第4章+交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

1、第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产,学习目标： 本章主要介绍理解交易性金融资产和可供出售金融资产的概念；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的入账价值的确定及其主要的账务处理；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的利息、股息的确认和账务处理；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计价。,2020/9/13,Free template from ,2,主要内容,交易性金融资产 可供出售金融资产,2020/9/13,Free template from ,3,交易性金融资产,概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。 理解： 以进行交易为目的而持有的；交易前发生的公允价值变动直接影响交易

2、性金融资产的价值。例如：为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。 会计核算： 通过“交易性金融资产”账户核算，按照交易性金融资产的种类和品种，分别设置“成本”，“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 属于流动资产。,2020/9/13,Free template from ,4,交易性金融资产,取得： 以购入方式为主，也可能以非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式。 计量： 入账成本是该交易性金融资产的购买价格。即购买时的公允价值，购买时的交易费用作为投资费用处理，计入“投资收益”的借方，不再计入投资成本。 注意：购买价格里如果包括已经宣告发放但未发放的股利或

3、已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，并通过“应收股利”，“应收利息”科目反映。,2020/9/13,Free template from ,5,交易性金融资产,交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 期末，按照权责发生制确认本期的投资收益 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 实际收到股利或利息时， 借：银行存款 贷 ：应收股利或应收利息,2020/9/13,Free template from ,6,交易性金融资产,交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、公允价值账面价值 借：交易性金融资产-公允价值变动

4、 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 2、公允价值账面价值 借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动,2020/9/13,Free template from ,7,交易性金融资产,交易性金融资产的出售 收益由两部分组成：出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 具体账务处理：将相关账户从相反方向转出，差额确认投资收益或损失,2020/9/13,Free template from ,8,2007年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发

5、行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为交易性金融资产。 5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元； 6月30日，该股票市价为每股5.2元； 12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元； 5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元； 5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利； 5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。,2020/9/13,Free template from ,9,假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（单位：万元）,2007年5月6日，购入股票 借：应收股利 15 交易性金融资产成本 1000 投资

6、收益 1 贷：银行存款 1016 5月10日，收到现金股利 借:银行存款 15 贷：应收股利 15 6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40,2020/9/13,Free template from ,10,12月31日，确认股票价格变动 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产公允价值变动 80 2008年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 2008年5月13日，收到现金股利 借：银行存款 20 贷：应收股利 20 2008年5月20日，出售股票 借：银行存款 980 投资收益 20 交易性金融资产公

7、允价值变动 40 贷：交易性金融资产成本 1000 公允价值变动损益 40,2020/9/13,Free template from ,11,可供出售金融资产,概念:初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产： 1、贷款和应收款项 2、持有至到期投资 3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 帐户设置：可供出售金融资产成本 利息调整,2020/9/13,Free template from ,12,可供出售金融资产的计量,初始计量：公允价值（包括交易费用),支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为

8、应收项目。 后续计量：资产负债表日，公允价值与账面余额差额，计入资本公积（其他资本公积），待该金融资产终止确认时再转出，计入当期损益。 帐户设置：可供出售金融资产成本 利息调整 应计利息 公允价值变动,2020/9/13,Free template from ,13,甲公司于2007年7月13日从二级市场购入股票100000股，每股市价20元，手续费3000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产 甲公司至2007年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为21元； 2008年3月10日，甲公司将该股票出售，售价为每股21.5元，另支付交易费用2000元。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下: 2007年7月13日，购入股票： 借：可供出售金融资产成本 2003000 贷：银行存款 2003000,2020/9/13,Free template from ,14,2007年12月31日，确认股票价格变动： 借：可供出