第二章 所得税会计

1、第二章 所得税会计一、单项选择题1企业当期发生研发支出1000万元，会计处理规定符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其中资本化形成无形资产的为600万元。税法规定盈利企业的研发支出可加计扣除。假定不考虑无形资产摊销因素，则本期产生的暂时性差异为（ ）。 A应纳税暂时性差异600万元 B可抵扣暂时性差异600万元 C应纳税暂时性差异400万元 D可抵扣暂时性差异1000万元 2所得税采用资产负债表债务法核算，其暂时性差异是指（ ）。 A资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额 B资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额 C会计利润与税法应纳税所得额之间的差额 D仅仅是资产的账面价值与计

2、税基础之间的差额3某公司2007年12月购入设备一台并投入使用，原值360万元，净残值60万元。税法允许采用年数总和法，折旧年限5年；会计规定采用年限平均法，折旧年限4年。税前会计利润各年均为1000万元，2007年所得税率为33%，2010年所得税率为25%，2010年12月31日该项资产的账面价值和计税基础分别是（ ）万元。 A90，72 B135，120 C180，144 D225，2404按照企业会计准则第18号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是（ ）。 A企业自行研究开发的专利权 B期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额 C因非同

3、一控制下的企业合并初始确认的商誉 D企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 5甲股份公司自2007年2月1日起自行研究开发一项新产品专利技术，2007年度在研究开发过程中发生研究费用300万元，开发支出600万元（符合资本化条件），2008年4月2日该项专利技术获得成功并申请取得专利权。甲公司发生的研究开发支出符合税法规定的条件，可税前加计扣除（即按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除）。甲公司预计该项专利权的使用年限为5年，法律规定的有效年限为10年，预计该项专利为企业带来的经济利益会逐期递减，因此，采用年数总和法进行摊销。2008年末该项无形资产产生的暂时性差异为（ ）万元。 A

4、105 B400 C450 D675 6甲公司2007年末“递延所得税负债”科目的贷方余额为90万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响），适用的所得税税率为18%，2008年初适用所得税税率改为33%；2008年末固定资产的账面价值为6000万元，计税基础为5800万元，2008年确认销售商品提供售后服务的预计负债100万元，年末预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0，甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。则甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为（ ）。 A借：递延所得税负债 57 贷：所得税费用 57 B借：递延所得税负债 54 递延所得税资产 33 贷：

5、所得税费用 87 C借：递延所得税负债 24 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 57 D借：所得税费用 33 递延所得税资产 33 贷：递延所得税负债 66 7A公司于2007年7月1日从证券市场上购入B公司发行在外20%的股份准备长期持有，从而对B公司具有重大影响，A公司采用权益法核算对B公司的投资。B公司2007年度实现净利润12750万元，其中16月份实现的净利润为4250万元，A公司适用的所得税税率为33%，B公司适用的所得税税率为15%。2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债为（ ）万元。 A360 B180 C1800 D3068某股份有限公司所得税率33%，本期存

6、货跌价准备账面余额130万元，本期销售时结转存货跌价准备30万元，计提存货跌价准备100万元，期初存货跌价准备余额为60万元，该存货除计提准备外无其他与税法的差异，因存货的暂时性差异应确认的资产负债表递延所得税本期期末数和本期发生数分别是（ ）。 A递延所得税资产33万元，9.9万元（借方） B递延所得税负债54.78万元，19.8万元（贷方） C递延所得税资产42.9万元，23.1万元（借方） D递延所得税负债33万元，0万元（贷方） 9某股份有限公司2008年初某项固定资产账面价值800万元，计税基础600万元，该公司2008年度对该项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得

7、额中扣除的折旧为80万元，从2008年起适用所得税税率从33%调整为25%，无其他调整事项，则该公司2008年末资产负债表递延所得税余额和当期递延所得税费用分别为（ ）万元。 A递延所得税负债75.9，9.9（贷方） B递延所得税资产57.5，9.9（借方） C递延所得税负债75.9，8.5（贷方） D递延所得税负债57.5，8.5（借方） 10直接计入所有者权益的交易或事项，相关资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时，应计入（ ）。 A当期所得税 B所得税费用 C资本公积 D商誉11甲企业持有一项可供出售金融资产，成本为300万元，当年

