第二章 会计核算方法.ppt

1、第二章 会计核算方法,会计科目与账户 复式记账 会计凭证 会计账簿,第一节 会计科目与账户,一、 会计科目,（一）会计科目的意义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。 会计科目是会计账户的名称。 会计科目的设置，为全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此引起的各项资产、负债、所有者权益的增减变动情况和收入、支出及经营成果创造了条件。,（二）会计科目的分类,会计科目 的分类,按经济内容分类,按提供指标的 详细程度分类,按经济内容分类,返 回,按提供指标的详细程度分类,一级科目 提供总括核算指标,二级科目 是介于总分类和明细科目之间的科目，比

2、总分类科目详细，比明细科目概括。,明细科目 提供详细具体指标,按提供指标的详细程度分类举例,一级科目,二级科目,A材料 B材料 C材料 D材料 ,甲类材料 乙类材料 ,原材料,明细科目,返 回,在实务中，为了便于会计处理，尤其是为了适应会计电算化的需要，应对会计科目按照统一的规定编号。新企业会计制度规定用6位数编号。 1 101 01,第1位数字,第56位数字,第234位数字,（三）会计科目的编号,第一位数字代表账户的类型 1 代表资产类账户 2 代表负债类账户 3 代表所有者权益类账户 4 代表成本类账户 5 代表损益类账户,第二、三、四位代表各类账户顺序 1 001库存现金 代表资产类第一

3、个科目 1 002银行存款 二个 2 001短期借款 4 001实收资本 5 001生产成本 6 001主营业务收入,第五、六位代表账户的明细科目顺序 1101 交易性金融资产 1101 01 股票 1101 02 债券 1101 03 基金 1101 10 其他,二、会计账户,（一）会计账户的含义,账户是根据会计科目设置的，是记录经济业务的增减变化的核算工具。 账户具有一定的格式和结构。,（二）会计账户的设置依据,一级会计科目,明细会计科目,是设置总分类账 户(总账)的依据,是设置明细分类 账的依据,（三）账户的结构,账户的结构账户的格式 账户的基本结构账户的基本格式,左方 账户名称 右方,

4、是任何账户都必须具备的，至少两栏。,格式中，哪一方记录增 加或减少取决于账 户的性质及记账方法。,实际工作中账户的基本格式,余 额,发生额,本期增加发生额 本期减少发生额,期初余额 期末余额,（四）账户的分类 1会计账户按经济内容分类 （1）资产类账户 （2）负债类账户 （3）所有者权益类账户 （4）成本类账户 （5）损益类账户,2账户按用途和结构分类 （1）盘存账户 （2）结算账户 （3）资本账户 （4）集合分配账户 （5）跨期摊提账户 （6）成本计算账户 （7）收入账户 （8）费用账户 （9）财务成果账户 （10）调整账户,三、会计账户与会计要素、会计科目的关系,（一）会计账户与会计要素的

5、关系 会计要素是会计对象的分类，是会计账户核算和监督的具体内容；会计账户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的工具。通过会计账户的设置，能够反映会计要素具体内容的增减变动及结存情况。,（二）会计账户与会计科目的关系 联系 都是对会计对象的具体内容做进一步分类。 账户是根据会计科目设置的，科目是账户的名称。 区别 会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额。 会计科目是国家财政部统一制定的，而账户是由企业据会计科目自己设置的。,返 回,第二节 复式记账法,一、复式记账原理,记账方法,A 单式记账法,B 复式记账法,（一）记账方法：账簿中登记经济业务的方法。,A 单

6、式记账法 定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。 特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。 缺点： 没有一套完整的相互联系的账户体系； 不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌； 也不便于检查账户记录的正确性。,单式记账法举例 例1、购买材料一批，价款共计11 700元，货款暂欠。 只单方面反映应收账款增加11 700元 例2、销售商品，收到货款23 400元，存入银行。 只单方面反映银行存款增加23 400元,（二）复式记账法 1、含义 对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。 2、特征 每项经济

