会计学财产清查.ppt

1、第10章 财产清查,财产清查的概述 存货的盘存制度 财产清查的内容和方法 财产清查结果的处理,财产清查的概念,财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,实存数与账面结存数的关系,帐实相符：账存数等于实存数 盘亏：账存数大于实存数 盘盈：账存数小于实存数,造成账实不符的原因 财产物质保管过程中形成的账实不符。如自然损耗或升溢；有关人员的故意贪污、盗窃等直接侵吞企业财产物资造成的损失。 财产物质收发过程中形成的账实不符。如因收发手续不严（完善）或责任心不强，造成的错收或错发；因计量器具或检验工作不准确

2、造成的多发或少发。 财产物资核算中形成的账实不符。如登账中发生的漏记、重记或错记；或由于有关凭证未到形成的未达账项。 财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证。 为内部控制制度的实施创造有利条件。,财产清查的种类,按照清查的对象和范围划分，可分为全部清查和局部清查。 全部清查，就是对所有财产进行全面、彻底的盘点和核对。 局部清查，是对一部分财产进行的清查，是根据需要及针对各种财产、物资的特点而进行的。 按清查的时间来划分，又可分为定期清查和不定期清查。 定期清查，是在计划规定时期对财产进行的清查，一般是在年度、季度或月度结账时进行。 不定期清查，是事前没有规定清查日期，根据需要临时进行

3、的清查。,存货盘存制度,存货盘存制度的含义 永续盘存制 实地盘存制 永续盘存制与实地盘存制的比较与选择,存货盘存制度的含义, 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。 存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。,永续盘存制,账面盘存制基本概念 永续盘存制下的账簿组织 期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算 发出存货计价方法,账面盘存制基本概念,对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。,会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量

4、的记录。,永续盘存制下的账簿组织,期末存货结存数量的确定： 账面期初余额+本期增加数本期减少数 期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。 如果各批存货价格一致： 期末存货成本=存货单位成本存货数量,期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算,如果各批存货价格不一致：,发出存货的计价方法？,发出存货计价方法,先进先出法 后进先出法 加权平均法,先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,先进先出法,发出存货成本和期末存货成本计算方法举例： 资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单

5、价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,后进先出法基本含义 假设后入库的存货尽先发出。 发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。,后进先出法,发出存货成本和期末存货成本计算方法举例： 资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价； 以加权平均单价计算本月发出存货的成本。,加权平均法,发出存货成本和期末存货成本计算方法举例-月末一次加权平均法 资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，

6、单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。,发出存货成本和期末存货成本计算方法举例-移动加权平均法 资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。 移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。,实地盘存制,实地盘存制的含义 设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。 在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。 实地盘存制下发出存货、期末结存

7、数量与成本的计算 期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,永续盘存制与实地盘存制的比较与选择,核算的严密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 适用范围不同,财产清查的内容和方法,库存现金的清查 银行存款的清查 实物财产的清查,库存现金的清查,1）清查方法实地盘点法。 2）清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,银行存款的清查,1）清查方法：与银行“对账单”核对。 2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表

8、”。 3)未达账项： A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,B.未达账项的四种情况 企业与开户行之间的未达账项，大体可分为四种情况： 企业送存银行的款项，企业已登记入账作为银行存款的增加，而银行尚未入账； 企业开出付款凭证并已登记入账，作为银行存款的减少，而银行尚未入账； 银行代企业收进的款项，银行已于收到款项之日登记入账，作为企业银行存款的增加，而企业尚未接到收款通知，未入账； 银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入账，作为企业银行存款的减少

9、，而企业尚未接到付款通知，未入账；,企业,银行,存入款项,支取款项,企业 银行 增加 增加 减少 减少 增加 没记 减少 没记 没记 增加 没记 减少,银行未达帐项,企业未达帐项,4）“银行存款余额调节表”的编制方法,练习题：某企业银行存款日记账月末余额为34000 元，银行转来对账单上的余额为 35000元，经逐笔核对，发现下列未达账项：企业于月末送存收到的其他单位支票5000元，银行尚未入账；企业于月末开出转账支票3000元，持票人尚未送存银行，银行尚未入账；企业委托银行代收的货款，银行已收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未入账，货款金额8600元；银行代企业支付水电费5600元，但

