊 调节财产损失 调节销售收入 检查的关键点 函证以确定其真实性 总帐与明细帐是否一致 核销的坏帐的真实性和合法性 关联方应收帐款的真实性,预付帐款 常见舞弊：乱挂往来、隐瞒收入 等 检查的关键点： 预付帐款的真实性 预付帐款的退回 划转其他应收款的频率 总帐与明细帐是否一致,其他应收款 常见舞弊：乱挂往来、隐瞒资金流向 等 检查的关键点：对象、固定余额、核销的坏帐,存货 存货常见的

18、舞弊 违规分摊，成本不实 随意变更发出材料的计价方法 人为提高或压低成本差异率 虚计在产品完工程度，调整完工产品成本 虚列成本项目、虚列废品损失等, 检查的关键点 检查成本核算流程 成本分摊率 材料成本差异率 盘点存货的余额 存货损失的审批与扣除 大额废品损失 核实材料发出与完工产品的关系,固定资产 固定资产常见的舞弊行为 随意调整折旧方法、折旧期限 减值准备计提不准确 固定资产的计价不准确 人为安排修理, 检查的关键点 在建工程的隐性成本 付款与工程预算 折旧范围 固定资产用途 相关纳税调整,无形资产项目分析 常见的舞弊行为 计价不准确 随意变更摊销期限 转让不按规定纳税 关键检查点 无形资

19、产的确认 纳税申报表,8应付职工薪酬 职工薪酬常见的舞弊：增加税前扣除 检查的关键点：是否实际支付；人员是否合理 9、长期借款 常见的舞弊：混淆利息的核算 检查的关键点： 利息的计算、达到可使用 状态的时间,10 营业收入 常见舞弊：隐瞒收入 检查的关键点 检查电费、运输费、职工薪酬等原始数据 核对销售合同、出库单、销售明细账 检银行账户，从供应商、销售方、关键管理人员身份证检查隐匿的账户和银行卡 利用计算机技术，修复删除的数据，查找背份文件 现场观察，识别独立收款 亲自采购，保留凭证,11 营业成本 常见舞弊：虚增成本 检查的关键点 实地盘点 核实单位销售成本、单位生产成本是否基本一致 检查

20、毛利是否正常,12、期间费用 常见舞弊：增加扣除 检查的关键点 销售费用：销售提成、运输费用、销售返例 等 管理费用：业务招待费、差旅费 等 财务费用：资本化与费用化的计算,13、投资收益 常见舞弊：不按规定纳税 检查的关键点 投资收益来源 投资转让的类型,新税法下纳税检查的重点 所得税的涉税风险分析及纳税检查重点 收入检查重点 收入金额不实：审查购销、投资等合同，与会计资料核对；检查关联方交易价格是否符合独立交易原则 隐匿收入的检查：两套账 实现收入入账不及时的检查：往来账 视同销售行为的检查：对外捐赠、账面价值计量的非货币性交换等 收入确认的新规定：国税函2008875号,除企业所得税法及

21、实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。 （一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。,（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入 3.销售商品需

22、要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。 （四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的

23、，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,所得税与增值税视同销售一致吗？ 企业自产的货物用于职工福利均视同销售 企业外购的货物用于职工福利所得税视同销售，增值税进项不得抵扣 企业自产的货物用于在建工程增值税视同销售，所得税不视同销售 企业外购的货物用于在建工程所得税不视同销售，增值税进项不得抵扣,成本检查重点 虚开发票增加成本 混淆收益性支出与资本性支出 混淆产品成本和期间费用 混淆不同期间的费用 混淆完工产品成本和在产品成本 混淆不同产品之间的成本 成本分配计算不正确 销售成本存在问题,企业费用扣除项目的检查重点 扣除内容：准备不得扣除、非公益性捐赠不得扣除、非广告性质的赞助等

24、扣除比例：招待费、公益性捐赠、关联方利息支出等 扣除时间：修理费、研究开发费、广告费、教育经费等 损失扣除项目的检查重点 待处理财产损溢的核算，转入损失是否经过批准 财产损失是否提交损失报告、是否及时申报,资产税务处理的检查重点 固定资产：入账价值、折旧范围、折旧方法、折旧年限 无形资产：摊销年限、资本化的范围 长期股权投资：计税成本的确定 长期待摊费用的期限,所得税优惠的检查重点 检查企业享受所得税优惠的条件 检查企业享受所得税优惠的范围 检查企业享受所得税优惠的期限 检查企业享受所得税优惠的数额,亏损弥补的检查重点 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年

25、限最长不得超过5年。 对于弥补亏损需要说明的是： 五年弥补期是以亏损年度的第一年度算起，连续五年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。 连续发生年度亏损，必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，后亏后补,增值税的涉税风险分析及稽查重点 视同销售货物的检查 混合销售行为、兼营行为的检查同营业税 价外费用的检查：增加了违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金 价格明显偏低而无正当理由的检查 发票使用的检查：废旧物资回收发票被取消了 税收优惠的检查：取消了“来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口设备”免征增值税的规定 补充了纳税义务发生时间的规定：收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的

26、，为开具发票的当天。比如提货卡,新规定引起的其他检查重点 机器设备进项税额的检查：专门用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额才不得抵扣 ；不动产在建工程不允许抵扣进项税额；自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣,小规模纳税人认定的检查 小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的 达到条件而不办理的处理：按17%计税；不

27、得抵扣进项税额；不准使用专票,营业税的涉税风险分析及稽查重点 无照经营或超范围经营，未按规定纳税的检查 察看有关职能部门（工商）认定的经营范围 检查合同类资料 实地核查 检查帐簿资料和纳税申报资料,非从事货物生产、批发、或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定纳税 查阅合同等业务资料，确定是否属于混合销售行为 查阅帐簿，检查货物销售额的比例 检查纳税申报资料 从事兼营业务的纳税人未按规定申报营业税 现场观察或查阅业务资料，确定兼营业务的存在 检查凭证、帐簿，确定其是否分别核算，未分别核算的原因 判断其是否存在故意不分别核算，以选择低税赋的纳税行为 检查帐簿资料和纳税申报资料,不符合承包条件的单

28、位和个人未按规定申报缴纳营业税 检查承包人的合同资料，确定以谁的名义经营，合同违约责任的承担者是谁 检查出包方的明细帐簿，确定承包方的经营收支是否纳入出包方的财务会计核算 检查帐簿资料和承包协议，以确定利益分配是否以出包方的利润为基础 其他 检查价外费用是否完整纳税 检查明细帐，确定不同税率的业务是否分别核算 纳税地点、纳税时间的检查,消费税的涉税风险分析及稽查重点 价外费用漏记消费税 废品销售漏记消费税 利用“分期收款发出商品”科目和“预收账款”科目，实现销售不入账 在销售收入中坐支费用 组合产成品分开核算，未按规定计算消费税 故意扩大低税率的适用范围 虚报损失发放福利 以物易物、以货抵债、投资入股未按规定计算消费税 自产自用业务，不纳或少纳消费税 违反包装物计税规定少缴消费税,个人所得税 征税范围的检查 劳务报酬所得和工资、薪金所得相混淆。 个体工商户生产、经营所得和承包、承租所得相混淆 承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，错按承包、承租所得缴纳个人所得税。 将提供著作权所得错按稿酬所得申报缴纳个人所得税 其他所得和偶然所得相混淆。 利息、股息、红利性质的所得和工资、薪金所得相混淆,计税依据的检查 少报、瞒报职工薪酬或虚增人数分解薪酬 从两处或两处以上取得收入未合并纳