第一章 会计法律制度.ppt

1、,第一节 会计法律制度的构成 第二节 会计工作管理体制 第三节 会计核算 第四节 会计监督 第五节 会计机构和会计人员 第六节 法律责任 第七节 会计法律制度案例分析,第一章 会计法律制度,安然事件,安然公司曾是一家位于美国的得克萨斯州休斯敦市的能源类公司。在2001年宣告破产之前，安然拥有约21000名雇员，是世界上最大的电力、天然气以及电讯公司之一，2000年披露的营业额达1010亿美元之巨。公司连续六年被财富杂志评选为“美国最具创新精神公司”，然而真正使安然公司在全世界声名大噪的，却是这个拥有上千亿资产的公司2002年在几周内破产，持续多年精心策划、乃至制度化系统化的财务造假丑闻。 20

2、00年第四季度，“公司天然气业务成长翻升3倍，公司能源服务公司零售业务翻升5倍”；2001年第一季度，“季营收成长4倍，是连续21个盈余成长的财季”在安然，衡量业务成长的单位不是百分比，而是倍数，这让所有投资者都笑逐颜开。到了2001年第三季度，公司突然亏损了，而且亏损额还高达618亿美元！,在政府监管部门、媒体和市场的强大压力下，2001年11月8日，安然向美国证监会递交文件，承认做了假帐：从1997年到2001年间共虚报利润5.86亿美元，并且未将巨额债务入帐。 安然假账问题也让其审计公司安达信面临着被诉讼的危险。位列世界第五的会计师事务所安达信作为安然公司财务报告的审计者，既没审计出安然

3、虚报利润，也没发现其巨额债务。2001年6月，安达信曾因审计工作中出现欺诈行为被美国证券交易委员会罚了700万美元。,银广夏事件,银广夏全称为广夏（银川）实业股份有限公司，经营范围为生产和经营3.5英寸电脑软磁盘和提供技术服务。2001年8 月,银广夏被媒体披露存在巨额的造假嫌疑随后中国证监会组织专案组进行调查,并确认银广夏及其相关中介机构存在严重的欺诈行为.银广夏高层管理人员承认,天津广夏造假始于1995 年, 造假利润从1995 年的200余万元开始发展到2000年的5 亿多元, 创下了惊人的“业绩。而事实上天津广夏每年的亏损额高达1500万元至2000万元。1997-2001年四年间共累

4、计虚构销售收入10亿多元,虚增利润7.7亿多元, 其造假行为严重违法。因此,中国证监会对银广夏进行了行政处罚并对在审计过程中存在重大过失的深圳中天勤的签字注册会计师追究了相应的行政和刑事责任,5,第一节 会计法律制度的构成,会计的概念 定义：以货币作为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专用的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 本质：对单位的经济业务进行确认、计量、记录和报告； 基本职能：核算和监督 既是一种内部管理活动，也会直接或间接影响到外部方方面面的利益。,6,定义：是国家权力机关或其他授权机关制定的，用来规范

5、各种会计工作的规范性文件，用以调整经济活动中各种会计关系。 会计关系：会计机构和会计人员在办理会计事务过程中及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。 如：供销关系、债权债务关系、信贷关系、分配关系、税款征纳关系、管理与被管理关系等等。,会计法律制度,7,会计法律制度的构成,会计法律制度体系包括三个层次： 1.会计法律 会计法律：是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，是调整我国经济生活中会计关系的法律总规范； 共有两部 中华人民共和国会计法 中华人民共和国注册会计师法,8,会计法的发展（两次修订）,1985年1月21日，中华人民共和国会计法颁布； 1985年

6、5月1日开始实施 1993年12月29日，中华人民共和国会计法修订； 同日实施 1999年10月31日，中华人民共和国会计法修订； 2000年7月1日开始实施 颁布和修订：全国人民代表大会。,9,中华人民共和国会计法,是会计法律制度中最高层次的法律规范，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则； 立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护市场秩序。 主要内容：会计工作的基本目的、会计管理权限、会计责任主体、会计核算和会计监督的基本要求、会计人员和会计机构的职责权限、会计法律责任。,会计信息质量要求的最基本特征,包括经济业务确认、计量、记

7、录、报告 的行为，及确保会计信息质量 的管理行为和监督行为。,会计法的适用范围,（1）对人的效力范围： 单位和个人、主管机关和其他机关 （2）地域范围：除港、澳、台以外中国领域 （3）时间范围：自2000年7月1日起,11,注册会计师法,1993年10月31日，第八届全国人民代表大会通过 立法宗旨：发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者合法权益。,注册会计师法的适用范围,（1）适用对象：注册会计师、会计师事务所及注册会计师协会。 （2）适用地域： （3）时间范围：1994年1月1日起,13,2.会计行政法规,是指由国务院制定并发布，或者国