7、业务至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行重复记录； 所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。,3、举例 例1：企业收到A公司投入资本60 000元，存入银行。 涉及到两个账户： 银行存款 + 60 000 实收资本 + 60 000 例2：向甲公司赊购原材料8 000元。 涉及到两个账户： 原材料 + 8 000元 应付账款 + 8 000元 账户之间数字平衡,我国及世界各国通用的复式记账法是借贷记账法,两种记账方法的比较,借贷记账法,D 试算平衡,C 记账规则,A 理论依据,B 记账符号,二、借贷记账法,A 理论依据,该会计等式规范了企业经济业务的内容； 该等式综合反映了资

8、金运动的静态和动态表现； 该等式可检验账户记录结果的正确性。,资产 + 费用=负债 + 所有者权益+ 收入,该方程式包含的经济内容和数学上的恒等关系是借贷记账法的理论依据。,B 记账符号与账户结构,“资产类”账户,借（+）,贷（-）,期初余额 XXX 本期增加数 XXX,本期减少数 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX,期末余额=借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额,“负债及所有者权益”类账户,期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额 - 借方本期发生额,借（-）,贷（+）,期初余额 XXX 本期减少数 XXX,本期增加数 XXX,本期发生额合计 XX

9、X,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,收入、费用、利润账户的结构,从会计扩充等式可看出：,综上：费用与资产类账户的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。,表示：资本来源,表示：资本运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性质,借（-）,贷（+）,本期收入冲减数 XXX 期末转入利润数 XXX,本期收入增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,“收入类”账户,借（+）,贷（-）,本期费用增加数 XXX,本期费用冲减数 XXX 期末转入利润数 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,本期发生额合计 XX

10、X,“费用类”账户,借（-）,贷（+）,本期费用转入数 XXX,期初余额 XXX 本期收入转入数 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,“利润类”账户,累计利润,累计亏损,借贷法下账户结构归纳如下,C 记账规则,是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。 举例说明借贷记账法的记账规则 例：光明公司投资100 000元开设一家便民维修中心，专门从事各种家电修理、修配业务。该中心于1998年11月1日成立，一个月后开始营业。,业务1、11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款

11、100 000元，存入开户银行。,资产账户,银行存款,借,贷,实收资本-光明公司,借,贷,所有者权益账户, 100 000, 100 000,资产账户,原材料,借,贷,资产账户,业务2、11月13日购入营业用修配材料价值5 000元，货款以银行存款支付。,银行存款,借,贷, 100 000, 5 000, 5 000,资产账户,短期借款,借,贷,负债账户,业务3、11月28日向银行取得短期借款50 000元，存入开户银行。,银行存款,借,贷, 100 000, 5 000, 50 000, 50 000,资产账户,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,负债账户,业务4、12月10日向大华公司赊购材

12、料10 000元。, 5 000, 100 000, 100 000,资产账户,应付账款,借,贷,负债账户, 4 000,业务5、12月15日用银行存款4 000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款。,银行存款,借,贷, 100 000, 5 000, 50 000, 4 000, 100 000,负债账户,应付票据,借,贷,贷,负债账户,业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6 000元。,应付账款,借,贷, 4 000, 100 000, 6 000, 6 000,负债账户,所有者权益类账户,业务7、12月27日经协商，光明公司代维修中心偿还40 000元的银

13、行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。,短期借款,借,贷, 50 000, 40 000,实收资本-光明公司,借,贷, 100 000, 40 000,负债账户,所有者权益账户,业务8、12月28日光明公司委托本中心代为偿还一笔10 000元货款，作为对本中心投资的减少，款项尚未支付。,借,应付账款,借,贷, 4 000, 100 000, 6 000,实收资本-光明公司,贷, 100 000, 40 000, 10 000, 10 000,资产类账户,所有者权益类账户,业务9、12月29日光明公司抽回投资10 000元，以银行存款支付。, 4 000,银行存款,借,贷, 100 000,

14、5 000, 50 000,实收资本-光明公司,贷, 100 000, 40 000, 10 000, 10 000, 10 000,借,所有者权益账户,实收资本-东方公司,贷,所有者权益账户,业务10、12月30日光明转让投资30 000元给东方公司。,借,实收资本-光明公司,贷, 100 000, 40 000, 10 000,借, 30 000, 30 000,结论：任何一笔经济业务都至少要在两个账户中进行登记，即在记入一个账户或几个账户借方的同时记入另一个账户或几个账户的贷方，并且记入借方与记入贷方的金额必须相等。 由此得出借贷法的记账规则：,有借必有贷，借贷必相等,三、会计分录,1、