10、通知单尚未到达企业，企业未入账。,表10- 银行存款余额调节表,年 月 日 单位：元,实物财产的清查,实物财产的清查方法 实地盘点法是对可以逐一点数、过磅、量尺的实物资产进行实际盘点的清查方法。 技术推算法是对那些成堆堆放难以逐一清点的实物资产所采用的方法。 抽样盘存法 函证核对法 实物财产的清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。( 重要的原始凭证),练习题：A公司银行存款日记帐，7月31日帐面余额为236 400元，银行对帐单余额为19 1200元。 经过逐笔核对，查明有下列几笔未达帐项： （1）7月30日广州电汇款5 000元，银行已收到并记帐，企业尚未收到银行的收款通知书。 （

11、2）7月30日企业签发支票支付工程料款31 000元，企业已记帐，银行尚未记帐。 （3）7月31日企业销售商品送存转帐支票1张，金额80 000元，企业已记帐，银行尚未记帐。 （4）7月31日银行代企业支付水电费1 200元，银行已记帐，企业尚未收到银行的付款通知书。 根据上述情况，编制银行存款余额调节表。,银行存款调节表 年7月 单位:元,应收、应付款的清查,清查方法：询证核对法。 清查手续：应填写“往来款项对账单”。,财产清查结果的处理,财产清查的过程 财产清查结果处理的原则与步骤 财产清查结果的会计处理,财产清查的过程,清查前准备工作 （1）组织准备组建清查领导组织 制定清查计划检查督促

12、清查工作作出清查工作总结 （2）业务准备：会计部门和业务部门的准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备 清查工作的过程 （1）使用有关方法进行财产清查 （2）填制“盘点表”,盘 点 表 经管部门： 盘点日期： 盘点限时：,经管部门负责人： 盘点人： 复盘人：,财产清查结果处理的原则与步骤,处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。 报经企业领导部门审批批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,企业领导 部门批之前,存货清查结果的账务处理,账实不符,记入“待处理财

13、产损溢待处理流动资产损溢”,批 准 之 前,批准之后,作不同处理,（1）企业领导部门审批之前，应根据已经查明的财产盘盈、盘亏和毁损数额，编制记账凭证，根据实存调增或调减财产物资的账面记录，做到账实相符； （2）企业领导部门审批后，应根据发生盈亏的原因和批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账簿。,“待处理财产损溢”账户,待处理财产损溢,（2）按规定报经批准后, 转销的盘盈数,（1）各项盘亏和毁损数,（1）各项盘盈数,（2）按规定报经批准后, 转销的盘亏和毁损数,期末余额：尚未批准处理 的净盘亏和毁损数,期末余额：尚未批准处理 的净盘盈数,“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分

14、类账户,借,贷,库存现金清查结果的帐务处理,现金清查中发现现金长款、短款，一般通过“其他应收款”、“其他应付款”帐户核算。 例10-1、企业进行现金清查，发现现金长款20元。 借：库存现金 20 贷：待处理财产损益 20 经核查未查明原因，经批准作营业外收入 借：待处理财产损益 20 贷：营业外收入 20 例10-2：企业进行现金清查，发现现金短款30元。 借：待处理财产损益 30 贷：库存现金 30 经核查，属于出纳员的责任，应由其赔偿 借：其他应收款出纳员 30 贷：待处理财产损益 30,存货清查结果的帐务处理,发生存货盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益”帐户核算，审批后再根据不同的