8、务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。 依据：会计法 2000年6月21日国务院发布的企业财务会计报告条例，2001年1月1日施行。 1990年12月1日国务院发布的总会计师条例：五章二十三条，职责、权限、任免和奖惩。,企业负责人对财务报告的真实完整负责； 任何组织和个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假或者隐瞒事实的财务报告； 有关部门或机构必须依据法律法规，索要财务报告； 如违法应承担的责任。,14,3 .国家统一会计制度,是指国务院财政部门根据会计法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括部门规章和规范性

9、文件。,15,3 .国家统一会计制度,会计部门规章是根据中华人民共和国立法法规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法， 如2000年5月以财政部第26号部长令签发的会计从业资格管理办法 2001年2月20日财政部部长刘仲藜以财政部第l0号部长令签发的财政部门实施会计监督办法 2006年2月15日以财政部第33号部长令签发的企业会计准则基本准则等。,16,3 .国家统一会计制度,会计规范性文件是指主管全国会计工作的行政部门即国务院财政部门以文件形式印发的制度办法。 例如，2006年2月财政部印发的企业会计准则第1号存货等38项具体准则及2006年10月30日印发的企业会计

10、准则应用指南 企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度 会计基础工作规范 以及财政部与国家档案局联合发布的会计档案管理办法,17,3 .国家统一会计制度,会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。 国家统一会计制度分为两个层次：部门规章和规范性文件，共同组成国家统一的会计制度。二者的共同之处在于：制定者都是财政部；二者的区别在于：前者由部门首长签署命令予以公布，后者以文件形式印发。二者的关系在于：前者是后者的制定依据之一。,18,企业会计准则,企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循基本准则。 基本准则 部门规章 新基本准则由总则、会计信息质量要求、资

11、产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、会计计量、财务会计报告、附则共十一章组成。 具体准则规范性文件 一般业务准则 特殊行业的特定业务准则 财务报告准则,19,企业会计准则,应用指南 企业会计准则的补充、具体化，为企业执行会计准则提供操作性规范。 解释会计准则 会计科目和报表,20,关于会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度的关系,会计法律： 全国权力机关制定， 会计行政法规： 国务院制定或批准 国家统一会计制度：国务院各部委制定 此外，还有： 会计地方行政法规：省级地方权力机关制 会计地方规章： 地方人民政府制定。,【例题1】在我国会计法律制度体系中，企业财务会计报告条例属于（ ） A

12、会计法律 B 会计行政法规 C 会计部门规章 D 会计规范性文件 【答案】B 【解析】总会计师条例、企业财务会计报告条例均属于会计行政法规。 【例题2】下列各项中，属于国家统一的会计制度的有（ ） A 企业会计准则 B 会计档案管理办法 C会计从业资格管理办法 D 会计法 【答案】ABC 【解析】国家统一的会计制度包括会计部门规章和会计规范性文件，ABC均属于国家统一会计制度。 【例题3】下列各项中，属于会计法律的是（ ） A中华人民共和国会计法 B 总会计师条例 C会计基础工作规范 D 企业会计制度 【答案】A 【解析】B属于行政法规；CD属于国家统一会计制度,【例题4】下列各项中，属于会计

13、行政法规的是（ ） A中华人民共和国会计法 B 会计从业资格管理办法 C会计基础工作规范 D企业财务会计报告条例 答案：D 解析：A属于会计法律；BC属于会计规范性文件 【例题5】下列各项中，属于会计法律制度的有（ ） A会计法 B 企业会计制度 C总会计师条例 D 单位内部会计核算流程 答案：ABC 解析：单位内部会计核算流程属于单位内部控制。不属于会计法律制度 【例题6】国务院发布的财务会计报告条例的法律地位低于全国人大常委会通过的中华人民共和国会计法（ ） . 【答案】对 【解析】财务会计报告条例属于行政法规；中华人民共和国会计法属于会计法律，是最高层次的会计法律,第二节 会计工作管理体

14、制,（一）会计工作的主管部门 “统一领导，分级管理”，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 （二）国家统一的会计制度的制定权限：国务院财政部门根据会计法制定并公布 特殊行业报财政部审核批准 军队的由中国人民解放军总后勤部制定报财政部备案 （三）会计人员的管理 财政部门负责会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员奖惩、会计人员继续教育等。 （四）单位内部的会计工作管理 单位负责人：单位法定代表人或法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 单位负责人职责：应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得以任何方式授意、指使、强

