企业所得税政策讲解.ppt

1、2009年度企业所得税汇算清缴政策讲解,慈溪市国家税务局徐渭葛,第一部分：应纳税所得额计算 第二部分：应纳税额计算,主要内容,应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额（法第五条）。 应纳税所得额的计算公式可表示为： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度 对“各项扣除”的理解：,第一部分：应纳税所得额计算,条例第二节； 2、国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号） 3、关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号） 4、国

2、家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）,收入总额主要政策依据,收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入总额从收入性质上分，包括： （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。,收入总额概念及分类,1、基本原则：以权责发制为原则，属于当期的收入，不论款项是否收到，均作为当期的收入；不属于当期的收入，即使款项已经在当期收到，均不作为当期的收入。 2、例外： （1）股息、红利等权益性投

3、资收益 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。（国税函201079号）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。,收入总额确认基本原则及例外,（2）利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （3）租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 特殊规定：国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实

4、施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 逾期押金：,收入总额确认基本原则及例外,（4）特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 （5）接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 （6）分期收款方式销售货物 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （7）持续时间超过12个月的劳务收入 按照纳税年度内完工进度或者完工的工作量确认收入的实现。 （8）产品分成方式取得收入 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现。,收入总额确认基本

5、原则及例外,1、确认的条件： 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（房地产开发企业例外） 与会计处理的区别：相关的经济利润很可能流入企业。,收入总额商品销售收入确认,（2）收入实现时间： 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认

6、收入。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,收入总额商品销售收入确认,1、确认条件： 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计，即： 收入的金额能够可靠地计量； 交易的完工进度能够可靠地确定； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。,收入总额持续时间超过12个月的劳务收入确认,2、确认方法： 当期劳务收入=合同或协议价款确定劳务收入总额完工进度-以前纳税年度累计已确认的劳务收入 当期劳务成本=劳务估计总成本完工进度-以前纳税期间累计已确认的劳务成本,收入总额持续时间超过12个月的劳务收入确认,1、原则性规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产

7、、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、市场推广或销售、交际应酬、职工福利或者利润分配以及其他改变资产所有权属等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。条例第二十五条 新旧税法对比的变化： 一是扩大了视同销售的对象。将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确带来的争议。 二是缩小了视同销售的范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。,收入总额视同销售,收入总额视同销售,2、资产处置视同销售的判断：国税发200

8、8828号 企业发生下列情形的资产处置，除将资产转移至境外以外，资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的，可作为内部处置，不视同销售确认收入。 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （2）改变资产形状、结构或性能； （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途。,企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配；

9、（5）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途。,3、资产处置视同销售收入的确认： 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定收入。 4、买一赠一销售： 赠送物品不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。,收入总额视同销售,（1）法第七条； （2）条例第二十六条； （3）财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）； （4）财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）。,不

10、征税收入 主要政策依据,不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动的经济利益、不负有纳税义务并不作应纳税所得额组织部分的收入，也不属于税收优惠范畴。 不征税收入具体包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 （1）财政拨款： 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金： 对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收

11、入总额中减除。,不征税收入 概念及内容,（3）国务院规定的其他不征税收入 企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 目前主要涉及直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收。（财税2008151号） 县级以上各级人民政府财政部门及其他部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。（财税200987号） 条件： A.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途； B.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； C.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 执行时限：2008年1月1日

12、至2010年12月31日。,不征税收入 概念及内容,1、支出管理： （1）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （2）企业将符合本条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 2、年报处理： 事业单位、社会团体、民办非企业单位通过附表三第13行次纳税调减，一般企业通过附表三第19行次直接进行纳税调减。,不征税收入 支出管理、年报

13、处理,属于税收优惠的概念，具体包括： 1.国债利息收入; 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ; 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益; 以上“股息、红利等权益性投资收益”不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。 非营利组织必须按财税2009123号文件规定取得免税资格。,免税收入,企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。“工资薪金”是指企业每一纳税年度支付给本企业在职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳务报酬，包括基本工资、奖

