企业所得税经典案例.ppt

1、国 家 税 收,财税金融系,第六章 企业所得税,四川财经职业学院,本章主要内容,第一节 企业所得税的基本内容 第二节 应纳税所得额的确定 第三节 企业所得税的计算和减免税 第四节 企业所得税的申报与缴纳,四川财经职业学院,第一节 企业所得税的基本内容,本节内容,企业所 得税的 纳税人,四川财经职业学院,第一节 企业所得税的基本内容,一、企业所得税的概念,(一)定义：是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。,企业所得税是国家参与各种所有制形式的企业利润分配，同时调节其收益水平的一个关键性税种，体现了国家与企业的分配关系。,思考：你知道我国现行企业所得税的由来吗

2、？,四川财经职业学院,（二）特点,1、以应税所得额为计税依据 2、税负公平 3、实行按年计征、分期预 缴的征收管理办法,四川财经职业学院,在我国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。但不包括个人独资企业和合伙企业。 纳税人分为： 居民企业 非居民企业,二、企业所得税的纳税人,四川财经职业学院,三、企业所得税的征税对象,四川财经职业学院,（二）小型微利企业的税率,符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业， 并符合下列条件的企业：,四川财经职业学院,甲工业企业年应纳税所得额为50万元，上 年度亏损42万元，从业人数80人，资产总额2000万元； 乙商业企业

3、2004年应纳税所得额为 80万元，2003年度亏损47万元。,四川财经职业学院,（一） 应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,一、一般规定,第二节 应纳税所得额的确定,请注意：应纳税所得额与利润总额的关系,四川财经职业学院,2非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算其应纳税所得额： （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；

4、 （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 （二）计算原则 1. 以权责发生制为原则。 2. 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。,四川财经职业学院,(一)含义 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入， 为收入总额。,四川财经职业学院,（二）收入的内容,利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入,销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等 权益性投资收益,四川财经职业学院,（三）不征税收入,1财政拨款：是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付

5、的财政资金 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。,四川财经职业学院,（四）免税收入,国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 符合条件的非营利组织的收入。,四川财经职业学院,（五）收入确定的特别规定,四川财经职业学院,根据企业所得税法及实施条例规定，下列属于企业所得税视同销售的有( )。 A.企业将自产的货物用于捐赠 B.企业将自产的货

6、物用于职工福利 C.企业将自产的货物用于本企业基建工程 内部移送货物不视同销售 D.企业将自产的货物用于偿债 【参考答案】ABD,四川财经职业学院,（一）扣除的基本内容 1.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。,三、准予扣除项目的确定,四川财经职业学院,生产经营活动中发生的销售成本、销货

7、成本、业务支出以及其他耗费。,销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。,是指消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城建税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。但不包括增值税。,即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。,成本,费用,税金,损失,（一）基本扣除项目,四川财经职业学院,（二）限定条件扣除项目,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金支出：是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬 。,1、工资、薪金支出,不计入工资的项

8、目： 应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、 幼儿园、托儿所人员工资； 已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工的 各项支出 雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； 根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； 纳税人负担的住房公积金；,四川财经职业学院,纳税人的职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按照合理工资总额的14%、 2%、2.5%计算扣除。,“三项”经费的扣 除标准年工资标准（14%2%2.5%）,四川财经职业学院,允许扣除的工资1920 （万元） “三项”经费的扣除标准1920（1422.5） 355.2（万元） 不允许扣除“三项”经费的数额481

9、-355.2125.8（万元）,【例62】企业全年实际发放的工资总额为2600万元，被税务机关认定为合理工资1920万元，当年实际提取的“三项”经费481万元。计算“三项”经费的扣除标准和不允许扣除“三项”经费的数额。,实例,解答,四川财经职业学院,允许扣除的借款利息,3、借款利息的扣除,为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的利息。 经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用 。,不允许扣除的利息支出,企业在生产经营活动中 ： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出

10、； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,四川财经职业学院,【例63】某企业注册资本金1 000万元，当年1月，因生产经营需要，向金融机构借款200万元，期限一年，利率为8%；向关联企业签订生产性借款合同，记载借款金额800万元，借款期2年，利率为10%；全年实际计提借款利息共计96万元。计算当年借款利息的扣除数额和不允许扣除的借款利息数额。,实例,按税法规定，非金融机构借款不能超过同期银行贷款的利息标准，超过部分在所得税前不得扣除；因此： 借款利息的扣除数额2008%800880（万元） 不允许扣除借款利息的数额968016（万元）,解答