15、令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责 单位内部会计制度：会计机构设置和会计人员配备制度、会计人员岗位责任制度、财务处理程序规范、内部牵制制度、稽核制度、原始记录制度、计量验收制度、财产清查制度、定额管理制度、成本核算制度,24,二、会计工作管理体制,会计工作管理体制是指国家划分会计工作职责权限的制度，包括会计工作的管理范围、职责权限及其相互关系等。它包括：会计行政管理；自律管理；单位会计管理。我国会计工作管理体制的总原则是统一领导、分级管理。,25,一、会计工作的行政管理 中华人民共和国会计法第七

16、条规定：国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。 其中，明确规定了会计工作由谁管理和在会计工作管理体制上实行统一领导、分级管理的原则。 这里的关键词是：“主管”，“管理”，“本行政区域内”。,26,【例】 某中外合资经营企业甲2007年3月接到市财政局通知，市财政局将对该企业的会计工作情况进行检查。甲企业的董事长认为，甲企业属于中外合资企业不受会计法的约束，财政局无权对甲公司进行检查。请分析甲企业董事长的观点是否正确? 【解析】甲企业董事长的说法不正确。 中外合资经营企业是按照中国法律在中国境内设立的中国法人，受到中国法律包括会计法的约束。

17、,27,财政部门履行的会计行政管理职能,中华人民共和国会计法第八条规定国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。 国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照会计法和国家统一的会计制度制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。 中国人民解放军总后勤部可以依照会计法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。,28,判断题：,国务院有关部门，可以依照本法和国家统一的会计制度制定，对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，实施国家统一会计制度的具体办法或者补充规定，报国务院财政部门备案。 答案：错误，应：审核批准。 中国人民解放

18、军总后勤部，可以依照本法和国家统一的会计制度，制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门审核批准。 答案：错误，应：备案,29,（二）会计市场管理 包括会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场退出管理。 1.会计市场准入管理 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书，由我国县级以上财政部门进行管理。 2.会计市场的运行管理 从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。 考试成绩合格并从事审计工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师，注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。 3.会计市场的退出管理 （1）对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会

19、计业务。 （2）除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部门统一印制的代理记账许可证书。 （3）代理记账机构和人员应持续符合相关资格条件，并主动接受监督检查；不符合相应条件时，原审批机关可以撤回行政许可。 （4）发生违反会计法、注册会计师法行为的，财政部门有权对其进行处罚，情节严重的，可吊销其执业资格，强制其退出会计市场。,（三）会计专业人才评价,1.会计人员的从业资格 会计工作人员：取得从业资格证书 会计机构负责人：会计师或3年以上工作经历 2.会计人员的管理 财政部门负责 属地原则,31,（四）会计监督检查,会计账簿设置 会计资料的真实、完整

20、 会计核算 会计人员从业资格,32,二、会计工作的自律管理,（1）中国注册会计师协会 成立于1988年11月 服务、监督、管理、协调 （2）中国会计学会 会员制,33,三、单位内部的会计工作管理,（1）单位负责人的会计责任 会计法规定： 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责； 应当保证财务会计报告真实、完整； 应当保证会计机构和会计人员依法履行职责， 不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项；,34,三、单位会计工作管理,（2）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责 从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。否则，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专

21、业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书。 担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。 担任总会计师职务，要取得会计师的任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。,35,判断题：会计法规定的单位负责人就是指单位法定代表人。 答案：错误，还包括法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。 判断题：县级以上地方各级人民政府财政部门管理本地区内的会计工作。 答案：错误，应：本行政区域,第三节 会计核算,会计核算，是指以货币为主要量度，对各单位的生产经营活动或者预算执行的过

22、程及其结果进行连续地、系统地记录、计算、分析，定期编制会计报表，形成一系列会计指标，据以考核目标或计划的完成情况，为制定经营决策和宏观经济管理提供可靠的信息和资料的一项管理活动。,一、总体要求,（一）会计核算依据 可靠性 实质重于形式 相关性 可比性 及时性 可理解性 权责发生制 配比性 历史成本 划分收益性与资本性支出 谨慎性 重要性,(二)会计资料的基本要求 1.会计资料必须符合国家统一会计制度的规定 2.不得做假账 3.会计电算化 会计电算化主要是应用电子计算机代替人工记账、算账、报账，以及替代部分由大脑完成的对会计信息的处理、判断和分析的过程，是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用

