《出口业务的核算》PPT课件.ppt

1、第四章 外币投融资业务的核算,第四章 外币投融资业务的核算,4.1外币权益资本的核算 4.2外币债务资本的核算 4.3外币投资业务的核算,4.1 外币权益资本的核算,相关概念： 权益资本：企业依法筹集并长期拥有、自主支配的资本，也称之为投入资本。 实收资本的核算 资本公积的核算 外商投资企业： 中外合资经营企业 中外合作经营企业 外商独资企业,4.1 外币权益资本的核算,一、投入资本的概述: 注册资本 vs 实收资本 若投资各方如约出资，二者应相等。 投入资本的方式： 现金出资 实物出资 工业产权或专有技术出资 场地使用权投资,4.1 外币权益资本的核算,二、投入资本的核算 1. 账户设置：

2、“实收资本”账户； “资本公积”账户： “资本溢价（股本溢价）”账户 “法定资产重估增值”账户 “其他资本公积”账户,4.1 外币权益资本的核算,2. 会计核算： 初创企业时： 投入货币资金：按收到资金时的市场汇率折算为人民币登记。 借：银行存款外币存款 贷：实收资本（或股本）投资者,4.1 外币权益资本的核算,2. 会计核算： 初创企业时： 投入实物：不管双方是否约定了汇率，实收资本应以投资到账日的即时汇率折算入账。 借：固定资产（或原材料）房屋建筑物/设备 贷：实收资本（或股本）投资者,4.1 外币权益资本的核算,【例】某外商投资企业某日收到中方甲企业投入厂房一幢，投资双方协商确定的总价为

3、200万美元，收到实物当日的美元汇率为US$1=8.15RMB，双方约定的美元汇率为US$1= 8.0RMB。该厂房以总价全部计入注册资本。,4.1 外币权益资本的核算,4.1 外币权益资本的核算,2. 会计核算： 初创企业时： 投入无形资产：与投入实物外汇汇率处理方法相同。 借：无形资产 贷：实收资本（或股本）投资者,4.1 外币权益资本的核算,2. 会计核算： 追加资本时： 原投资各方按比例追加：与新设立企业时的会计处理相同； 有新投资者参股投入：新加入的投资者的出资额就不一定全部都能作为实收资本处理。,4.1 外币权益资本的核算,【例】A企业原由甲、乙、丙三位股东各出资100万元而设立。

4、设立时的实收资本为RMB300万元。经过三年的经营，该企业的留存收益为150万元。这是有丁投资者有意加入该企业，并表示愿意出资180万元而仅占该企业25%的股份。,4.1 外币权益资本的核算,三、资本变动的核算 1. 资本增加的核算： 借：盈余公积储备基金 借：盈余公积企业发展基金 借：利润分配未分配利润 贷：实收资本（或股本）投资者,4.1 外币权益资本的核算,2. 资本转让的核算： 并不影响注册资本总额，只需调整实收资本的明细账户即可： 借：实收资本转让人 贷：实收资本受让人,4.1 外币权益资本的核算,3. 资本减少的核算： 因资本过剩而减少注册资本： 有限责任公司退还股款： 借：实收资

5、本投资者 贷：银行存款外币存款,4.1 外币权益资本的核算,3. 资本减少的核算： 因资本过剩而减少注册资本： 股份有限公司回购股票，退还股款：先按股票的面值注销股本，再对超出面值的价格进行处理。 回购价格 = 发行价格：直接冲销“资本公积资本溢价”账户； 回购价格 发行价格：先冲销“资本公积”账户，再冲销“盈余公积”账户，如不足，再冲销“利润分配未分配利润”账户。,4.1 外币权益资本的核算,3. 资本减少的核算： 因严重亏损而减少注册资本： 消除每股部分金额或注销股份面值： 借：实收资本（或股本） 贷：利润分配未分配利润,4.1 外币权益资本的核算,4. 归还投资的会计核算： 计入“实收资

6、本”账户的备抵账户“已归还投资”账户。 5. 非法人企业投入资本会计核算的特点： 无“资本公积”账户，只有“实收资本”账户 允许投资者有日常往来，并计入“业主提用”或“业主往来”账户,练习题,分录题： 新光电器进出口公司发生下列有关的经济业务: 1. 2011年12 月5 日, 本公司原有注册资本4,000,000 元，经批准将注册资本增至5,000,000 元。今收到黄信公司投入仓库1 座，该仓库账面原值360,000 元，已提折旧150,000 元，投资各方确认以账面净值入账，其投入资金占企业注册资本的3. 5%。 2. 2011 年12 月10 日, 收到国外投资者倍特公司汇入120,0

