第11章收入和利润.ppt

1、南京财经大学会计学院,第十一章 收入和利 润,教学要求,通过本章学习，了解收入特征和分类、商品销售收入的确认条件，理解营业外收支的内容、所得税的一般核算，掌握销售商品收入、利润的形成与利润分配的核算。本章重点是销售商品收入的确认与核算、利润形成和利润分配的核算，难点内容是收入的确认、特殊销售方式下销售商品收入的核算、所得税的核算等。,教学内容,一、收入及其分类 二、收入的核算 三、利润 四、利润分配,一、收入及其分类,（一）收入的特征 （二）收入的分类,（一）收入的特征,1、收入的概念 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,2、收入的特征,

2、收入是企业日常活动形成的。 日常活动指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 收入会导致经济利益的流入。 收入会导致所有者权益的增加。 收入与所有者投入资本无关。,如企业制造、销售商品产品的收入；企业出租无形资产、出售不需用原材料等与经常性活动相关的收入。 企业处置固定资产、无形资产等活动的经济利益的流入不构成收入，应当确认为营业外收入。,（二）收入的分类,按在经营业务中 所 占比重分类,其他业务收入,主营业务收入,建造合同收入等,销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入,按交易性质的分类,二、收入的核算,（一）销售商品收入的确认和计量要求 （二）销售商品收入的会计处

3、理,（一）销售商品收入的确认和计量要求,1、销售商品收入的确认条件（同时满足）： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,2、销售商品收入确认条件的具体应用,（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外： 1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负

4、债。 3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 （3）采用售后租回方式销

5、售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,3、收入的金额计量要求,企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。 某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差

6、额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。,4、主要账户,“主营业务收入”； “主营业务成本”； “营业税金及附加”； “发出商品”： 核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的成本。 采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。 “其他业务收入”、 “ 其他业务成本”。,（二）销售商品收入的会计处理,1、销售商品的基本核算 2、分期收款销售的核算 3、委托代销 4、销售折扣 5、销售折让 6、销货退回,1、销售商品的基本核算,企业销售商品或提供劳务实现的收入： 借：银行存款/应收账款/应收票据（应按实际收到或

7、应收的金额） 贷：主营业务收入（按确认的营业收入） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 如商品发出后不符合收入确认条件的: 借：发出商品 贷：库存商品 P277例121,例122,例121,2000年3月10日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批A产品。A产品生产成本120000元，合同约定的销售价格150000元，增值税额25500元。华联公司开出发票账单并按照合同约定的品种和质量发出A产品，乙公司收到A产品并验收入库。根据合同约定，乙公司须于30日内付款。,按照收入确认的条件，该项销售已经成立，华联公司应确认销售收入的实现。 借：应收账款乙公司 175500 贷：主营业务收入 15000

8、0 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 120000,例122,2000年1月20日，华联实业股份有限公司向丁公司销售一批B产品。B产品生产成本60000元，销售价格80000元，增值税额13600元。华联公司开出发票账单并发出B产品。华联公司在销售时已知悉丁公司资金周转发生暂时困难，近期内难以收回货款，但考虑到与丁公司长期的往来关系以及丁公司以往的信用状况，华联公司认为待将来丁公司资金周转困难缓解，仍有可能收回货款，因此，仍将产品发运给丁公司。,（1）2000年1月20日，发出产品。 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 同

9、时，将专用发票上注明的增值税额转入应收账款： 借：应收账款丁公司（应收销项税额） 13600 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 13600,（2）2000年11月1日，丁公司给华联公司开出、承兑一张面值93600元、为期3个月的不带息商业汇票，华联公司据此确认销售收入已实现。 借：应收票据 93600 贷：主营业务收入 80000 应收账款丁公司（应收销项税额） 13600 同时，结转销售成本： 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000,2、分期收款销售的核算,例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000，合计10000。不考虑