23、到会计工作中的简称。,二、会计凭证 会计凭证及其种类 会计凭证，是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 会计凭证包括原始凭证和记账凭证。,1.原始凭证的填制、取得和审核 原始凭证是在经济业务发生时直接取得或者填制的，是用来记录经济业务发生和完成情况，明确经济责任的书面证明。 原始凭证的内容 原始凭证的审核 原始凭证审核后的处理 【思考】出纳员李某在审查业务员王某的住宿费发票时，发现大小写金额不一致，李某应如何处理？,2.记账凭证的填制与审核 记账凭证是会计人员依据审核无误的原始凭证汇总表汇总整理填制的，应用一定的记账方法和会计科目，将经济业务内容加以归类整理编制的，直接作为记账

24、依据的分录凭证。 记账凭证的填制 记帐凭证的审核 【思考】某公司的记账凭证由主管会计人员编制，并由其据以登记入账。该记账凭证处理程序是否完备？,3. 原始凭证与记账凭证的区别 （1）填制人员不同。 （2）依据不同 （3）填制方式不同。 （4）作用不同。,三、会计账簿 会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地记载和反映有关经济业务的会计簿籍。 分类 （1）账簿按用途分类，可分为分类账簿、序时账簿和备查账簿 分类账簿简称分类账，是对经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿又分为总分类账簿（简称总账）和明细分类账簿（简称明细账）两种。,序时账簿又叫做日

25、记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。 备查账簿又叫辅助登记簿，它是为备忘备查而设置的。它与前面两种账簿的不同之处有二：一是它不是根据会计凭证登记的；二是它没有固定的格式。,（二）会计账簿登记的要求 1.会计法中关于为确保会计账簿真实、完整的具体要求的法律规定 。 2.会计账簿的设置和启用 3.登记要求,会计账簿记录发生错误的处理 【思考】会计员小张在登记账簿中，因疏忽隔了一项，此时的小张将该页撕去，将原记录重抄一遍，然后紧接其后登记。小张的处理是否正确？,四、财务会计报告,1.财务会计报告及其构成 财务会计报告，又称财务报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期

26、的财务状况，某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务会计报告的构成 根据企业会计准则基本准则的规定，财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。其中，会计报表，也称财务报表，由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而会计报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。由于小企业规模较小，外部信息需求相对较低，因此，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 1资产负债表2利润表 3现金流量表4附注,五、会计档案 会计档案是国家机关、社会团体、企业、事业单位在会计事务中自然形成的，并按照一定的规律保存备查的会计信息载体，是

27、记录和反映经济业务的重要史料，是总结经营管理经验的重要参考资料，是检查遵守财经纪律的书面证明。 按载体形式可划分为会计凭证类、会计账簿类、财务报告类和其他类 会计档案的作用：一是具有史料作用。二是具有查证作用。,六、其他,1.会计年度 2.记账本位币 3.会计处理方法 会计处理方法的确定 会计处理方法选定后的一贯性原则 会计处理方法的变更,第四节会计监督,所谓会计监督，是指单位内部的会计机构和会计人员以及依法享有经济监督检查职权的政府有关部门和依法经批准成立的社会中介组织，对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及本单位内部预算

28、执行情况所进行的监督。,一、单位内部的会计监督 单位内部会计监督，是指单位为了保证经济业务活动的有效进行，保护资产的安全、完整，防止并发现和纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、完整，而制定和实施的政策与程序。,（二）单位内部会计监督的要求 根据会计法第27条规定，健全的内部会计监督制度应该包括以下内容： 1.记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。 （1）明确职责权限 （2）实行职务分离 （3）实行相互制约 【思考】有哪些要进行分离的职务？,2.重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互

29、制约程序应当明确。 3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确。 财产清查，是指对单位货币资金、财产物资和债权的清理和查证。 4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,（三）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责 1.单位负责人在内部会计监督中的职责权限 保证会计机构、会计人员依法履行职责。 不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项。 2.会计机构、会计人员在内部监督中的职责权限 依法核算和监督 对会计资料和财产物资监督,二、会计工作的政府监督 （一）政府监督 财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。

30、,（ 二）财政部门会计监督的主要内容 1.监督各单位是否依法设置会计账簿 2.监督各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整 3.会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定 4.监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计资格,三、会计工作的社会监督 （一）社会监督，主要是指社会中介机构如会计师事务所的注册会计师对受托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式。,（二）注册会计师审计与内部审计的关系,区别： 1.审计目标不同 2.独立性不同 3.接受审计的自愿程度不同 4.遵循的审计标准不同 5.审计时间不同,（三）注册会计师审计的业务范围,1.审计业务

