《财政净资产的核算》PPT课件.ppt

1、第22章 财政净资产的核算,第一节 结余 第二节 预算周转金 第三节 财政周转基金,财政总预算会计核算的净资产是一级政府财政所掌管的资产净值，即资产减去负债的差额。具体包括结余、预算周转金及财政周转基金等。,NO.1 结余,结余是收入减去支出后的差额。它是财政执行政府预算的结果，是各级财政下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。,一般预算结余是一般预算类收入与一般预算类支出相抵后的差额，是各级财政执行政府一般预算的年终执行结果。其中:,一般预算结余,一般预算收入类收入包括一般预算收入和转移性收入中的一般预算转移性收入。 一般预算类支出包括一般预算支出和转移性支出中一般预算转移性支出。,一般预算

2、结余每年年终结算一次,平时不结算。,概念：,本年一般预算结余=（一般预算收入补助收入中一般预算收入上解收入的一般预算收入调入资金）（一般预算支出补助支出中一般预算支出上解支出的一般预算支出调出资金）,本年滚存预算结余=上年滚存结余中的一般预算结余本年一般预算结余,一般预算结余的计算公式为:,应将“一般预算收入”和属于一般预算的“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等账户贷方余额转入本账户贷方， 借：一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：一般预算结余,账户：设置“一般预算结余”账户。,账务处理：,将“一般预算支出”、属于一般预算的“补助支出”、“上解支出” 、“调出资金”等账户借方余

3、额转入本账户借方， 借：一般预算结余 贷：一般预算支出 补助支出 上解支出 调出资金,财政总预算会计年终结账时：,例2 某市财政2011年年终结算时有关一般预算类支出科目总分类账户的借方余额为：“一般预算支出”2455000元，“补助支出”850 00元，“上解支出”150 000元，调出资金50000元。其中：,基金预算结余是指基金预算收入与基金预算支出相抵后的差额。它是各级财政执行政府基金预算的年终执行结果。,基金预算结余,基金预算结余每年年终结算一次，平时不结转。, 基金预算类收入包括基金预算收入、属于基金预算的补助收入、上解收入、调入资金等， 基金预算类支出包括基金预算支出和转移性支出

4、中的基金预算转移性支出。转移性支出中的基金预算转移性支出包括补助支出、上解支出和调出支出资金等种类。,含义,应将“基金预算收入”和属于基金预算的“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等账户贷方余额转入本账户贷方， 借：基金预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：基金预算结余,账户：设置“基金预算结余”账户。,账务处理：,将“基金预算支出”、属于基金预算的“补助支出”、“上解支出” 、“调出资金”等账户借方余额转入本账户借方， 借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出 上解支出 调出资金,财政总预算会计年终结账时：,在例3中，“基金预算收入”和“基金预算支出”科目的余额，同属于基金预算

5、的转移性收入和转移性支出科目的余额一起，转入“基金预算结余”科目。这样，“基金预算结余”科目的口径与编制基金预算的口径保持了一致。“基金预算结余”科目可以反映政府基金预算的执行结果。在例3中，该市财政基金预算结余为 20 000元（650 000630 000）。,在例3中，各项基金预算收入与各项基金预算支出保持对应关系。各项基金都需要单独计算出相应的基金预算结余，这与各项基金都需要单独编制预算、单独反映预算执行情况的要求相一致。例如，地方教育费附加结余为 5 000元（60 00055 000），政府性基金上解支出结余10000元（5000040000元）。,国有资本经营预算结余是指国有资本

6、经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其中， 国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和转移性收入中的国有资本经营预算转移性收入。 国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营预算转移性支出。 国有资本经营预算结余是各级政府财政执行国有资本经营预算的结果。,国有资本经营预算结余,含义,国有资本经营预算结余每年年终结算一次，平时不结算。,应将“国有资本经营预算收入”和属于基金预算的“补助收入”、“上解收入”、“调入资金”等账户贷方余额转入本账户贷方， 借：国有资本经营预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：国有资本经营预算结余,账户：设置“国有

7、资本经营预算结余”账户。,账务处理：,将“国有资本经营预算支出”、属于国有资本经营预算的“补助支出”、“上解支出” 、“调出资金”等账户借方余额转入本账户借方， 借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出 补助支出 上解支出 调出资金,财政总预算会计年终结账时：,专用基金结余是指专用基金收入与专用基金支出相抵后的差额。它是各级总预算会计管理的专用基金的年终执行结果。,专用基金结余,含义,专用基金结余每年年终结算一次，平时不结算。,年终转账时，将“专用基金收入”账户余额转入本账户， 借：专用基金收入 贷：专用基金结余 将“专用基金支出”账户余额转入本账户数， 借：专用基金结余 贷：专用基