14、金、津贴、年终加薪、加班工资、以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 1、“合理” 是指：国税函20093号 （1）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （2）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （3）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； （4）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； （5）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。,各项扣除工资薪金支出,09年工资列支范围调整： 08年规定发给职工的通信费,交通费、出差人员伙食补助、差旅补贴-计入工资。 09年发给职工的通信费,交通费应从福利费开支；出差人员伙食补助、

15、差旅补贴作差旅费处理。 对“实际发放”的把握： 根据税法规定，允许在税前扣除的工资薪金，必须是当期实际发生的金额。因此，存在税收与会计差异，理论上应进行纳税调整。国税2009年继续从宽，允许2009年度汇缴前发放视同实际发放。（2010年按可能实际发放扣除）,各项扣除工资薪金支出,企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 1、范围及核算要求：国税函20093号； 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济

16、费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。,各项扣除职工福利费,09年变动： 08年度：企业为职工提供集体住房而支付房费，税前直接扣除，理解为与生产经营有关费用。 09年度：企业过节发放的实物、购物卡、职工的旅游费、职工集体宿舍租金（折旧）、基本保险以外本人自理部分-福利费,各项扣除职工福利费,结余处理（国税函2008264号） 企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除。 例：一企业08年未福利费贷方余额2

17、00万元，09年实际发生福利费支出300万元，09年的工资支出1000万元。 09年列支限额100014%=140万元，福利费支出不用调整. 企业以前年度累计计提但尚未使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。,各项扣除职工福利费,企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%内部分的，准予扣除。 条件：只有设立工会组织的企业，按工会法规定提取，并拨缴到工会部门的，才能按实际拨缴的部分计算扣除； 国地税差异:地税未建立工会组织的可税前按实列支1%文体费。,各项扣除工会经费,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金

18、总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 另有规定：软件企业的职工培训费，可按实际发生额计算应纳税所得额时扣除。（财税20081号） 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。,各项扣除教育经费,-教育培训经费列支范围（财建2006317号）: 1.上岗和转岗培训； 2.各类岗位适应性培训； 3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； 4.专业技术人员继续教育； 5.特种作业人员培训； 6.企业组织的职工外送培训的经费支出； 7.职工参加

19、职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出; 8.购置教学设备与设施； 9.职工岗位自学成才奖励费用； 10.职工教育培训管理费用； 11.有关职工教育的其他开支。,各项扣除教育经费,企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除（条例48） 合理的劳动保护支出，是指确因特殊工作环境 需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。 09年变动： 以前年度实务中企业发放给职工的防暑降温费允许作为劳动保护费，09年开始应在福利费列支。,各项扣除劳动保护费,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 销售（营业）收入

20、基数的确定（国税函2009202号） 销售（营业）收入=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入 特殊企业： 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。,各项扣除业务招待费,特殊规定: 筹建期业务招待费扣除： 企业取得销售收入前所发生的业务招待费应该累计，并入企业第一个取得销售收入的年度，按照税法规定计算业务招待费扣除金额。 3、房地产企业 预售收入应作为业务招待费扣除的计算基数:按照国税发200931号文件规定，企业与客户签订房地产销售合同（包括预售合同），应为企业销售收入的实现。

21、在正式销售时，已作为预售收入的部分需冲减销售当年的基数。,各项扣除业务招待费,企业发生的符合条件的广告费和宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,各项扣除广告费和业务宣传费,特殊规定:财税200972号 化妆品制造医药制造和饮料制造，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除(自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行) 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除. 筹建期广告费: 企业取得销售收入前所发生的广告费和业务宣