31、 审查企业财务报告 验证企业资本 办理企业合并、分立、清算中的审计业务 其他 2.会计咨询、服务,1.独立性即审计人员在执行审计业务，行使审计职权时，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉而独立行使审计监督权。审计的独立性是由审计关系规定的。 2.客观性即以事实为依据的原则，是实事求是的观点在审计监督工作中的体现。 3.公正性即审计工作所提意见，应当坚持证据确凿，评价合理，宽严适度，公平正直。,【例1】会计法规定，各单位应依据（）设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。 A.单位营业收入 B.会计人员数量 C.会计业务的需要 D.单位的规模 【答案】C,第五节 会计机构和

32、会计人员 一、 会计机构的设置 我国会计法规定： 各单位应依据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员； 不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。,规模的大小、经济业务和财务收支 的繁简、经营管理的要求,将会计工作岗位纳入其他职能部门,（二）会计机构负责人（或会计主管人员）的概念 所谓会计机构负责人是指一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员，注意是中层，而不是高层。 设置机构：根据会计法规定，设置会计机构，应当配备会计机构负责人； 不设置机构：不单独设置会计机构，而在有关机构配备专职会计人员的，应当在专职会计人员中指定会计

33、主管人员，行使会计机构负责人的职权。指定为会计主管人员的人就是负责人。 “会计主管”、“主管会计”、“主办会计,（三）会计机构负责人的任职资格 按照会计法规定，担任单位会计机构负责人的，除了要取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。(三会,二者择其一),【例2】担任会计机构负责人（会计主管人员）的，必须同时具备（）。 A.取得会计从业资格 B.具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历 C.取得大学本科学历 D.取得大学专科学历 【答案】AB,【例3】会计法中所称的会计主管人员是指（）。 A.会计主管 B.主管会计 C.主办会计

34、 D.负责组织管理本单位会计事务，行使会计机构负责人职权的人员 【答案】D（不单独设置会计机构，将会计工作岗位纳入其他职能部门并设置会计人员，同时指定会计主管人员。）,（四）会计人员回避制度 国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。包括： 1.单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。 2.会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。 所称的直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（如父母与子女）、三代以内旁系血亲关系以及近姻亲关系。,【例4】国有企业单位负责人的（）不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。 A.配偶 B.

35、儿女 C.兄弟 D.伯父 【答案】ABCD（夫妻、直系血亲，三代以内旁系血亲。）,【例5】实行回避制度的单位，单位领导人的直系亲属不得担任本单位的（）。 A.会计机构负责人 B.会计主管人员 C.出纳 D.稽核 【答案】AB,【例5】回避制度中指的直系亲属是指（）。 A.夫妻关系 B.直系亲属关系 C.三代以内旁系血亲 D.近姻亲关系 【答案】ABCD,二、代理记账 所谓代理记账，就是指从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。 会计法规定，不具备设置会计机构和会计人员条件的单位，应当委托经批准设立从事代理记账业务的中介机构代理记账。 代理记帐机构(3名以上持证专职人员,主管

36、代理记帐业务的负责人具有会计师以上专业技术职务资格，制度健全，依法登记.),（一）代理记账的业务范围 1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定进行会计核算 2.定期向有关部门和其他财务会计报告使用者提供财务会计报告。对外提供的财务会计报告必须经代理机构负责人和委托人签名并盖章 3.定期向税务机关提供税务资料； 4.承办委托人委托的其他会计业务。,（二）委托代理记账的委托人的义务 1.填制或者取得符合会计制度规定的原始凭证； 2.配备专人负责日常货币资金收支和保管； （这就是我们通常所说的，单位里面可以没有会计，但是必须有出纳） 3.及时向代理记账机构提供真实、完整的原

37、始凭证和其他相关资料； 4.对于代理记账机构退回，要求按照会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充等等。,（三）代理记账机构和从业人员的义务 1.遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度，依法履行职责；（守法） 2.对在执行业务中所知悉的商业秘密负有保密义务；（保密） 3.对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、法规规定的要求，应当拒绝；（拒绝不法要求） 4.对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任。（解释） 可以简单归纳为守法、保密、拒绝不法要求、解释四点。,【例6】下列各项中，不属于代理记账业务范围的是（）。 A.代理申请工商登记

38、 B.根据委托人提供的原始凭证和其他资料进行会计核算 C.向税务机关提供税务资料 D.对外提供财务会计报告 【答案】A,【例7】代理记账业务范围是指受托办理（）。 A.工商登记 B.对外提供财务会计报告 C.向税务机关提供税务资料 D.委托人委托的其他会计业务 【答案】BCD,【例8】根据会计法律规定制度的规定，下列各项中，代理记账机构可以接受委托，代表委托人办理的业务事项的有 （）。 A. 登记会计账簿 B. 编制财务会计报告 C. 出具审计报告 D. 向税务机构提供纳税资料 【答案】ABD,【例9】代理记账机构及从业人员对于委托人提供的不真实的会计资料，应当（）。 A.制止和纠正 B.拒绝