8、金支出,账务处理,设置“专用基金结余”账户,例5 某市财政2011年12月31日年终结账发生以下有关专用基金结余的会计事项： （1）将全年“专用基金收入粮食风险基金”5 00 000元结转“专用基金结余粮食风险基金”账户。其会计分录为： 借：专用基金收入粮食风险基金 5 00 000 贷：专用基金结余粮食风险基金 5 00 000 （2）将全年专用基金支出4 650 000无结转“专用基金结余”账户。其会计分录为： 借：专用基金结余粮食风险基金 4 60 000 贷：专用基金支出粮食风险基金 4 60 000 （3）假定该市财政上年专用基金结余为 45 000元，则： 专用基金结余本年累计数=

9、45 0005 00 0004 60 000 =85 000（元）,NO.2 预算周转金,预算周转金是各级财政为调剂预算年度内季节性收入与支出差额，保证及时供应预算用款而设置的周转资金。,预算周转金的概念与管理要求,预算周转全设置和使用应注意以下几点： 预算周转金一般从年度预算结余中提取设置、补充或由上级财政部门拨入。 预算周转金由本级政府财政部门管理，只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用来安排支出。 已设置或补充的预算周转金，未经上级财政部门批准，不能随意减少。且预算周转金的数额，应与预算支出规模相适应，即预算周转金应随着预算支出的逐年增长也相应地补充。 预算周转金存入国库存款账户，不另设

10、其他存款账户。动用预算周转金时，作为国库存款减少，不作为预算周转金的减少。若国库存款的余额小于预算周转金数额，表明预算周转金已经被动用。,设置“预算周转金”科目。 财政总预算会计收到上级财政拨入的预算周转金时， 借：国库存款 贷：预算周转金 从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时， 借：一般预算结余 贷：预算周转金,预算周转金的核算,例6 某县财政发生如下有关预算周转金的会计事项： （1）收到上级财政拨入预算周转金 850 000元。其会计分录为： 借：国库存款 850 000 贷：预算周转金 850 000 （2）经上级财政机关批准，从本县上年结余中设置预算周转金5 00 000元。其会

11、计分录为： 借：一般预算结余 5 000 000 贷：预算周转金 5 000 000 （3）由于预算支出规模扩大，经上级财政机关批准，从本县上年结余中补充预算周转金 400 000元。其会计分录为： 借：一般预算结余 400 000 贷：预算周转金 400 000 如果由于预算规模缩小核减预算周转金，则作相反的会计分录。,NO.3 财政周转基金,财政周转基金是指各级财政部门按规定设置用作有偿周转使用的资金。它反映一级财政设置周转金的规模。,财政周转基金的概念,地方财政周转金的来源主要有两个方面： 由财政预算安排，即在列预算支出的同时，转入财政周转基金； 年终结算后将财政周转金收入（利息收入和资

12、金占用费收入）减财政周转金支出（占用费支出和业务费支出）后的净收入转入，形成财政周转基金。,借：一般预算支出 贷：国库存款 同时，借：其他财政存款 贷：财政周转基金,周转基金的核算,账户：设置“财政周转基金”总账科目。,按规定程序报批核销财政周转基金时，,用预算资金设置或增补财政周转基金时，,用财政周转金收入补充财政周转基金时，,借：财政周转金收入 贷：财政周转基金,借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金,例7 某市财政发生如下有关财政周转基金业务：,（l）根据批准的预算，用一般预算资金设置财政周转基金1000 000元。其会计分录为： 借：一般预算支出 1000 000 贷：国库存款一般预算

13、存款 1000 000 同时： 借：其他财政存款财政周转金存款 1000 000 贷：财政周转基金 1000 000,（2）年终将财政周转金占用费净收入 300 000元补充财政周转基金。其会计分录为：,借：财政周转金收入 300 000 贷：财政周转基金 300 000,（3）按规定程序批准，核减财政周转基金 100 000元。其会计分录为：,借：国库存款一般预算存款 100 000 贷：一般预算支出 100 000 同时， 借：财政周转基金 100 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 100 000,复习思考题,1什么是财政总预算会计的净资产？具体包括哪些内容？ 2什么是财政总预算会计的结余？财政总预算会计的结余