15、情况进行转帐处理。发生存货盘盈一般冲减管理费用； 例1：财产清查中盘盈甲材料4吨，每吨单价1000元 审批前： 借：原材料甲材料 4000 贷：待处理财产损益 4000 审批后： 借：待处理财产损益 4000 贷：管理费用 4000,练习题：某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。 报批前，根据实存账存对比表的记录，编制会计分录如下： 借：原材料 18 00000 贷：待处理财产损溢 18 00000 经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少付多算，所以经批准冲减本月份管理费用，用红字编制会计分录如下： 借：管理费用 18 000.00 贷：待处理财产损溢 18

16、000.00,盘亏时，审批后再根据不同的情况进行转帐处理。 自然损耗产生的定额内的合理损耗，经批准后即可计入管理费用； 属于超定额短缺的，管理不善造成的损失由责任人员赔偿，属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后的余额，应计入管理费用。 非常损失所造成的存货毁损，扣除保险赔偿和残料后，列作营业外支出。 企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损溢，其进项税额应相应转入有关科目。 例2：财产清查中盘亏乙材料40千克，每千克单价30元 审批前： 借：待处理财产损益 1404 贷：原材料乙材料 1200 应交税金应交增值税（进项税额转出）20

17、4,上述盘亏乙材料，经查明自然损耗5千克，非常损失25千克，管理员管理不善造成损失10千克。根据批准处理意见作如下分录： 借：管理费用 175.5 营业外支出 877.5 其他应收款 351 贷：待处理财产损益 1404,练习题：在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。 1、报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 80000 贷：原材料 80000 2、经批淮： 如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益，编制会计分录如下： 借：管理费用 80000 贷：待处理财产损溢 80000 如属于管理人员过失造成，则应由过失人赔偿。

18、编制会计分录如下： 借：其他应收款人 8000.00 贷：待处理财产损溢 80000 如属于非常损失，则应经批准列作营业外支出。编制会计分录如下： 借：营业外支出 80000 贷：待处理财产损溢 80000,【说明】增值税会计处理的规定,1、企业购进的材料、产成品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损溢，其进项税额应相应转入有关科目。 借： 待处理财产损溢 贷： “应交税金应交增值税” 2、属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受损失的购进材料、产成品成本一并处理。 借： “待处理财产损溢” 贷：“管理费用” “其他应收款” “营业外支出” 如本例进项税额为136元(80017) 。,固定

19、资产清查结果的帐务处理,发生固定资产盘盈、盘亏，审批前先通过“待处理财产损益”帐户核算，报批后，盘盈的固定资产净值转入营业外收入，盘亏的固定资产净值转入营业外支出。 例3、企业在财产清查中发现帐外机器一台，其重置价值为8000元，估计已折旧3000元。 审批前： 借：固定资产 8000 贷：累计折旧 3000 待处理财产损益 5000 审批后： 借：待处理财产损益 5000 贷：营业外收入 5000,例4、企业在财产清查中发现盘亏设备一台，帐面原价是15000元，已提折旧6000元。 审批前： 借：待处理财产损益 9000 累计折旧 6000 贷：固定资产 15000 盘亏是意外事故造成，保险

20、公司赔6000元。 借：营业外支出 3000 其他应收款 6000 贷：待处理财产损益 9000,应收、应付款清查结果的会计处理,应收账款清查结果的会计处理 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或个人收取的款项。 坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。不经过“待处理财产损溢”账户；坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。估计坏账损

21、失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。 应收款项余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。,例：某企业年末应收账款的余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款1 200 000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。假设不考虑其他应收款。编制会计分录 第一年提取坏账准备： 借：资产减值准备3 000 贷：坏账准备 3 000 第二年冲销坏账： 借：坏账准备 6 000 贷：应

22、收账款甲单位 1 000 乙单位 5 000 第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备： 当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余额之和提取坏账准备。 坏账准备余额为3 600元（1 200 0003） 应提的坏账准备为6 600元（3 6003 000）,借：资产减值准备6 600 贷：坏账准备 6 600 第三年，上年已冲销的乙单位账款5 000元又收回入账： 借：应收账款乙单位5 000 贷：坏账准备 5 000 同时： 借：银行存款5 000 贷：应收账款乙单位 5 000 第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备： 坏账准备余额应为3 900元（