39、 C.报告上级主管单位 D.向单位负责人报告 【答案】B,【例10】代理记账机构为委托方编制并对外提供的财务会计报告应由（）签名并盖章。 A.代理记账机构负责人 B.委托人 C.代理记账机构经办人 D.委托人的代理人 【答案】AB,【例11】代理记账机构及其从业人员对委托人示意其作出（）的要求，应当拒绝。 A.不当的会计处理 B.提供不实的会计报表 C.不符法律、行政法规 D.不符合国家统一的会计制度 【答案】ABCD 【例12】代理记账，是指企业委托有会计资格证书的人员的记账行为。（） 【答案】,三会计从业资格 会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛

40、”。 会计法规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。,（一）会计从业资格证书的适用范围 根据会计法和会计从业资格管理办法的规定，在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事会计工作的人员必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员，也必须持有会计从业资格证书。,会计从业资格证书的适用范围： 1.会计机构负责人； 2.出纳； 3.稽核； 4.资本、基金核算； 5.收入、支出、债权债务核算； 6.工资、成本费用、财务成果核算； 7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员） 8.总账

41、； 9.财务会计报告编制； 10.会计机构内会计档案管理。,（三）会计从业资格的取得 1.会计从业资格的取得实行考试制度。考试科目分别为：财经法规与会计职业道德、会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）三门。 会计从业资格考试大纲由财政部统一制定并公布。 省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），负责组织实施会计从业资格考试有关工作。,2.申请参加会计从业资格考试的人员应具备的基本条件。包括：守法；道德；专业基本知识和技能。 被依法吊销会计从业资格证书的人员,自被吊销之日起五年内(含五年)不得参加会计从业资格考试. 3.免试条件。申请人符合基本报名条件且具备国家教育行政主管部门认可的中专以上

42、会计类专业学历（或学位）（含中专）的，自毕业之日起2年内（含2年），免试会计基础、初级会计电算化（或者珠算五级）。,（三）会计从业证书的管理 会计从业资格证书管理部门为县级以上人民政府财政部门。具体管理内容包括上岗登记、离岗备案、调转登记和变更登记。 1.上岗注册登记。持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起90日内，向单位所在地或所属部门、系统的会计从业资格管理机构办理注册登记。 2.离岗备案。持证人员离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。,3.调转登记。 持证人员调转工作单位，且继续从事会计工作的，应当按规定要

43、求办理调转登记。 持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，应自离开原工作单位之日起90日内，向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续； 持证人员在不同会计从业资格管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会计工作的，先办理调出手续，自办理调出手续之日起90日内，向调入单位所在地的会计从业资格管理机构办理调入手续。（两个90日有所不同的。）,4.变更登记。 持证人员的学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，或者发生接受继续教育、受到表彰奖励、被处罚等情况，应向所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息变更登记。,五、会计人员继续教育 会计人员

44、继续教育的对象是取得会计从业资格的人员，继续教育的目的是为了保持和不断提高专业胜任能力和职业道德水平。 1.会计人员继续教育特点： 针对性；适应性；灵活性。 2.会计人员继续教育的内容。包括会计理论与实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；其他相关的知识与法规。 3.会计人员继续教育接受培训的学时要求，每年面授时间不得少于24小时。(接受培训为主,自学为补充),【例14】会计从业资格考试大纲由（）统一制定并发布。 A.财政部 B.省财政厅 C.国务院 D.国家后续教育部门 【答案】A 【例15】会计从业资格的管理部门为（）。 A.审计部门 B.县级（含县级）以上财政部门 C.税务部门 D.

45、人事部门 【答案】B,【例16】要取得会计从业资格证书都必须通过（）科目的考试。 A.会计基础 B.初级会计电算化 C.财经法规与会计职业道德 D.会计实务 【答案】C 【例17】根据会计从业资格管理办法规定，持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起（）日内，向会计从业资格管理部门办理注册登记。 A.15 B.30 C.60 D.90 【答案】D,【例18】根据会计从业资格管理办法的规定，持证人员离开会计工作岗位超过（）个月的，应当向原注册登记的会计从业资格管理机构办理备案。 A.6 B.4 C.3 D.1 【答案】A,【例19】会计从业资格证书管理工作的内容包括（）。 A.注册登记 B