11、,四川财经职业学院,业务招待费的扣除限额（2 500100）513（万元） 业务招待费的扣除数额256015（万元） 允许扣除业务招待费的数额13（万元） 不允许扣除业务招待费的数额15132（万元） 假设全年业务招待费实际支付15万元,业务招待费的扣除数额又为多少？,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额 的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,4、业务招待费,【例64】某企业全年销售货物收入为2500万元，租金收入100万元， 全年业务招待费实际支付25万元。计算业务招待费的扣除数额和不允许 扣除业务招待费的数额。,四川财经职业学院,解答,【例64】某企业

12、全年产品销售收入净额为2500万元，租金收入100万元，全年业务招待费实际支付15万元。计算业务招待费的扣除数额和不允许扣除的数额。,方法一：逐级计算业务招待费的扣除数额 15005（2 5001001500）310.8（万元） 方法二：速算增加数计算业务招待费的扣除数额 26003310.8（万元） 不允许扣除业务招待费的数额1510.84.2（万元）,实例,四川财经职业学院,5、广告费和业务宣传费,（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 (2)纳税人申报

13、扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件： 广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票； 通过一定的媒体传播。,四川财经职业学院,【例65】某企业全年销售收入为2 500万元，全年广告费实际支付365万元，业务宣传费70万元。计算广告费与业务宣传费的扣除数额和不允许扣除的广告费与业务宣传费的数额。,实例,解答,广告费与业务宣传费的扣除数额2 50015375（万元） 不允许扣除的广告费与业务宣传费的数额（36570）37560（万元）,四川财经职业学院,思考题,四川财经职业学院,企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润

14、总额12%的部分，准予扣除。公益性捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润,四川财经职业学院,【例66】某企业按税法有关规定2007年年度会计利润为500万元。2007年通过国家机关向贫困地区捐赠20万元，通过中华文化事业发展基金会向某国家重点文物保护单位捐赠30万元，向当地某大学直接捐赠8万元。计算允许扣除的公益救济性捐赠额为多少？,实例,解答,公益救济性捐赠扣除限额50012%60（万元） 实际公益救济性捐赠额203050（万元） 允许扣除的公益救

15、济性捐赠额50（万元 ） 不允许扣除的捐赠额8（万元）,四川财经职业学院,7、加计扣除,（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； “三新研发费”是指新产品、新技术、新工艺研究开发费用。企业当年发生的“三新研发费”，未形成无形资产不受比例的限制，可据实扣除。再按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,(二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的 工资。 企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残

16、疾人保障法的有关规定。,四川财经职业学院,【例67】某工业企业2006年有盈利500万元，当年实际发生的“三新研发费”为120万元，上年实际发生额为100万元，计算该企业2006年“三新研发费”的扣除数额。,解答,当年实际发生额应全额扣除：120万元 加计扣除数额1205060万元 当年“三新研发费”的扣除数额12060180万元,四川财经职业学院,8、各类保险费用,按国家有关规定为职工上缴的各类保险基金和统筹基金， 包括基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费， 在规定的比例内扣除。即“五险一金”。 企业财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用， 准予扣除。 补充养老保险、补充医疗保

17、险，分别在不超过职工工 的部分，可以扣除。 纳 纳税人为其投资者或雇员个人购买的商业保险，不得扣除；,四川财经职业学院,9、固定资产租赁费,(1)以经营租赁方式支付的租赁费可根据受益时间，均匀扣除。 (2)融资租赁方式的租金支出不得税前扣除，但可按规定提取折旧费用。,四川财经职业学院,坏帐损失指因债务人破产或死亡及清偿后仍不能收回的应收帐款。 纳税人按规定提取的坏帐准备金和商品削价准备金准予扣除。发生 坏账损失，应冲减准备金；实际发生数超过已提取的坏帐准备金的 部分，在发生当期直接扣除。已核销坏账以后又收回的，计入收回 年度的应税所得额。,10、坏帐损失和坏账准备金,纳税人发生的坏账损失，可以

18、按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金，但比例不得超过年末应收账款余额的5。,四川财经职业学院,11、汇兑损益：计入当期所得或在当期扣除 12、其它项目 （1）企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。 （2）企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。,四川财经职业学院,（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）非公益救济性捐赠支出和超过限额的公益救济性 捐赠支出； （六）赞助支出； 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 （七）未经核