15、概念 会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。 会计分录的要素：,记账方向,账户名称,记账金额,就上述所举便民维修中心的10笔业务，编制会计分录,业务1、11月1日便民维修中心收到光明公司投入资本，支票存款100 000元，存入开户银行。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,业务2、11月13日购入营业用修配材料价值5 000元，货款以银行存款支付。 借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000,业务3、11月28日向银行取得短期借款50 000元，存入开户银行。 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,业务4、12月10日向大华

16、公司赊购修配材料10 000元。 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10 000,业务5、12月15日用银行存款4 000元偿还10日所欠部分货款。 借：应付账款 4 000 贷：银行存款 4 000,业务6、12月25日开出3个月期的票据一张交大华公司，归还所欠其余6 000元。 借：应付账款 6 000 贷：应付票据 6 000,业务7、 12月27日经协商，光明公司代维修中心偿还40 000元的银行短期借款，并作为对维修中心的追加投资。 借：短期借款 40 000 贷：实收资本 40 000,业务8、12月28日光明公司委托本中心代为偿还一笔10 000元货款，作为对本中心投资的减

17、少，款项尚未支付。 借：实收资本 10 000 贷：应付账款 10 000,业务9、12月29日光明公司抽回投资10 000元，以银行存款支付。 借：实收资本 10 000 贷：银行存款 10 0000,业务10、12月30日光明转让投资30 000元给东方公司。 借：实收资本 光明公司 30 000 贷：实收资本东方公司 30 000,2、会计分录的分类：,会计分录,A 简单会计分录 B 复合会计分录,只涉及两个账户，一借一贷,涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。,业务11、12月份销售中心在营运中，支付房屋租金1 800元，员工工资5 600元，水电费370元，以及其他杂项费

18、用230元，共计8 000元，用存款支付，耗用维修费7 000元。 借：销售费用 15 000 贷：银行存款 8 000 原材料 7 000,B 复合会计分录举例：,业务12、12月份修理收入20 000元，收到现金14 000元，已存入银行，余款尚未收到。 借：银行存款 14 000 应收账款 6 000 贷：主营业务收入 20 000,注意：复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。据业务11,可以拆分为： 借：销售费用 8 000 贷：银行存款 8 000 借：销售费用 7 000 贷：原材料 7 000,据业务12可以拆分为： 借：银行存款 14 000 贷：主营业务收入 14 000

19、借：应收账款 6 000 贷：主营业务收入 6 000,对应关系账户之间的应借、应贷的关系 对应账户存在对应关系的账户。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,对应关系,3、对应关系与对应账户,对应账户,D 试算平衡,是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余 额 平 衡,试算平衡,发生额平衡以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户借方 发生额合计,全部账户贷方 发生额合计,动态平衡,余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部账户借方 余额合

20、计,全部账户贷方 余额合计,静态平衡,用借贷法记账，是一种借贷直接平衡，也叫自动平衡。 在实际工作中，账户的发生额平衡和余额平衡，一般是在月末结出各账户本期发生额和期末余额之后，通过编制试算平衡表进行。,四、账户本期发生额对照表,经济业务的处理程序,填制和审核原始凭证,叙述经济业务内容,编制会计分录,填制和审核记账凭证,教学,实际工作,一、 会计凭证的意义和种类,第三节 会计凭证,（一）会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账薄的依据。,原始凭证,记账凭证,客观及时地反映经济业务的发生及完成情况,会计凭证的作用,监督各项经济业务的合法性,便于分清经济责任，可以

21、加强经济管理中的责任制,（二）会计凭证的种类,按填制程序与用途,时间：经济业务发生时,主要用途：进行会计核算的原始资料和主要依据,取得方式：自行填制或外部取得,原始凭证,记账凭证,二、原始凭证,反映内容, 记录或证明经济业务发生或完成情况,（一）概念,（二）原始凭证的分类,1、按来源分类,2、按填制方法分类,一次凭证是指只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务，填制手续一次性完成的原始凭证。,累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。,汇总原始凭证是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总填制在一张凭证上的原始凭证。,自制原始凭证是由