46、.换岗备案 C.调转登记 D.变更登记 【答案】ACD 【例20】持有会计从业资格证书的人员，发生（）应办理变更登记。 A.学历变更 B.学位变更 C.会计专业技术职务资格变更 D.接受继续教育 【答案】ABCD,【例21】会计人员继续教育的主要内容有（）。 A.会计理论与实务 B.财务、会计法规 C.会计职业道德规范 D.其他相关的知识与法规 【答案】ABCD,【例22】取得会计从业资格都必须通过考试。（） 【答案】 （目前已经取消了免试可以取得会计从业资格的规定） 【例23】会计从业资格考试可以免试的科目包括财经法规与会计职业道德。（） 【答案】 【例24】根据规定，会计人员继续教育的对象

47、为所有持有会计从业资格证书的人员。（） 【答案】,四、会计专业职务与会计专业技术资格 （一）会计专业技术职务 所谓会计专业技术职务是区别会计人员技能的技术等级，分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。 各级专业职务的任职条件见书本,（二）会计专业技术资格 只有具备相应的会计专业技术资格，才能担任相应的会计专业技术职务，因此与会计专业技术职务相对应，也会为初、中、高级三个级别。 所谓会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格。 目前，初级、中级(.)会计专业技术资格的取得实行全国统一考试制度，高级会计师资格实行考试与评

48、审相结合制度,会计专业技术资格考试级别的规定。 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。 初级会计资格考试科目为初级会计实务、经济法基础，实行一年内一次通过全部科目考试的方法。 中级会计资格考试科目为中级会计实务、财务管理、经济法，成绩以两年为一个周期，单科成绩采取滚动计算的方法，即必须在两个连续的考试年度内通过全部科目的考试（如果没有在连续两年内通过全部科目，那么第一年考试作废了。）； 高级会计师资格考试科目为高级会计实务，考试成绩达到国家合格标准的，合格证书有效期为三年。,（二）会计专业技术资格考试报名条件的规定 1.基本条件包括四点： （1）坚持原则，具有良好的道德品质

49、； （2）遵守财经法规； （3）履行岗位职责，热爱本职工作； （4）具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。 2.报考初级会计专业技术资格考试的人员，除具备基本条件外，还必须具备教育部门认可的高中毕业以上学历。,3.报考中级会计专业技术资格考试的人员，除具备上述基本条件外，还必须具备下列条件之一：（报考中级，根据学历的不同，要求从事会计工作的年限也不同。） （1）取得大学专科学历的，从事会计工作要满5年。（专五） （2）取得大学本科学历的，从事会计工作要满4年。（本四） （3）取得双学士学位或研究生班毕业的，从事会计工作要满2年。（双二） （4）取得硕士学位的，从事会计工作要满1年。（硕一）

50、（5）取得博士学位的，当年即可报考。 会计工作年限，是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。 发证机构收回其会计专业技术资格证书的,两年内不得再参加会计专业技术资格考试.,【例25】会计专业职务是区别会计人员（）的技术等级 A.业务技能 B.法定资质 C.学历文凭 D.行政职务 【答案】A 【例26】除符合初定专业职务条件者外，初级、中级会计资格的取得实行（）。 A.全国统一考试制度 B.考试和评审制度 C.地方统一考试制度 D.评审制度 【答案】A,【例27】会计专业职务分为（）。 A.高级会计师 B.会计师 C.助理会计师 D.会计员 【答案】ABCD 【例28】会计专业技术资格分为

51、（）。 A.初级资格 B.中级资格 C.高级资格 D.高中级资格 【答案】ABC,【例29】参加会计专业技术资格考试的人员，必须具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。（） 【答案】,五、会计工作岗位设置 会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。,（一）会计工作岗位设置的规定 1.根据本单位会计业务的需要设置会计工作岗位。 2.会计工作岗位的设置要符合内部牵制制度的要求。 比如出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作 但要注意出纳不是完全不能记账，只要所记的账不是收入、费用、债权、债务等直接与资金收支增减往来有关的账目，是可以承担一部分记

52、账工作的，比如出纳兼记固定资产明细账。 3.对会计人员的工作岗位要有计划地进行轮岗。 4、要建立岗位责任制,（二）主要会计工作岗位 会计工作岗位一般分为：总会计师岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；各种核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。 会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位，正式移交档案管理部门之后，不再属于会计岗位。（档案管理部门的人员管理会计档案是不属于会计岗位的。） 医院门诊收银员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作均不属于会计岗位。 单位内部审计、社会审计、政府