19、定的准备金支出； 是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值 准备、风险准备等准备金支出。 （八）与取得收入无关的其他支出。,四、不准予扣除的项目,四川财经职业学院,【例68】某企业当年10月发生意外事故，经税务机关核定库存原 料损失30万元(不包括运输费用)；11月取得了保险公司赔款10万元。,【解析】按税法规定，其净损失可在所得税前扣除。另外，损失的 库存原料30万元，与其相关的增值税进项税额应转出，在企业所得 税前予以扣除。企业所得税前准许扣除的损失为： 30(1+17) -10=25.1(万元),四川财经职业学院,五、亏损弥补,纳税人发生的年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥

20、补； 下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是 延续弥补期最长不得超过5年。 弥补期从亏损年度下一年算起，连续五年内不论是盈利或亏 损，都作为实际弥补年限计算。五年内又发生年度亏损，也 必须从亏损年度后一年算起，先亏先补，按顺序连续计算补 亏期限，不允许将每个亏损年度的亏损相加和连续弥补期相 加，更不得断开计算。,四川财经职业学院,实例,【例69】某企业19962004年的盈亏情况如下：,四川财经职业学院,1996年度的80万元亏损，弥补期为19972001年，2001年弥补亏损后尚有10万元盈利； 1998年度的30万元亏损，弥补期为19992003年，但只能用2001年剩余的1

21、0万元和2003年的盈利弥补，1998年度亏损仍有5万元尚未弥补；则不能用2004年盈利在税前扣除。 2002年度亏损20万元，弥补期20032008年，2004年盈利60万元，弥补2002年度的20万元后，尚余40万元，应依法纳税。,因此，该企业9年中只有2004年，需要缴纳企业所得税，应纳税所得额为40万元。,四川财经职业学院,六、资产的税务处理,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年，合同约定了使用年限的除外。,3、生物资产,以购买价款或公允价值和支付的相关税费为计税基础。 按照直线法计算的折旧，准予扣除。,企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无

22、形资产、 长期待摊费用投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。,3、生物资产,四川财经职业学院,固定资产的改建支出和大修理支出，以改建过程中发生的 改建支出增加计税基础；其他应当作为长期待摊费用的支 出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得 低于3年。,4、长期待摊费用,企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 以购买价款或公允价值和支付的相关税费为成本。,企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予扣除。,四川财经职业学院,【例610】 某企业2005年内，发生下列收入事项： （1）销售产品收入7000万元； （2）清理固定资产盘盈收入40万元； （3）转让专

23、利权收入300万元； （4）利息收入50万元（其中国库券利息收入15万元）； （5）出租固定资产收入 90万元。 发生下列支出事项： 产品销售成本4 500万元（不包括工资）； 产品销售费用450万元；产品销售税金280万元； 管理费用240万元（其中业务招待费31万元） ； 利息支出85万元（金融机构借款）； 职工1 000人，全年发放职工工资总额为900万元； 按规定标准提取职工福利费、工会经费、职工教育经费共计157.5万元。该企业计税工资标准为800元/人月。 要求：计算该企业2005年应纳税所得额。,七、综合实例,四川财经职业学院,（1）应税收入总额7 00040300（50-15）

24、907465(万元) （2）允许扣除项目金额中应调整的项目： 业务招待费的扣除限额（700090）524.27 （万元） 实际发生额的60%31*60%18.6（万元） 则超过限额不得扣除的业务招待费 31-18.6 12.4万元 职工工资扣除标准1 00080012960 000960（万元） 允许扣除工资为实发工资900万元 三项经费扣除标准960（2+14+1.5%)168（万元） 允许扣除三项经费为实际计提的157.5万元 允许扣除项目总计4500450280240+18.6_3185900157.5 6600.1（万元） （3）2005年企业应纳税所得额7465 6600.1 864

25、.9（万元）,解答,四川财经职业学院,综合实例,【例611】某公司2006年实现利润总额为800万元。经过税务机关检查发现，该企业当年有以下几项支出均已列支：支付职工工资总额72万元，（核定合理工资标准67.2万元）；按规定比例提取职工福利、工会、教育三项经费13.2万元；税收的罚款支出万元；国库券利息收入10万元，计算该公司当年应纳税所得额。,四川财经职业学院,税收的罚款支出万元 不允许在税前扣除,应调减应纳税所得额10万元,国债利息收入10万元不计入应纳税所得额 该公司当年应纳税所得额800+（4.8+0.77+）10803.57 （万元）,四川财经职业学院,【例612】,某自行车厂为增值