22、传费应该累计，并入企业第一个取得销售收入的年度，按照税法规定计算业务招待费扣除金额。,各项扣除广告费和业务宣传费,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门、用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 特殊规定（国税函2009202号）： 企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可以据实全额扣除。 全额扣除的理解：捐赠额的全额，不受利润总额100%的限制。 扣除依据：凭中央或省财政部门统一印制的捐赠票据。 取消了提供受赠公益性社会团体的税前扣除资格证明。,各项扣除公益性捐赠支出,1.一般规定: 扣除范围: 企业

23、在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 为购置、建造固定资产、无形资产和经过十二个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购建、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 扣除标准: 向金融企业-据实扣除 向非金融企业-不超过按照金融企业同期、同类贷款利率计算的部分,各项扣除利息支出,2.特殊规定一: 关联方利息支出规定：（财税2008121号） 企业从其关联方接受的债权性投资和权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。比例为： 金融企业为5：1 其他企业为2：1 利息支出特别纳税调整的

24、免调整规定： 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。,各项扣除利息支出,例：A企业注册资本为500万元，由B企业全资投资设立，A企业08年1月1日取得银行贷款100万元用于厂房建造，当年利息支出8万元，厂房尚未完工。同时，A企业从B企业取得流动资金借款1500万元用于产品生产，当年支付利息150万元（银行同期同类年利率8%）。 税收处理： （1）A企业用于厂房建设而支出的8万元利息应资本化，不能直接税前扣除； （2）A企业从B企业取得的借款

25、1500万元，与B企业的投资500万元的比例为3：1，从其关联方接受的债权性比权益性投资超过规定标准500万元，因此500万元相对应的50万元利息不能税前扣除； （3）A企业从B企业取得借款中的1000万元部分，企业实际支付利息100万元，按银行同期同类利率计算为80万元，应纳税调整20万元。,各项扣除利息支出,3.特殊规定二: 投资未到位而发生的利息支出（国税函2009312）： 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣

26、除。,各项扣除利息支出,4.特殊规定三:个人借款利息支出：国税函2009777号 企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。但其借款必须同时符合以下条件的， 企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； 企业与个人之间签订了借

27、款合同。 扣除依据： 个人借款利息凭发票或个人所得税扣缴依据予以扣除。,各项扣除利息支出,5、特殊规定四：房地产企业 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。,各项扣除利息支出,1、类型： （1）社会保障支出： 五险一金：医疗、养老、工伤、失业、生育、住房公积 金 两补充：补充医疗、补充养老。 （2）特殊工种的法定保险费支出 （3）企业财产保险、运输保险支出 （4）其他商业保险,各项扣除基本社会保障费、保险费,2、扣除标准： (1)社会

28、保障支出： 五险一金：依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准，准予扣除。（上一年当地月平均工资300%内的19%） 补充养老、补充医疗保险：在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财税200927号：不超过职工工资总额5%标准内的部分，准予扣除。 全员概念： (3)特殊工种的法定保险费：企业凭保险公司开具保险费缴纳的收据据实扣除。如：企业高温、低温、高空等特殊岗位职工办理的法定人身安全保险。 (4)企业财产保险、运输保险：按照实际缴纳的保险费税前扣除。 (5)其他商业保险费：企业为投资者或职工支付的其他商业保险费，不得扣除。,各项扣除基本社会保障费、保险费,财税2

29、00929号:企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。 1、比例： 保险企业:财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。 房地产企业委托境外机构销售开发产品的其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。 其他企业:按具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。,各项扣除佣金及手续费,2、条件： (1)

30、企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 (2)除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。,各项扣除佣金及手续费,未经核定的准备金支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 未经核定是指:不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资 产减值准备、风险准备等准备金支出。 目前核准的准备金有：四类 1、金融类： （1）金融贷款损失准备金: 财税200964号 （2）涉农贷款和中小企业贷款专项准备金：财税200999号 2、保险相关准备金：财税200948号： 3、证券类准备金（财税200933号）,各项扣除准备金,2、