8、12月31日其公允价值为400万元，假定税法规定其计税基础不得变动，该企业适用的所得税税率为33，下列会计处理中正确的是（）。 A借：可供出售金融资产 100 贷：资本公积其他资本公积 100 B借：可供出售金融资产100 贷：递延所得税负债33 资本公积其他资本公积67 C借：递延所得税税负债33 贷：应交税费应交所得税33 D借：可供出售金融资产100 贷：递延所得税负债33 资本公积股本溢价67 12某公司2006年交易性金融资产账面初始成本为2000万元，12月31日其公允价值为2400万元，可供出售金融资产初始成本1000万元，12月31日公允价值为1300万元，该公司2006年以前

9、没有该类金融资产，公司的所得税税率是25%，则2006年12月31日该企业应确认计入资产负债表的递延所得税负债和计入利润表的递延所得税费用分别为（ ）万元。 A100，100 B175，75 C175，100 D100，7513甲公司拥有某联营企业30%股权份额，采用权益法核算，该联营企业本期将自用房屋转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1200万元，已计提折旧200万元，转换日公允价值为1300万元，期末公允价值为1250万元，该联营企业本期购买某公司股票确认为可供出售金融资产，初始成本500万元，期末公允价值450万元，假设联营企业所得税率为30%，甲公司所得税率为25%，联营企业上

10、述业务对本期甲公司资本公积的影响是（ ）万元。 A262.5 B187.5 C78.75 D56.2514A股份公司采用资产负债表债务法进行所得税会计的处理。2006年实现利润总额500万元，所得税税率为33%，A公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，A公司年初“预计负债应付产品质量担保费”余额为30万元，当年提取了产品质量担保费15万元，当年兑付了6万元的产品质量担保费。则A公司本期应交所得税额为（ ）万元。 A160 B163.02 C167 D235.8 15资料同题14，A公司2006年净利润为（ ）万元。 A160.05 B339.95 C

11、330 D235.816某公司2007年实现税前利润11250万元。当年发生存货项目可抵扣暂时性差异1125万元，发生固定资产应纳税暂时性差异450万元，当年转回坏账准备可抵扣暂时性差异750万元。假定该公司的所得税税率为30%。则该公司2007年的应交所得税为（ ）万元。 A3172.5 B3352.5 C3577.5 D3802.517甲公司2007年实现利润总额为1000万元，当年实际发生工资薪酬比计税工资标准超支50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2007年初递延所得税负债的贷方余额为66万元；年末固定资产账面价值为5000万元，其计

12、税基础为4700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。甲公司适用所得税税率为33%。甲公司2007年的净利润为（ ）万元。 A670 B686.5 C719.5 D653.5 18企业在2007年至2010年间每年应税收益分别为：100万元、40万元、20万元、50万元，适用税率始终为25%，假设无其他暂时性差异。则该企业2010年确认的所得税费用为（ ）万元。 A12.5 B10 C2.5 D5 19.下列负债项目中，其账面价值与计税基础会产生差异的是（）。A短期借款B应付票据C应付账款D预计负债20.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30，从2006

13、年1月1日起适用所得税税率为33。2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元，固定资产折余价值为130万元，已提减值准备l5万元。2006年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提跌价准备5万元，固定资产年末折余价值为l20万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，则2006年末“递延所得税资产”的余额为（）万元。 A165B825 C66D7521.甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2006年前所得税税率为30，从2006年1月1日起适用所得税税率为33。2006年初库存商品的账面余额为40万元，已提跌价准备为2万元，固定资产

14、年末折余价值为130万元，已提减值准备l5万元。2006年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提跌价准备5万元，固定资产年末折余价值为l20万元，已提减值准备20万元。假定无其他纳税调整事项，2006年末“所得税费用”为 （）万元。A6549B66C60D58322.某企业用资产负债表债务法对所得税进行核算，所得税税率33，该企业2006年度实现利润总额为1 000万元，当年取得国债利息收入60万元，将高于银行同期利率而多支付的借款费用20万元全部记入财务费用，支付税收罚款2万元，实际发放工资超过规定的计税工资总额30万元（假定不考虑三项经费的计提）。当期列入“销