23、1 300 0003） 应提的坏账准备为4700元（3 9008 600） 借：坏账准备4 700 贷：资产减值准备 4 700,练习题: 某企业年末应收帐款余额为500 000元，“坏帐准备”帐户余额为1 000元，按4提取坏帐准备，则应补提坏帐准备（ ）。 A、1 000元 B、2 000元 C、3 000元 D、4 000元 A企业1997年初“坏帐准备”帐户贷方余额为 2 500元，1997年末应收帐款余额为600 000元,1998年6月发生坏帐损失 3 800元，1998年末应收帐款余额为400 000元，1999年8月收回上年已转销的坏帐2 000元，1999年应收帐款余额为35

24、0 000元。该企业的坏帐准备提取率为5，则各年的帐务处理为：,应付账款清查结果的会计处理 无法付出的应付款项不经过“待处理财产损溢”账户；发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。 例：在财产清查中，企业将无法支付的应付账款50000元经批准予以转销。 借：应付账款 50000 贷：营业外收入 50000,财产物资盘盈的账务处理,【例2.4】某企业在财产清查中，发现账外仓库一座，重置价值为10 000元，尚有六成新。 【例2.5】 上项账外固定资产，经批准，作为营业外收入处理 。 【例2.6】某企业在财产清查中，盘盈甲材料100公斤，单价为28元。 【例2.

25、7】 上述甲材料，经查明，属存放过程中自然升溢，应冲减管理费用。,财产物资盘亏和毁损的账务处理,【例2.8】某企业在财产清查过程中，发现乙材料毁损200公斤，单价18元；库存商品盘亏120件，单位成本50元。 【例2.9】上述材料、库存商品盘亏原因经查明，材料毁损是由于非常损失造成的，损失可计入“营业外支出”，库存商品盘亏是由于收发计量上的差错，应计入“管理费用”。 【例2.10】财产清查中，发现短缺机器一台，账面原值50 000元，已提折旧 18 000元。 【例2.11】上述盘亏固定资产，经批准，作为营业外支出处理。,思考题： 1.什么叫财产清查?财产清查的必要性是什么? 2.财产清查按不

26、同的分类方法各包括哪些种? 3.什么叫永续盘存制?其优点有哪些? 4.确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种？如何利用这些方法计算发出存货成本? 5.期末存货的成本应当如何计算?,6.实地盘存制的做法是怎样的?其缺点有哪些? 7.进行财产清查应做好哪些准备工作? 8.怎样进行现金的清查? 9.如何进行银行存款的清查?“银行存款余额调节表”的基本编制方法是怎样的? 10.如何进行实物资产的清查? 11.如何进行债权债务的清查? 12.进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么？其基本结构是怎样的? 13. 对财产清查的结果一般应如何进行处理?,对财产清查的内容我们已经进行了学习，通过本题的练习

27、，要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念、种类，另一方面学会编制银行存款余额调节表，并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息。,一、资料： 某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）7月26日企业开出转账支票3000元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月30日，银行

28、代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。,二、要求： 根据以上有关内容，编制“银行存款余额调节表”，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少？,编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表 2004年7月31日,分析： “银行存款余额调节表”的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600元。,补充作业题二： 一、目的： 通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。 二、资料： 某

29、企业经财产清查，发现盘亏B材料100吨，每吨单价200元。经查明，属于定额内合理的损耗有5吨，计1000元；属于责任人赔偿的有40吨，计8000元；属于自然灾害造成的损失为55吨，计11000元，但由保险公司赔偿6000元。 三、要求： 根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理。,参考答案： 批准前，会计处理为： 借：待处理财产损溢 20 000 贷：原材料 20 000 批准后，会计处理为： （1）属于定额内合理损耗的处理： 借：管理费用 1 000 贷：待处理财产损溢 1 000 （2）属于由责任人赔偿的处理： 借：其他应收款- 8 000 贷：待处理财产损溢 8 000 （3）属于自然灾害造成的损失的处理：