7、00 美元。合同约定的美元汇率的中间价为US$1=8.25RMB，而收到资本当日的美元中间价为US$1=8.27RMB，投入的资金占企业注册资本的16. 5%。,第四章 外币投融资业务的核算,4.1外币权益资本的核算 4.2外币债务资本的核算 4.3外币投资业务的核算,4.2 外币债务资本的核算,一、外币借款的核算 （一）外币短期借款的核算 1. 我国外币短期借款的种类： 资金周转借款 进口商品短期借款 押汇借款 其他临时或专项借款,4.2 外币债务资本的核算,2. 外币短期借款的核算 设置“短期借款”账户 短期借款利息计入当期“财务费用”账户； 按季支付利息； 每月月末计算当月利息，并通过“

8、应付利息”核算 【见例题4-7】,4.2 外币债务资本的核算,3. 外币长期借款的核算： 用于构建固定资产的外币长期借款： 达到预定可使用状态之前：利息与汇兑损益计入工程成本； 达到预定可使用状态之后：利息与汇兑损益计入当期损益。 与构建固定资产无关的外币长期借款： 发生在筹建期间：利息与汇兑损益计入长期待摊费用; 发生在生产经营期间：利息与汇兑损益计入当期损益。,4.2 外币债务资本的核算,3. 外币长期借款的核算： 设置”长期借款“账户： 借方：偿还的本金、支付的利息及汇兑收益； 贷方：借入的本金、应付利息及汇兑损失。 【见例题4-8】,4.2 外币债务资本的核算,二、外币应付债券核算：

9、债券筹资的特点： 1. 有固定的偿还期限和担保； 2. 利息来自税前收益； 3. 不会引起经济管理权的变化； 4. 清算时享有优先偿付权。,4.2 外币债务资本的核算,二、外币应付债券核算： 票面价值&市场价值： 市场价值 票面价值：溢价发行 市场价值 票面价值：折价发行 票面价值 = 市场价值：平价发行 在发行日至到期日期间，每期期末摊销溢价金额和折价金额,4.2 外币债务资本的核算,二、外币应付债券核算： 设置”应付债券“账户： 借方：折价、溢价摊销额及偿还金额； 贷方：债券的面值、溢价及折价的摊销额。 设置”应付利息“账户,4.2 外币债务资本的核算,二、外币应付债券核算： 专项用于构建

10、固定资产： 达到预定可使用状态之前：其发行费用应计入固定资产成本； 达到预定可使用状态之后：其发行费用应计入当期损益； 并非用于构建固定资产：其发行费用，直接计入当期损益。,4.2 外币债务资本的核算,三、外币长期应付款的核算： 设置”长期应付款“账户 借方：实际支付的固定资产的租赁费、已归还的设备价款； 贷方：应付的固定资产的租赁费、应付的设备价款。,练 习,长江电器是一家2008年新建成的进出口公司。该公司于2010年1月1日从澳大利亚的Macquarie Bank借入2年期的借款200,000美元，并立即收到该银行转入的款项。该借款的年利率为10%，复利计息，到期一次还本付息。该借款中有

11、150,000美元是用于购建商品检控室，并在接到银行转入款项的当天将这笔借款投入工程建设。该检控室于2010年年末完工并交付使用。另外，该公司用借款中的50,000美元于2010年底支付特聘的外籍职工的年薪。相关汇率如下： 2010年1月1日 US$1=6.5RMB 2010年12月31日 US$1=6.4RMB 2011年12月31日 US$1=6.3RMB 要求：1、做出相应的会计分录。 2、根据会计分录登记账户。,第四章 外币投融资业务的核算,4.1外币权益资本的核算 4.2外币债务资本的核算 4.3外币投资业务的核算,4.3 外币投资业务的核算,一、交易性金融资产的核算 “交易性金融资

12、产”账户：借方登记交易性金融资产的成本、资产的公允价值高于账面价值余额的差额以及汇兑收益；贷方登记公允价值低于账面价值余额的差额以及汇兑损失。 “公允价值变动损益”账户：借方登记资产的公允价值低于账面价值余额的差额以及汇兑损失；贷方登记交易性金融资产的成本、公允价值高于账面价值余额的差额以及汇兑收益。期末余额转入“本期利润”。 “投资收益”账户：借方登记出售交易性金融资产产生的投资损失；贷方登记出售交易性金融资产实现的投资收益。期末余额转入“本期利润”。,4.3 外币投资业务的核算,一、交易性金融资产的核算 1.取得时：按取得时的公允价值作为初始成本，用当日记账汇率折算人民币金额； 2.期末：资产负债表日，按公允价值重新计量，与账面余额的差额计入”公允价值变动损益”； 3.处置：实际收到的外币金额，按收到时的汇率进行折算；按金融资产账面余额贷记“交易性金融资产”，差额计“投资收益”，同时将