15、售费用”的折旧计提额高于税法规定18万元。该企业本期应交所得税是（ ） 万元。 A6963 B600 C3333 D67264二、多项选择题1下列项目中，应确认递延所得税负债的有（ ）。 A固定资产账面价值大于其计税基础 B固定资产账面价值小于其计税基础 C可供出售金融资产账面价值大于其计税基础 D预计负债账面价值大于其计税基础 E预收账款账面价值大于其计税基础 2根据企业会计准则第18号所得税的规定，下列表述方式正确的内容有（ ）。 A资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 B负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算

16、应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 C通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异 D通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值 E企业应交的罚款和滞纳金等，税法规定不能在税前扣除，所以其计税基础为零 3下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。 A预提产品保修费用 B计提存货跌价准备 C在投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率的情况下，投资企业对长期投资采用权益法核算，对补交所得税的处理 D计提的短期投资跌价准备 E

17、计提固定资产减值准备 4以下情况中因暂时性差异导致递延所得税负债的有（ ）。 A无形资产的会计摊销大于税法规定的摊销 B固定资产的会计折旧年限大于税法规定的折旧年限 C权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配小于投资以后实现利润 D权益法核算的投资企业税率高于合营企业，合营企业向投资者分配大于投资以后实现利润 E计提减值准备 5按照准则规定，在确认递延所得税资产时，可能计入的项目有（ ）。 A所得税费用 B预计负债 C资本公积 D商誉 E应收账款6下列有关暂时性差异正确的表述有（ ）。 A暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间不同的差额 B未作为资产和负债确认的

18、项目，该计税基础与其账面价值之间的差额为零 C可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额 D应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 E可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，不能确认为递延所得税资产 7下列项目中，会影响所得税费用的有（ ）。 A当期应交所得税 B递延所得税资产 C递延所得税负债 D当期所得税率变动 E资本公积 8资产负债表债务法下，下列项目中，计算所得税费用时应在本期应交所得税基础上作加项的有（ ）。 A本期确认的递延所得税负债增加额 B本期确认的递延所得税负债减少额 C本期确认的递延所得税资产增

19、加额 D本期确认的递延所得税资产减少额 E本期转回的以前年度确认的递延所得税资产 9某公司2007年发生亏损200万元，2007年所得税税率为33%，2008年所得税税率为25%，公司认为在以后年度可以产生足够应纳税所得额抵扣亏损，则2007年该公司应（ ）。 A增加递延所得税资产50万元 B增加递延所得税负债66万元 C增加所得税费用66万元 D减少递延所得税资产50万元 E减少所得税费用50万元 10下列说法中，正确的有（ ）。 A资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产

20、的账面价值，但减记的金额不应当转回 B递延所得税资产不能计提减值准备 C企业当期所得税和递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益 D如果以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，应当恢复递延所得税资产的账面价值 E如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，同时计入当期损益 11下列说法中，正确的有（ ）。 A企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债 B会计上作为非同一控制下的企业合并但按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其产生的应纳税暂时性差异

21、应该确认为递延所得税负债 C除企业合并外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，其形成的应纳税暂时性差异不确认相应的递延所得税负债 D企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一律应当确认相应的递延所得税负债 E企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，当同时满足“投资企业能够控制暂时性差异转回的时间”和“该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回”两个条件时，不应当确认为递延所得税负债 12下列说法中，正确的有（ ）。 A递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和和非流动负债在资产负债中列示 B递延

22、所得税资产大于递延所得税负债的差额应当作为资产列示 C递延所得税资产小于递延所得税负债的差额应当作为资产列示 D所得税费用应当在利润表中单独列示 E所得税费用应在资产负债表所有者权益中单独列示 三、计算分析题1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。2007年度实现利润总额为2000万元；所得税采用资产负债表债务法核算，2007年以前适用的所得税税率为15%，2007年起适用的所得税税率为33%（非预期税率）。2007年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额长期股权投资减值准备12050170坏账准备150010014