22、本单位经办业务的部门和人员在执行或完成情况的书面证明。,外来原始凭证是指在经济业务发生时，从其他单位或个人取得的凭证。,外来原始凭证票样,自制原始凭证票样,一次凭证票样,累计凭证票样,汇总原始凭证票样,(三） 原始凭证的填制和审核,1. 原始凭证基本内容,（1）原始凭证的名称 （2）原始凭证的填制日期 （3）原始凭证接收单位的名称 （4）经济业务的内容、数量、金额等基本内容 （5）填制单位签章,原始凭证的名称,原始凭证的填制日期,原始凭证接收单位的名称,经济业务的内容、数量、金额等基本内容,填制单位签章,原始凭证要素图,经办人员签章,2、原始凭证的填制方法 （1）凭证填制方式,a.自制原始凭证

23、的填制方式,b.外来原始凭证由其他单位和个人填制,（2）原始凭证填制的要求,3、原始凭证的审核,审核内容,发现伪造公章、涂改单据、虚假冒领款项等行为，及时报 告，严肃处理,违反国家财经政策和制度规定的收支，应拒绝付款和报销,内容不全、手续不备、数字差错以及不符合实际，退回补办或更正,审核结果的处理,填制依据：原始凭证,用途：登记账簿的依据,原始凭证,记账凭证,三、记账凭证,反映内容:会计分录,登记,账簿,(一）概念,记账凭证,复式记账凭证,单式记账凭证,专用记账凭证,通用记账凭证,（二）记账凭证的种类,收款凭证,转账凭证,付款凭证,按用途分,按填列方式分,按适用的业务类型分,复式记账凭证是指一

24、项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张 记账凭证上的记账凭证。,优点：会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。 缺点：不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。 适用范围：大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。,复式记账凭证,复式记账凭证的种类,专用记账凭证,通用记账凭证,收款凭证,转账凭证,付款凭证,复式记账凭证,收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。,付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和

25、银行存款付款业务的原始凭证填制的。,银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，为了避免重复记账，一般编制付款凭证而不编制收款凭证。,转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填 制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账 凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。,优点：单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发生额，可以减少登记总账的工作量。 缺点：制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌

26、，不便于查找记录差错。 适用范围：实务中使用单式记账凭证的单位很少。,单式记账凭证,（三） 记账凭证的填制和审核,1、记账凭证的基本内容,（1）记账凭证的名称 （2）记账凭证的填制日期和编号 （3）经济业务摘要 （4）会计分录 （5）记账标志和附件张数 （6）相关人员签章签章,记账凭证的编号,记账凭证名称,填制凭证的日期,相关人员签名盖章,经济业务内容摘要,所附原始凭证张数,会计分录（科目、方向、金额）,记账凭证要素图,收款业务,付款业务,转账业务,2、记账凭证的填制方法,（1）记账凭证种类的选择,（2）记账凭证填制的要求,以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据； 选择正确的记账凭证； 日

27、期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。 编号要规范； 摘要填写要简明、正确； 按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行； 正确填写所附原始凭证张数； 制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。,（3）记账凭证填制举例,业务1、4月21日，向银行借款，存入银行存款户。,业务2、4月21日，购入运输卡车，已交付使用。,业务3、4月26日，购入材料验收入库，价款尚未支付,3、记账凭证的审核,审核内容,一、 会计账簿的意义和种类,（一）会计账簿的概念 账簿是按照会计科目开设账户、账页，用来序时地和分类地 登记经济业务的簿籍。,会计报表,原始凭证,记

28、账凭证,第四节 会计账簿,考核经营成果，进行会计监督的重要依据,提供系统完整 的会计信息,有利于保护各项资产 的安全完整。,会计账簿的作用,填制,会计报表,账簿,序时账,分类账,备查簿,（二）会计账簿的种类,普通日记账,特种日记账,现金日记账,银行存款日记账,1、按用途分类,总分类账,明细分类账,2、按外表形式分类,由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。,在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和现金日记账和银行存款日记账。,由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产和低值易耗品等明细分类账。,总账,明细账,二、 会计