10、增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%。,账务处理,销售成立时(不考虑增值税因素)： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000,第1年末： 借 :银行存款 2000 贷: 长期应收款 2000 借 :未实现融资收益 634 贷: 财务费用 634 ,第5年末： 借 :银行存款 2000 贷 :长期应收款 2000 借: 未实现融资收益 147 贷 :财务费用 147,3、委托代销,委托代销，是指委托方根据协议

11、，委托受托方代销商品的一种销售方式。 （1）视同买断方式：委托方在交付商品时确认收入。 （2）收取手续费方式： 委托方:在受托方将商品售出并开来代销清单时，据以确认销售收入，支付的代销手续费计入当期销售费用。 受托方:在将商品售出后，根据所代销的商品数量确定应向委托方收取的手续费，作为劳务收入确认入账。,P283例128,华联实业股份有限公司委托C公司代销一批商品，商品售价20000元，增值税额3400元，成本15000元，B公司按销售价款的5%收取手续费。C公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。 （1）华联公司（委托方）的会计处理: 发出委托代销商品 借：委托代销商品 15000 贷

12、：库存商品 15000,（1）华联公司（委托方）的会计处理,收到B公司开来的代销清单 借：应收账款C公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 15000 贷：委托代销商品 15000 借：销售费用 1170 贷：应收账款B公司 1170,（1）华联公司（委托方）的会计处理,B公司将手续费扣除后汇来其余货款 借：银行存款 22230 贷：应收账款B公司 22230,（2）C公司（受托方）的会计处理,收到受托代销商品 借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款 20000 售出代销商品 借：银行存款 23400 贷：受托代销商

13、品 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 计算代销手续费 借：受托代销商品款 1170 贷：其他业务收入 1170 结清代销商品款 借：受托代销商品款 18830 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 22230,4、销售折扣,销售折扣有商业折扣、现金折扣。 商业折扣： 按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 例118 现金折扣： 两种选择总价法、净价法。 我国企业会计准则规定采用总价法：按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。 例119,5、销售折让,销售折让：企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而在售价上

14、给予购货方的减让。 如果发生在确认收入之前，销货方应直接从原销售价格中扣除给予购货方的销售折让，并按扣除该折让后的价格作为实际销售价格，确认收入； 如果发生在确认收入之后，则销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入。,举例,2000年7月5日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本15000元，合同约定的销售价格为20000元增值税额3400元。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让。,（1）假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司付款时开具发票账单，并确认销售收入。,发出产品 借：发出商品 15000 贷：库

15、存商品 15000 乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。 实际销售价格=20000（1-15%）=17000（元） 实际增值税额=3400（1-15%）=2890（元） 借：银行存款 19890 贷：主营业务收入 17000 应交税费应交增值税（销项税额） 2890 借：主营业务成本 15000 贷：发出商品 15000,（2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票账单，并确认销售收入。,1）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400 借：主营业务成本 15000 贷：库存

16、商品 15000 2）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。 销售价格折让=2000015%=3000（元）， 增值税额折让=340015%=510（元） 借：主营业务收入 3000 应交税费应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款 3510,6、销货退回,销售退回：是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合要求而发生的退货。 销售退回应根据企业是否己确认销售收入，是否已结转销售成本，以及是否属于资产负债表日后事项等具体情况，分别进行会计处理。,（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。,例2000年12月5日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本18000元，销售价格25000元

17、，增值税额4250元。根据合同约定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现存在质量问题要求退货，华联公司同意退货。 发出产品 借：发出商品 18000 贷：库存商品 18000 乙公司要求退货，华联公司同意退货。 借：库存商品 18000 贷：发出商品 18000,（2）销售退回时，企业已经确认销售收入,例2000年5月25日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本20 000元，销售价格30 000元，增值税额5 100元。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2000年6