23、00固定资产减值准备3003000600无形资产减值准备04000400存货跌价准备600250350假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：（1）计算甲公司2007年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算甲公司2007年度应交所得税、递延所得税资产发生额（注明借贷方）和所得税费用。（3）编制2007年度所得税相关的会计分录 （不要求写出明细科目）。2远洋股份有限公司（以下简称远洋公司）所得税的核算执行企业会计准则第18号所得税，200

24、7年所得税税率为33%；2008年所得税税率为25%。2007年有关所得税业务事项如下：（1）远洋公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）远洋公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。（3）远洋公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2007年12月，远洋公司支付2000万元购入可

25、供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。（5）2007年12月，远洋公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为远洋公司的分公司。合并日，远洋公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。假设远洋公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于

26、何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。 3A公司于205年1月1日开始对某行政用设备计提折旧，原价为60万元，假定无残值。会计上采用4年期直线法计提折旧，而税务上则采用6年期直线法确定折旧口径。A公司采用成本与可收回金额孰低法进行固定资产的期末计价。205年末可收回金额为36万元，208年6月1日A公司出售该设备，售价为20万元，假定无相关税费。该公司每年的税前会计利润为100万元，207年以前的所得税税率为33，207年初改为30。根据以上资料，采用资产负债表债务法作出205208年所得税的会计处理。4A股份有限公司（

27、以下简称A公司）按照财政部“财会20063号”文件的要求，自2007年1月1日起执行企业会计准则第18号所得税，按照新会计准则要求的方法核算所得税。该公司适用的所得税税率为33。该公司2007年末部分资产和负债项目的情况如下：（1）A公司2007年1月10日从同行企业C公司处购入一项已使用的机床。该机床原值为120万元，2007年年末的账面价值为110万元，按照税法规定已累计计提折旧30万元。税法认定该机床的原值为120万元。（2）A公司2007年12月10日因销售商品取得的一项应收账款的账面金额为30万元，为应收客户H公司的销货款，其相关的收入已包括在应税利润中。（3）2007年7月1日，A

28、公司将开发一种新产品发生60万元的相关开发成本，按照企业会计准则第6号无形资产的要求确认为一项无形资产，并将在未来5年内按直线法摊销。按照税法规定，其相关开发成本应在2007年上半年开发当期予以抵扣。（4）2007年，A公司按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量将其所持有的交易性证券以其公允价值20万元计价，该批交易性证券的成本为22万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。（5）A公司编制的2007年年末的资产负债表中流动负债项下包括一项账面价值为100万元的应计费用，为应付公司2006年经营租入固定资产租金。（6）假定A公司2007年度实现会计利润800万元，以前年度不存在未弥补的亏

29、损；除上述事项外，A公司当年不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，公司以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。要求：（1）请分析A公司2007年12月31日上述各项资产和负债的账面价值和计税基础各为多少?（2）请根据题中信息分析A公司上述事项中，哪些构成暂时性差异?并请具体说明其属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异以及所得税的影响。（3）计算A公司2007年所得税费用并编制相关会计分录。 四、综合题1甲企业2007年至2008年有以下业务。假设该企业每年利润总额为6000万元，所得税率从2008年起由原来的33%调整为25%，2007年

30、初递延所得税资产余额为49.5万元。（1）2007年7月购置某软件系统120万元，按照会计规定计入当期管理费用，假设按照税法规定购置该软件系统的费用应按两年摊销；（2）2007年1月开始自行研发无形资产，7月份研发成功专利技术，符合资本化条件的金额为800万元，预计使用8年，企业按照直线法摊销计入管理费用，按照税法其研发支出作费用化处理；（3）2007年1月企业以500万元取得一项非专利技术确定为使用寿命不确定因而不进行摊销的无形资产，按照税法规定应按照10年时间进行摊销；（4）2004年12月购入设备，购置成本为2000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，折旧政策

31、与税法相同。2007年年末，甲企业对该项管理用固定资产进行的减值测试表明，其可收回金额为1200万元，甲公司计提了减值准备；（5）历年按照销售收入2%预计产品售后保修费用，2006年末预计负债产品保修余额为150万元，2007年、2008年各发生保修材料、人工费120万元，2007年销售净收入为3000万元，2008年销售净收入4000万元；（6）2007年和2008年每年实际工资超过计税工资200万元。要求：（1）填表格式如下（2007年和2008年分别填列）（2）作出20072008两年与所得税有关的会计处理.2AS公司2007年末、2008年末利润表“利润总额“项目金额为1800万元、2