26、税一般纳税人，主要生产“和谐”牌自行车，2010年度实现会计利润600万元，全 年已累计预缴企业所得税税款150万元。2011年初，该厂财务人员对2010年度企业所得税进行汇算清缴，相关财务资料 和汇算清缴企业所得税计算情况如下： （一）相关财务资料 （1）销售自行车取得不含增值税销售收入5950万元，同时收取送货运费收入58.5万元。取得到期国债利息收入 25万元、企业债券利息收入12万元。 （2）发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的利息71 万元。 （3）发生销售费用1400万元，其中：广告费用750万元，业务宣传费186万元。 （

27、4）发生管理费用320万元，其中：业务招待费55万元，补充养老保险费62万元。 （5）发生营业外支出91万元，其中：通过当地市政府捐赠85万元，用于该市所属某边远山区饮用水工程建设。 当年因拖欠应缴税款，被税务机关加收滞纳金6万元。 已知：增值税税率为17%，企业所得税税率为25%，同期银行贷款年利率为6.1%，当年实际发放工资总额560万元 。,四川财经职业学院,（二）汇算清缴企业所得税计算情况 （1）国债利息收入和企业债券利息收入调减应纳税所得额=25+12=37（万元） （2）业务招待费调增应纳税所得额=55-5560%=22（万元） （3）补充养老保险费支出调增应纳税所得额=62-56

28、010%=6（万元） （4）全年应纳税所得额=600-37+22+6=591（万元） （5）全年应纳企业所得税税额=59125%=147.75（万元） （6）当年应退企业所得税税额=150-147.75=2.25（万元） 要求： （1）分析指出该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处，并说明理由。 （2）计算2010年度汇算清缴企业所得税时应补缴或退回的税款（列出计算过程，计算结果出现小数的，保留小 数点后两位小数）。,四川财经职业学院,【解析】 （2）国债利息收入应调减应纳税所得额25万元； 向某商场借款1000万元的利息支出应调增应纳税所得额的数额10（万元） 广告费用和业

29、务宣传费应调增应纳税所得额的数额36（万元） 业务招待费应调增应纳税所得额的数额25（万元） 补充养老保险费应调增应纳税所得额的数额34（万元） 捐赠支出应调增应纳税所得额的数额13（万元） 被税务机关加收滞纳金应调增应纳税所得额的数额6万元。 全年应纳税所得额60025+10+36+25+34+13+6699（万元） 全年应纳企业所得税税额69925174.75（万元） 当年应补缴企业所得税税额174.7515024.75（万元）。,四川财经职业学院,1核算征收应纳税额的计算： 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,【例612】某商业企业当年度计算的全年利润为400万元。申报前经会计

30、师事务所审核，发现存在以下需要进行调整的纳税事项： (1)2月份收回已核销的坏账28万元，未作处理。 (2)12月购置固定资产支出2万元，直接计入管理费用。 (3)应纳税所得额中含投资收益7万元，其中包括国家重点建设债利息收入2万元，金融债券利息收入3万元，国债利息收入2万元。 (4)通过民政局向贫困地区捐款60万元，直接在营业外支出中列支 要求：(1)分别计算上述各项纳税调整时需调增或调减的金额。 (2)计算该企业当年度应纳所得税额。,第三节 企业所得税的计算和减免税,四川财经职业学院,【解析】 (1)收回已核销的坏账应计入应纳税所得额，需调增应纳税所得额28万元。 (2)购置固定资产不能计

31、入管理费用一次扣除。需调增应纳税所得额2万元。 (3)国债利息收入不计入应纳税所得额，因此需调减应纳税所得额2万元。 (4)可以在税前列支的公益性捐赠4001248 (万元) 企业超过扣除标准的公益性捐款：604812(万元) 因此需调增应纳税所得额12万元。 (5)应纳税所得额400+28+22+12440(万元) 应纳所得税额44025110(万元),四川财经职业学院,实例,实例,实例,实例,实例,实例,实例,实例,实例,实例,实例,解答,【例613】某国有企业会计人员王某计算并填制年度企业所得税纳税申报表有关情况如下：产品销售收入及其他收入合计l000万元，应纳税所得额为-5万元。 经审

32、核，发现以下几笔经济业务的处理不符合税法规定： (1)2月份购入一台机械设备，当月投入使用，价值20万元， 企业将其支出全部计入当期管理费用中。 (2)1月1日向银行借入资金50万元，期限两年，年利率为 10；向某企业拆借资金30万元，期限两年，年利率为15 两项借入资金全部用于厂房扩建工程。该项工程于当年6月 30日竣工并办理竣工决算，交付使用。企业当年在财务费用 中列支上述借款利息支出95万元。 (3)发生非广告性的赞助支出56万元，计入销售费用中。,已知：该企业2月购入的这台机械设备预计使用年限为10年预计残值率4，采用平均年限法。 要求：正确计算该企业当年应纳所得税额。,四川财经职业学