31、中小企业信用担保机构相关准备金：(财税200962号) （1）中小企业信用担保机构可按照不超过当年年末担保责任余额 1%的比例计提担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除。 （2）中小企业信用担保机构可按不超过当年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。 执行期限：2008年1月1日起至2010年12月31止。 原来允许计提准备金的政策衔接：国税函2009202号 2008年1月1日前按原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务部局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各

32、项准备金余额。,各项扣除准备金,关于“资产”与“财产”： 关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）和企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）所称的“资产”与以前的企业财产损失所得税前扣除管理办法（国家税务总局令第13号）所称的“财产”，两者所指的对象相同：都是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产。 2009年颁布的通知和新办法将“财产”损失改为“资产”损失，目的是税务规范逐渐向会计准则靠拢，弥合弥合税务与会计表述的分歧 ，对政策的顺利执行有利。 资产损失扣除方式： 分为：自行申报扣除、经审批扣除。,各项扣除资产损失,各项扣除资产损失,自行

33、申报扣除： 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失； 企业各项存货发生的正常损耗； 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失； 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。,经审批扣除： 上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。,企业申报期限： 税务机关

34、受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。 （原规定：年度终了后来15日内） 审批权限： 单笔财产损失在300万元以上，报宁波市局审批。因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失，报宁波市局审批；其余的由县级税务机关审批。,各项扣除资产损失,固定资产的折旧方式： 固定资产按照直线法，投入使用月份的次月起计算折旧，停止使用月份的次月起停止计算折旧。 固定资产的最短折旧年限： 房屋、建筑物，为20年； 飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 飞

35、机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 电子设备，为3年。 另有规定： 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。 集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。,各项扣除资产摊销（固定资产）,不得计算折旧的固定资产： 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; 以经营租赁方式租入的固定资产； 以融资租赁方式租出的固定资产； 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； 与经营活动无关的固定资产； 单独估价作为固定资产入帐的土地； 其他不得计算折旧扣除的

36、固定资产。,各项扣除资产摊销（固定资产）,固定资产的残值率： 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，固定资产的预计残值一经确定，不得变更。 新老税法衔接： 新税法实施前已投入使用的固定资产,企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧,不做调整。 对此类继续使用的固定资产,可以重新确定其残值,并就其尚未提折旧的余额,按新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后剩余年限,按新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后,固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的,也可以继续执行。,各项扣除资产摊销（固定资产）,关于自行建造固定资产折旧的新规定（国税函201079号）

37、实施条例第五十八条第二款规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。 国税函201079号：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行,各项扣除资产摊销（固定资产）,生产性生物资产概念：是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产的折旧方法： 生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用

38、月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。 生产性生物资产的折旧年限 林木类生产性生物资产，为10年； 畜类生产性生物资产，为3年。,各项扣除资产摊销（生产性生物资产）,无形资产的摊销： 无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。,各项扣除资产摊销（无形资产）,投资资产扣除： 投资资产是指企

39、业对外进行权益性投资、债权性投资所形成的资产。 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除（条71）,各项扣除资产摊销（投资资产）,应按长期待摊费用处理的费用范围： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其他应当作长期待摊费用的支出。 摊销规定： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出：按预计尚可使用年限摊销； 租入固定资产的改建支出：按合同约定的剩余租赁期摊销； 固定资产的大修理支出：按尚可使用年限分期摊销； 大修理是指修理支出达到取得固定资产时的计税基础（原值）50%以上

40、，且修理后固定资产的使用寿命延长两年以上。 其他应当作长期待摊费用的支出：摊销期限不少于3年。,各项扣除资产摊销（长期待摊费用）,企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的开办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。 新税法对开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 对开办期间发生的税法有明确扣除范围和标准的费用（如业务招待费、广告费等），在开始经营之日的当年扣除时，年终汇缴时应区分费用性质，按税前扣除标准计算扣除。,各项扣除资产摊销（开办费）,税收优