32、098.5万元。各年所得税率为33%，与所得税有关经济业务如下：（1）2007年： 2007年计提存货跌价准备45万元。 2006年12月购入固定资产，原值为900万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。 2007年支付非广告性赞助支出为300万元。 2007年本年发生研究开发支出750万元，较2006年增长20%，其中450万元资本化支出计入无形资产成本。税法规定可按照实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定年末达到预定使用状态。 2007年支付违反税收罚款支出150万元。（2）2008年： 2008年

33、计提存货跌价准备75万元，累计计提存货跌价准备120万元。本年计提固定资产减值准备30万元。 2008年支付非广告赞助支出为400万元。 2008年无形资产摊销45万元。 2008年计提产品质量保证金150万元。要求：（1）计算2007年暂时性差异。 （2）计算2007年应交所得税。（3）计算2007年递延所得税资产和递延所得税负债。（4）计算2007年利润表确认的所得税费用。（5）编制2007年会计分录。（6）计算2008年暂时性差异。 （7）计算2008年应交所得税。（8）计算2008年递延所得税资产和递延所得税负债发生额。（9）计算2008年利润表确认的所得税费用。（10）编制2008年

34、会计分录。3.甲股份有限公司 （ 以下简称甲公司 ） 为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率 33%；假定不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。商品销售价格中均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务。资产销售均为正常的商业交易 ，采用公允的交易价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。甲公司2007年12月发生的经济业务及相关资料如下： （1）12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 600万元 ， 增值税税率为17，消费税税率为10。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，款项

35、尚未收取。为及时收回货款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（ 假定计算现金折扣时不考虑增值税 ）。该批商品的实际成本为400万元。 （2）12 月 5 日，收到 B 公司来函 ，要求对当年 11 月 10日所购商品在销售价格上给予 10% 的折让（ 甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 100万元，但款项尚未收取 ）。经查核，该批商品存在外观质量问题。甲公司同意了 B 公司提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。 （3）12 月 9 日，收到 A 公司支付的货款，并存入银行。 （4）12 月 12 日，与

36、 C 公司签订一项专利技术使用权转让合同。合同规定，C 公司有偿使用甲公司的该项专利技术，使用期为 3 年，一次性支付使用费 150万元；甲公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务。与该项交易有关的手续已办妥，从 C 公司收取的使用费已存入银行。 （5）12 月 15日与 D 公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为4个月 ，合同总价款为200万元。合同签订日预收价款50万元，至 12 月 31 日，已实际发生安装费用 20万元 （ 均为安装人员工资 ），预计还将发生安装费用80万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可

37、靠地估计。 （6） 12 月 20 日，与F公司签订协议，采用收取手续费方式委托其代销商品一批。该批商品的协议价为 400万元 （ 不含增值税额 ），实际成本为 320 万元，F公司按销售额的10%收取手续费。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，收到 F 公司开来的代销清单 ，列明已售出该批商品的 75，款项尚未收到。（7）12 月 22日，销售材料一批，价款为 60万元，该材料发出成本为 50万元。款项已收入银行。 （8）12 月 24日，转让可供出售金融资产取得转让收入120万元，可供出售金融资产账面余额为85万元（其中：“可供出售金融资产成本”的余额为65万元，“可供出售金融资产公

38、允价值变动” 的余额为20万元）。 （9） 12 月 31日，甲公司持有的一项交易性金融资产账面价值为200万元，公允价值为240万元。 （10）计提存货跌价准备30万元。（11）除上述经济业务外 ，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：账户名称借方发生额（万元）贷方发生额（万元）其他业务成本40销售费用20管理费用35财务费用10营业外收入30营业外支出50（12）12 月 31 日，假定甲公司相关资产的账面价值和计税基础资料如下表：项 目2007年初2007年末账面价值计税基础账面价值计税基础交易性金融资产200200240200存 货670700800860固定资产（差异因