18、月5日为乙公司办理退货。,2000年5月25日，发出产品，并办妥托收手续。 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 2000年6月5日，为乙公司办理退货。 借：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项） 5100 贷：应收账款 35100 借：库存商品 20000 贷：主营业务成本 20000,（3）销售退回属于资产负债表日后事项,销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。 资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的

19、有利或不利事项。 财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。 报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日会计报表的收入、费用、资产、负债、所有者权益等有关项目的数字。,举例,2000年12月25日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本40000元，销售价格50000元，增值税额8500元。华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2001年1月20日办理退货。华联公司按应收账款年末余额的1%计提坏账

20、准备，分别按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，所得税率33%。 该项销售退回属于资产负债表日后事项。,调整销售收入 借：以前年度损益调整 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款 58500 调整坏账准备余额：调整金额=585001%=585（元） 借：坏账准备 585 贷：以前年度损益调整 585 调整销售成本 借：库存商品 40000 贷：以前年度损益调整 40000,调整应交所得税 调整金额=（50000-40000-585）33%=3106.95（元） 借：应交税费一应交所得税 3106.95 贷：以前年度损益调整 3106.95 将“以前年

21、度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目 以前年度损益调整余额=50000-40000-585-3106.95=6308.05 借：利润分配未分配利润 6308.05 贷：以前年度损益调整 6308.05 调整利润分配 调整金额=6308.0515%=946.21（元） 借：盈余公积 946.21 贷：利润分配未分配利润 946.21 调整2000年度会计报表相关项目的数字（略）,劳务收入确认,企业取得的劳务收入，按以下原则予以确认： 1在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时，按企业与接受劳务方签订的合同或协议约定的金额确认收入，现金折扣在实际发生时计入当期费用。 2劳务的开始和完成

22、分属不同的会计年度，但提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按完工百分比法确认劳务收入。,让渡资产使用权收入的确认（自学）,让渡资产使用权收入，并不转移资产的所有权。 让渡资产使用权收入主要包括利息收入和使用费收入。 当在以下条件均能满足时予以确认： 1、与交易相关的经济利益能够流入企业。如果企业估计款项收回的可能性不大，就不应确认收入。 2、收入的金额能够可靠地计量。,三、利 润,（一）利润的构成 （二）营业外收支的核算 （三）利润总额形成的核算 （四）所得税的核算,（一）利润的构成,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失

23、等。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 利润包括营业利润、利润总额和净利润。,项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动净收益 投资收益 二、营业利润（亏损以“”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失（净收益以“”号填列） 三、利润总额（亏损总额以“”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“”号填列） 五、每股收益 1、基本每股收益 2、稀释每股收益,利 润 表,（二）营业外收支的核

24、算,1、营业外收入 主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。 营业外收入科目可按营业外收入项目进行明细核算。 确认营业外收入时，借记“银行存款”等有关科目，贷记“营业外收入”科目。 期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“营业外收入”科目无余额。,2、营业外支出,营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。 营业外支出科目可按支出项目进行明细核算。 企业发生营业外支出，借记“营业外支出”，贷记有关科目。 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”

25、科目，结转后“营业外支出”科目无余额。,（三）利润总额形成的核算,设置“本年利润”科目，用于当年实现的净利润或发生的净亏损。 期末，企业应将收入类科目贷方余额转入“本年利润”贷方；将支出类科目借方余额转入“本年利润”借方。 各期转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映年初至本期末累计实现的利润；如为借方余额，反映年初至本期末累计发生的亏损。 年度终了，企业应将“本年利润”科目的全年累积余额转入“利润分配未分配利润”科目。结转后，“本年利润”科目无余额。,利润总额形成的账务处理方法,例,2007年1月份，华联实业股份有限公司取得主营业务收入180万元，其他业务收入80万元，投资收益20万元，公