53、审计工作也不属于会计岗位。,【例30】出纳人员不得兼管（）工作。 A.稽核 B.会计档案保管 C.部分固定资产明细账登记 D.收入、费用、债权债务账目登记 【答案】ABD,【例31】会计工作岗位一般可以（）。 A.一人一岗 B.一人多岗 C.一岗多人 D.出纳兼管稽核 【答案】ABC 【例32】管理会计档案的都属于会计岗位。（） 【答案】（正式移交档案管理部门后就不再属于会计岗位。）,六、会计人员的工作交接 会计人员工作交接，是指会计人员工作调动或因故离职时与接替人员办理交接手续的一种工作程序。 （一）交接的范围 应该办理会计交接手续的主要有四种情况： 1.会计人员工作调动； 2.会计人员因故

54、离职或临时离职需要接替或代理的； 3.会计人员因病需要接替或代理的； 4.临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作的。,（二）交接的程序 1.提交申请 2.交接前准备 3.移交点收 4.专人监督 5.交接后有关事宜,（三）交接人员的责任 移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。即使接替人员在交接时因疏忽而没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如果事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。,【例33】一般会计人员办理会计工作交接，由（）监交。 A.一般会计人员 B.会计机构负责人 C.注册会计师

55、 D.单位内部审计人员 【答案】B（会计机构负责人，会计主管人员单位负责人。） 【例34】下列情形应办理会计人员工作交接（）。 A.会计人员调动工作 B.会计人员因病两天不能工作 C.会计人员离职 D.临时离职或因病暂时不能工作的会计人员恢复工作 【答案】ACD,【例35】会计人员因病暂时不能工作的，可以不与接替或代理人员办理工作交接手续。（） 【答案】（凡是需要接替，就需要办理交接手续 【例36】在会计工作交接中，现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，如有短缺，可用白条抵库。（） 【答案】（移交人员在规定期限内负责查清处理） 【例37】实行会计电算化的单位，交接双方应将有关电子数据在计算机

56、上进行实际操作，确认有关数据正确无误后，方可交接。（） 【答案】,【例38】会计工作交接后，为了分清责任，接替人员应另立账簿，进行记账。（） 【答案】（继续使用移交前的帐簿，以保证会计记录前后衔接，而不能擅自另立帐簿。） 【例39】会计工作交接后，原移交人员因会计资料已办理移交，因而不再对这些会计资料的合法性、真实性负责。（） 【答案】（只要是原移交人员经办期间所发生的问题，就应该由原移交人员负责。）,第六节 法律责任,一、法律责任 违反法律规定的行为应承担的法律后果。 法律责任形式： 民事责任、行政责任、刑事责任 会计法涉及的法律责任形式包括： 行政责任、刑事责任,1.行政责任 国家行政机关

57、对犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律法规的规定实施的强制性措施。 分为行政处罚和行政处分。 （1）行政处罚国家特定的的行政主体基于一般行政管理职权，对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人实施的一种行政制裁措施。 会计法中涉及行政处罚主要有：责令限期改正；通报；罚款；吊销会计从业资格证 （2）行政处分国家工作人员违反法律规范所应承担的一种行政法律责任，是国家机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。 主要形式有：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用查看、开除。,2.刑事责任对犯罪行为应承担的法律后果。 犯罪危害社会，情节严重，依

58、法应受刑罚处罚的。 刑罚种类： 主刑管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑、死刑只能独立适用 附加刑罚金、剥夺政治权利、没收财产可独立可附加适用,1.违反会计核算法律规定的10 行为： 1）不设账 2）私设账 3）原始凭证不合法行为 4）登账不合法行为 5）随意变更会计处理方法行为 6）向不同者提供财务会计报告依据不一致的行为 7）未按规定使用会计记录文字或者本位币的行为 8）未按规定保管会计资料 9）未按规定使用单位内部监督或提供不实的资料等 10）任用会计人员不合法的行为,2.法律责任 （1）行政责任行政处罚、行政处分 行政责任的承担主体： 直接负责的主管人员（领导、组织、决策） 其他直接负责人（

59、直接参与：会计人员、会计机构负责人、其他） 行政处罚：责令限期改正、通报、罚款（单位3000-50000，个人2000-20000）、吊销从业资格证书（会计人员） 行政处罚的实施主体：县级以上财政部门 行政处分：警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用查看、开除（国家工作人员）。 行政处分的实施主体：所在单位、上级单位或监察机关 （2）刑事责任构成犯罪的。,三、其他会计违法行为的法律责任,1.拒绝依法监督或不如实提供有关会计资料及有关情况： 责令限期改正 罚款 吊销会计从业资格证书 行政处分 2.将检举人姓名、材料转给被检举单位及人个人的： 所在单位或有关单位给予行政处分 3.违反会计法同时违反其他法律规定行为的： 有关部分在各自职权范围内依法进行处罚,40.根据会计法的规定，对不依法设置账簿的行为，县级以上人民政府部门在责任其限期更正的同时，可对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处（ ）