39、固定资产折旧不同所致）3000320028503100总 计要求： （1） 编制甲公司上述 （1） 至 （10）项经济业务相关的会计分录。（2） 根据资料（12）及其他相关资料，计算甲公司2007年应交所得税和应确认的递延所得税。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称 ）（假定不考虑其他交易事项和纳税调整事项）参考答案一、单项选择题1【正确答案】A 【答案解析】无形资产成本600万元；计税基础0；资产账面600万元资产计税基础0，所以应纳税暂时性差异600万元。2【正确答案】B 【答案解析】根据企业会计准则第18号所得税的规定，暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额

40、。3【正确答案】B 【答案解析】账面价值360300/43135万元，计税基础360300（5/154/153/15）120万元。4【正确答案】C 【答案解析】根据准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备，同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。因此，对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。5【正确答案】C 【答案解析】无形资产的入账价值为600万元

41、，会计按5年采用年数总和法进行摊销，2008年末该项无形资产的账面价值6006005/159/12450（万元）。由于企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即在符合税法规定的条件下，一般可按当期实际发生的研究开发支出的150%加计扣除。因此，内部研究开发所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为0，即其计税基础为0，2008年末该项无形资产专利权的暂时性差异4500450（万元）。6【正确答案】C 【答案解析】2008年末固定资产账面价值6000万元大于其计税基础5800万元的应纳税暂时性差异为200万元，年末“递延所得税负债”科目的贷方余额（60005800）33%66（万元）2008年末

42、应确认递延所得税负债的金额669024（万元）（减少）2008年末预计负债账面价值100万元大于其计税基础0的可抵扣暂时性差异100万元，应确认递延所得税资产10033%33（万元）。因此，甲公司2008年末确认递延所得税时应做的会计分录为：借：递延所得税负债 24 递延所得税资产 33 贷：所得税费用 577【正确答案】A 【答案解析】2007年12月31日A公司应确认的递延所得税负债（127504250）20%（115%）（33%15%）360（万元）。8【正确答案】C 【答案解析】期末跌价准备130万元，存货账面价值小于计税基础，产生递延所得税资产的期末余额13033%42.9万元，上期

43、末递延所得税资产6033%19.8万元，本期递延所得税发生数42.919.823.1万元（借方）。9【正确答案】D 【答案解析】2008年末该项资产账面价值80050750万元，计税基础60080520万元，账面价值大于计税基础，产生递延所得税负债（750520）25%57.5万元。当期递延所得税费用57.5（800600）33%8.5万元，（借方）。10【正确答案】C 【答案解析】直接计入所有者权益的交易或事项，如可供出售金融资产公允价值的变动，相关资产负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的，应当按照规定确认递延所得税资产或递延所得税负债，计入资本公积（其他资本公积）。11【正确答案】

44、B 【答案解析】100万元的应纳税暂时性差异会增加企业当期应纳税所得额和应交所得税。12【正确答案】C 【答案解析】交易性金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债40025%100万元，可供出售金融资产账面价值大于计税基础产生递延所得税负债30025%75万元，合计175万元。其中计入利润表的递延所得税费用为100万元，75万元计入资本公积。13【正确答案】D 【答案解析】联营企业投资性房地产用途转换日计入资本公积300万元，可供出售金融资产期末计入资本公积50万元，合计250万元，甲公司长期股权投资其他股权变动为25030%75万元，由于联营企业所得税为30%，对甲公司资本公积影响25

45、030%75%56.25万元，递延所得税负债18.75万元。14【正确答案】B 【答案解析】（1）2006年应税所得额50051030156494（万元）；（2）2006年应交所得税额49433%163.02（万元）。15【正确答案】B 【答案解析】预计负债的年初账面余额为30万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异30万元；年末账面余额为39万元，计税基础依然为0，形成可抵扣暂时性差异39万元，由此可见，产品质量担保费用的提取和兑付形成了当期新增可抵扣暂时性差异9万元；当年递延所得税资产借记额933%2.97（万元）；当年所得税费用163.022.97160.05（万元）；当年净利润5001