33、院,【解析】 (1)购入机械设备支出属于固定资产支出，不得税前列支， 但投入生产后可计提折旧。 月折旧率（14）10100120.8% 税前扣除的折旧费200.8%101.6（万元） 调增所得额201.618.4（万元） (2)扩建厂房的借款利息，在工程完工之前发生的，应计 入在建工程成本，竣工后发生的，应计入财务费用。 但不能超标。 调增所得额9.5-(50+30)10%6125.5（万元） (3)非广告性的赞助支出，不得税前列支。 调增所得额5.6（万元） (4)年应纳所得税额（518.45.55.6）33 8.085（万元）,四川财经职业学院,（2）核定应税所得率征收,四川财经职业学院,

34、【例614】某企业采用核定应税所得率征收企业所得税， 2006年实现收入320 000万元，税务机关核定的应税征收 率为10%，计算该企业2006年度应纳所得税额。,应纳税所得额=320 00010%=32 000（元） 应纳所得税额=32 00027%=8 640（元）,四川财经职业学院,（二）税额扣除,我国企业所得税的征税范围是境内、境外的所得，这是我国税收管辖权的范围。,（1）税收管辖权：一国在自己管辖的范围内，征税方面的权力。是国家主权的主要组成部分。 地域管辖权：（按属地原则确定）对纳税人发生或来源于本国领土内的收入征税。来源于境外的则不征税，纳税人承担有限纳税义务。 居民管辖权：对

35、属于本国的公民和居民来源于境内境外的收入，都可以征税。纳税人对居住国承担无限纳税义务。,1境外所得已纳税额的扣除,四川财经职业学院,免税法：源于境外所得，给予免税。 扣除法：源于境外所得，已所得税额，如实扣除。 抵免法：同上，但扣除不超过按本国税法规定计算 的应纳税额。,四川财经职业学院,计算限额时分国不分项。实际扣除税额有两种情况： 境外实缴税款大于限额时，只扣除限额部分，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过5年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣；而小于等于限额时，扣除实缴税额。,境外所得税税款扣除限额境内、境外所得按税法计算的应纳税总额（来源于某国（地区）的所得额境内、境外所得

36、总额）,当境内外都采用 比例税率时,境外所得税税款扣除限额=来源于外国的所得额税率,四川财经职业学院,【例615】某企业2004年境内所得为720万元，同期从境外取得税后所得224万元，境外实际缴纳所得税56万元，计算该企业2004年应纳所得税额。 【解析】境外税前所得22456280（万元） 所得税扣除限额（720+280）33280 （720+280）92.4（万元） 境外实际缴纳所得税56万元扣除限额92.4万元，应据实扣除。即：扣除56万元 应纳所得税额（720+280）3356274（万元）,四川财经职业学院,【例616】仍以上例，假定该企业从境外取得税后所得180万元，境外所得税税

37、率为40，其他条件不变，计算该企业本年度应纳所得税额。 【解答】 境外税前所得180（140）300（万元） 境外实际缴纳所得税30040120（万元） 所得税扣除限额（720+300）33300（720+300）99（万元） 境外实际缴纳所得税120万元扣除限额99万元，应按限额扣除即：扣除99万元 应纳所得税额（720+300）3399237.6（万元） 当年未抵扣的境外已纳税额21万元，结转以后年度抵扣。,四川财经职业学院,企业境外一国业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。,当境外所得不区分免税或非税项目，可采用比例计算扣除。 可扣除税额境外应税所得16.5%,

38、四川财经职业学院,2境内投资所得已纳税额的扣除,当投资方税率高于联营方时，则投资方须补缴所得税： 应补缴所得税=投资方分回的利润/（1-联营企业所得税的 税率）（投资方税率-联营方税率）,四川财经职业学院,解答,实例,四川财经职业学院,思考题 境外所得和从联营企业分得的 税后所得分别如何处理？,四川财经职业学院,（一）企业的下列收入为免税收入： 1国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 上述2、3项不包括连续

39、持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 符合条件的非营利组织的收入。但不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。,四川财经职业学院,（二）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 1从事农、林、牧、渔业项目的所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 符合条件的技术转让所得： 是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。 非居民企业取得符合条件的所得可以免征企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。,四川财经职业学院,6企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除 （）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； （）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 7创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例