26、允价值变动收益3万元，营业外收入7万元；发生主营业务成本110万元，营业税金及附加9万元，其他业务成本50万元，销售费用15万元，管理费用10万元，资产减值损失2万元，财务费用8万元，营业外支出6万元，所得税费用26.4万元。 2007年度，实现税后净利润670万元。,(1)2007年1月31日，结转本月收入收益,借：主营业务收入 1800000 其他业务收入 800000 投资收益 200000 公允价值变动损益 30000 营业外收入 70000 贷：本年利润 2900000,(2)2007年1月31日，结转本月损益,借：本年利润 2364000 贷：主营业务成本 1100000 其他业务

27、成本 500000 营业税金及附加 90000 销售费用 150000 管理费用 100000 财务费用 80000 资产减值损失 20000 营业外支出 60000 所得税费用 264000,（3）2007年12月31日，将“本年利润”科目的全年累积余额转入“利润分配未分配利润”科目。,借：本年利润 6700000 贷：利润分配未分配利润 6700000,（四）所得税的核算,所得税含义： 是对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 应纳所得税额=应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额（即应税利润）不等于会计利润: 原因是两者的目标不同,遵循的原则不同。 核算方法：资产负债表债务法。,资产负

28、债表债务法基本核算程序,一般在资产负债表日 确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确认递延所得税资产及负债 确定利润表中的所得税费用,资产、负债的计税基础,资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。 即：资产的计税基础=未来可税前列支的金额 如固定资产： 会计：实际成本累计折旧减值准备 税收：实际成本累计折旧,负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 即：负债的计税基础=账面价值-

29、未来可税前列支的金额。 差异主要是因自费用中提取的负债。 例:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，产品售后服务费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值100万元 预计负债计税基础 账面价值100万未来可税前列支的金额100万0,暂时性差异、递延所得税资产及负债,应纳税暂时性差异： 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加。 资产的账面价值其计税基础 负债的账面价值其计税基础 可抵扣暂时性差异： 将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少。 资产的账面价值其计税基础 负债的账面价值其计税基础,递延所得税

30、 资 产,递延所得税 负 债,未来纳税义务 增加,未来纳税义务 减少,举例,假定某企业适用的所得税税率为33，206年按照 税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。 企业206年12月31日资产负债表部分项目情况如下：,会计处理,应确认递延所得税资产300万3399万元 应确认递延所得税负债60万3319.8万元 应交所得税1000万33330万元 确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用 2508000 递延所得税资产 990000 贷：应交税费应交所得税 3300000 递延所得税负债 198000,四、利润分配,（一）利润分配的一般程序 （二）利润分配的核算,（一）利润分配的一般程序

31、,企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配： （1）提取法定盈余公积： 按净利润的10%提取。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配： （2）应付优先股股利。 （3）提取任意盈余公积。 （4）应付普通股股利。 （5）转作资本（或股本）的股利。,（二）利润分配的核算,“利润分配”总账： 核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 “利润分配”明细账： 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股

32、利/利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润,“利润分配”,利润分配数 转入可分配的利润数,余：未弥补的亏损 余：未分配的利润,年度终了结账： 将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目， 将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。,例1120,华联实业股份有限公司2002年度实现净利润670万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的13%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利150万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。,（1）提取盈余公积,借：利润分配提取法定盈

33、余公积 670000 提取任意盈余公积 871000 贷：盈余公积法定盈余公积 670000 任意盈余公积 871000,（2）分配现金股利 借：利润分配应付现金股利 1500000 贷：应付股利 1500000 （3）分配股票股利 借：利润分配转作股本的股利 2500000 贷：股本 2500000,（4）结转“利润分配”其他明细科目余额,借：利润分配未分配利润 5020000 贷：利润分配提取法定盈余公积 670000 提取任意盈余公积 871000 应付现金股利 1500000 转作股本的股利 2500000,1、（1）向某公司销售产品一批，价格500 000元，增值税率17%，产品已经发出，并开出增值税专用发票，款项尚未收到。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。（不考虑增值税的折扣）。 （2）公司于10天内收到货款。 （3）月末结转本月销售产品的生