46、60.05339.95（万元）。16【正确答案】B 【答案解析】应交所得税（112501125450750）30%3352.5（万元）。17【正确答案】D 【答案解析】当期所得税（100050100）33%313.5（万元），递延所得税费用（50004700）33%6633（万元），所得税费用总额313.533346.5（万元），净利润1000346.5653.5（万元）。18【正确答案】A 【答案解析】2007年：借：递延所得税资产 25 贷：所得税费用 252008年：借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 102009年：借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 52010年：借：所得税

47、费用 12.5 贷：递延所得税资产 10 应交税费应交所得税 2.519【正确答案】 D 【答案解析】 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。20【正确答案】 B 【答案解析】 2006年末“递延所得税资产”的账面余额；年末库存商品对应的可抵扣暂时性差异5万元33年末固定资产对应的可抵扣暂时性差异20万元 33825万元。本题给出的资料很有迷惑性，其一，2006年末给出的跌价准备和减值准备是累计额，不是当期发生额，产生的都是可抵扣暂时性差异，所以计算期末递延所得税资产余额时可以直接用累计的期末暂时性差异（520）乘以200

48、6年年末的所得税税率33计算即可。其二，上面的计算思路中不用再单独对所得税税率变动进行调整，因为用的是期末累计的暂时性差异和期末新的所得税税率计算的，其中已经包含了所得税税率变更的因素。如果按照期初递延所得税资产余额本期发生额期末递延所得税资产余额的思路来计算，则就需要考虑所得税税率变动的影响，计算思路如下：先计算2006年年初递延所得税资产科目的余额（215）305.1（万元）；由于税率上升2006年递延所得税资产借方发生额（215）30.51（万元）；从题目中给出的资料，可以得出2006年当期产生的可抵扣暂时性差异（52）（2015）8（万元），由此产生的递延所得税资产借方发生额8332.

49、64（万元）；所以2006年末递延所得税资产科目余额5.10.512.648.25（万元）21【正确答案】 A 【答案解析】 库存商品的年初账面价值为38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元；年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元；固定资产的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异l5万元；年末账面价值为l00万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元；当

50、年的应税所得20035208（万元）；当年应交所得税208336864（万元）；当年递延所得税资产借记额年末可抵扣暂时性差异税率一年初可抵扣暂时性差异税率（520）33一（215）30315（万元）；当年所得税费用68643156549（万元）。22【正确答案】 C 【答案解析】 （1）本期应税所得额10006020230181010（万元）；（2）本期应交所得税1010333333 （万元）。二、多项选择题1【正确答案】AC 【答案解析】资产账面价值大于其计税基础的差额和负债账面价值小于其计税基础的差额，应作为应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债。2【正确答案】ABCD 【答案解析】负债的

51、计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值。3【正确答案】ABDE 【答案解析】“选项C”属于应纳税暂时性差异。4【正确答案】BC 【答案解析】B选项折旧年限大折旧金额小，资产账面价值大于计税基础，产生应税暂时性差异；C选项计入投资账面价值没有全部分回，账面价值大，产生应税暂时性差异，应税暂时性差异导致递延所得税负债。5【正确答案】ACD 【答案解析】在确认递延所得税资产的同时，一般情况下计入所得税费用；在直接计入所有者权益的交易中，计入资本公积；在企业

52、合并中，应计入商誉。6【正确答案】ACD 【答案解析】未作为资产和负债确认的科目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。7【正确答案】ABCD 【答案解析】所得税费用是由当期所得税和递延所得税费用两部分组成；递延所得税费用又与递延所得税资产和递延所得税负债有关。当期所得税率变动时，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，所以也会影响所得税费用。8【正确答案】ADE 【答案解析】本期利润表中的所得税费用当期所得税

53、递延所得税当期应交所得税当期递延所得税负债增加当期递延所得税资产减少当期递延所得税负债减少当期递延所得税资产增加选项E，本期转回的以前年度确认的递延所得税资产，在递延所得税资产科目的贷方反映，会增加所得税费用。9【正确答案】AE 【答案解析】对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产：递延所得税资产可抵扣暂时性差异所得税税率20025%50（万元）。借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 5010【正确答案】CD 【答案解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性