41、惠的分类： 根据优惠方式的不同分为：免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、减免税、抵扣应纳税所得额、抵免所得税额七类。（附表五） 根据报表对优惠实现方式的不同，优惠政策又分为税基式优惠和税额式优惠。 税基式优惠：通过调减应纳税所得额来实现的优惠，对应年报附表三纳税调整项目明细表相对应的纳税调减项目。 包括：免税收入、减计收入、加计扣除、减免所得额、抵扣所得额。 税额式优惠；通过直接扣减应纳税额来实现的优惠，直接对应主表对应纳税额进行抵减。包括：减免税额、抵扣应纳税额。 应纳税所得额的计算不涉及税额式优惠部分。,税基式优惠,减计收入：是指税法准予企业某些经营项目取得的收入按照一定比例减少计入

42、收入总额，进而减少企业应纳税所得额的一种税收优惠措施。在允许企业收入减按一定比例计入应纳税收入的同时，允许与取得此项收入相关的成本和费用支出仍据实扣除，以减少该项目的税收负担，甚至还可能减少其他项目的应纳税所得额。实务操作时通过收入全额计入，再通过纳税调减的方式实现。 税法规定，企业以资源综合利用企业所得税优惠目录（财税2008117号）规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家行业相关标准的产品取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额。 经资源综合利用主管部门按目录规定认定的生产资源综合利用产品的企业（不包括仅对资源综合利用工艺和技术进行认定的企业），取得资源

43、综合利用认定证书，可申请享受资源综合利用企业所得税优惠。,税基式优惠减计收入,1、加计扣除概念： 加计扣除是指除企业发生的部分费用按规定进行扣除处，还可以按发生费用的一定比例追加扣除，以减少企业应纳税所得额的一种税收优惠措施。 2、税法规定的加计扣除费用范围： 企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除 。,税基式优惠加计扣除,研究开发费用加计扣除： 1、加计标准： 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实

44、扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 按照会计准则规定，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，可在税前一次性扣除；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，才能确认为无形资产。 2、研发费加计扣除项目范围: 必须属于国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动。,税基式优惠加计扣除,3、研发费加计扣除费用范围：-不是所有研发费都可以加计扣除 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。 从事

45、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。 勘探开发技术的现场试验费。 研发成果的论证、评审、验收费用。,税基式优惠加计扣除,4、资料要求：关于落实企业研究开发费政策的意见（慈科200943号） 企业申请研究开发费加计扣除时，应报送如下资料： （1）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算。 （2）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名

46、单。 （3）自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表。 （4）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。 （5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。 （6）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。 （7）企业研究开发项目费用加计抵扣项目确认书。,税基式优惠加计扣除,申报扣除注意事项： （1）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 （2）企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准

47、确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。 （3）企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。 （4）对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。（根据费用支出情况加计，不是支付委托费用的全额）,税基式优惠加计扣除,安置残疾人员所支付的工资 1、企业安置残疾人员的，在按照支付残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 2、残疾人员的范

48、围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 3、企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件： 依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。 为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 具备安置残疾人上岗工作的基本设施。,税基式优惠加计扣除,从事农、林、牧、渔业项目的所得： 1、企业从事下列项目的所得，免征企业所得税

49、：（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的选育；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。 2、企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税；（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。,税基式优惠减免所得额,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得 1、企业从事公共基础设施项目企业所得税优惠目录（财税 2008116号）规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交

50、通、电力、水利等国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 2、第一笔生产经营收入，是指公共基础设施项目已建成并投入运营后所取得的第一笔收入。 3、依照上述规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。,税基式优惠减免所得额,从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 企业从事环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）（财税2009166号）规定的公共污水处理

51、、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税 符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业的技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,税基式优惠减免所得额,创业投资企业抵扣的应纳税所得额 创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 目前中小高新技术企业标准： 1、企业职工人数不超过500人； 2、年销售收入不超过2亿元； 3、资产总额不超过2亿元。,税基式优惠抵扣应纳税额,企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。,允许弥补的以前年度亏损,企业的应纳税所得额乘以适