29、账簿的设置与登记,格式,登记依据,登记人员,登记要求,（一）日记账的设置和登记 1、特种日记账的设置和登记 a、现金日记账的设置和登记,收入、付出、结存三栏式,出纳人员,现金收付、款凭证、银行存款付款凭证,逐日逐笔登记，日清月结,21 银付69 提现备用 银行存款 1 000.00 2 500.00,现金日记账填制实例,22 现付73 用购买办公用品 管理费用 300.00 2 200.00,24 现收39 销售废料 原材料 585.00 2 785.00,24 现付74 职工报销医药费 应付福利费 616.00 2 169.00,30 本期发生额及余额 3 985.00 4 716.00 2

30、 169.00,b、银行存款日记账的设置和登记,格式,登记依据,登记人员,登记要求,收入、付出、结存三栏式,出纳人员,银行存款收、付款凭证现金付款凭证,逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对,银行存款日记账,登记方法同“现金日记账”,2、通用日记账的设置和登记,通用日记账又称分录簿，它是用来序时地、全面地登记一个单位的经济 业务并确定会计分录的账簿。,优点：可以全面地、连续地记录一个单位的经济业务情况，为过入分类账作好准备；也可对凭证起安全保护的作用。 缺点：逐笔过账，工作量大；账簿只有一本，只能一人记账，不便于会计分工。,（二）分类账的设置和登记 1、总分类账的设置和登记,设置依据,登记依据,格

31、式,登记要求,一级科目,借、贷、余三栏式,记账凭证 汇总记账凭证 科目汇总表,逐日逐笔登记，按期或分次汇总登记,资产类总账登记实例,10 科目汇总表 1 1 500.00 2 000.00 借 2 400.00,20 科目汇总表2 900.00 1 800.00 借 1 500.00,30 科目汇总表3 2 085.00 916.00 借 2 669.00,30 本期发生额及月末余额 4 485.00 4 716.00 借 2 669.00,负债类总账实例,登记方法同“资产类总账”,所有者权益类总账实例,登记方法同“资产类总账”,收入类总账实例,登记方法同“资产类总账”,费用类总账实例,登记方

32、法同“资产类总账”,利润总账实例,登记方法同“资产类总账”,2、明细账的设置和登记,数量金额式,三栏式,多栏式,格式,适用结算类、资金类账户,适用财产物资类账户,适用成本计算类、费用类帐户,a、三栏式明细账的设置和登记,23 银付74 偿还上月购料款 306000.00 贷 0.00,30 发生额及余额 306000.00 贷 0.00,b、数量金额式明细账的设置和登记,30 转字28 结转完工成本 80 8000.00 640000.00,30 转字29 结转销售成本 60 8200.00 492000.00,30 发生额及余额 80 8000.00 640000.00 60 8200.00

33、 492000.00 1 08 8200 .00 885600.00 80 8000.00 640 000.00,c、多栏式明细账的设置和登记,30 转字22 结转当月成本 515 000.00 515 000.00 借 1 083 000.00,转字23 结转当月成本 60 000.00 60 000.00 借 1 143 000.00,转字27 结转当月成本 71 388.00 71 388.00 借 1 214 388.00,转字28 结转完工成本 640 000.00 借 574 388.00,发生额及余额 515 000.00 60 000.00 71 388.00 515 000.00 640 000.00 借 574 388.00,三、总账与明细账的关系及其平行登记,总账是所属明细账的统驭账户，对其所属明细账起着控制 作用；明细账是总账的从属账户，对总账起着补充说明的 作用。,总账余额=所属明细账的余额之和,总账借（贷）方发生额=所属明细账的借（贷）方发生额之和,（一）总账与明细账之间的关系,（二）总账与明细账的平行登记,同时登记,同方向登记,同金额登记,22 银付71 购入 10 23400 234 000.00,22 银付71 购入 234 000.00 1 219 370.00,30 转22 发出铝板 512