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1、东风汽车新会计准则培训,信永中和会计师事务所 罗东先 2006年11月11-13日,2,大家好！,3,培训提纲,中国新会计准则概览 新准则与现行准则或制度之差异分析、实务操作及新旧衔接 差异总结，新会计准则对企业的影响 中国新会计准则与国际财务报告准则之比较 问题研讨,4,东风汽车新会计准则培训,中国新会计准则概览 新会计准则改革的背景及总体影响 新会计准则框架,5,一、为什么要制定新会计准则,（一）资本市场全球化推动商业语言统一 (二)兑现加入世贸组织对会计规则的承诺 (三)各种国际组织积极推动会计准则的趋同 (四)主流国家采用国际财务报告准则的行动与压力 (五)国内资本市场各种利益集团的相

2、互搏弈与利益平衡,6,二、制定新会计准则的原则和方法,（一）满足报表使用人需求-有用性 (二) 实现财务会计报告法定功能合法性 (三) 与国际财务报告准则趋同可比性 (四) 考虑中国特殊国情适用性 (五) 弥补原有准则制度缺陷完备性,7,三、企业会计准则体系架构,第一层次为基本准则 基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计信息的质量要求、会计要素的确认和计量等。 第二层次为具体会计准则 1.一般业务准则: 主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产等准则项目。 2.特殊行业的特定业务准则: 主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油

3、天然气、生物资产等准则项目。 3.报告准则: 主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类准则，如现金流量表、合并财务报表等准则项目。,8,修订已有准则,基本无变动 CAS13号或有事项 CAS15号建造合同 CAS31号现金流量表 CAS32号中期财务报告 CAS28号会计政策、会计估计变更和差错更正 CAS29号资产负债表日后事项,9,修订已有准则,变动较小 CAS1号存货 CAS4号固定资产 CAS36号关联方披露 CAS14号收入 CAS21号租赁,10,修订已有准则,变动较大 CAS基本准则 CAS2号长期股权投资 CAS6号无形资产 CAS7号非货币性资产交换 CAS12号债务重组 CA

4、S17号借款费用,11,我国完善后的企业会计准则体系,基本准则 1.存货 2.长期股权投资 3.投资性房地产 （新） 4.固定资产 5.生物资产 （新） 6.无形资产 7.非货币性资产交换 8.资产减值 （新） 9.职工薪酬 （新）,10.企业年金基金 （新） 11.股份支付 （新） 12.债务重组 13.或有事项 14.收入 15.建造合同 16.政府补助 （新） 17.借款费用 18.所得税 （新） 19.外币折算 （新）,12,我国完善后的企业会计准则体系,20.企业合并 （新） 21.租赁 22.金融工具确认和计量（新） 23.金融资产转移 （新） 24.套期保值 （新） 25.原保险

5、合同 （新） 26.再保险合同 （新） 27.石油天然气开采 （新） 28.会计政策、会计估计变更 和会计差错更正,29.资产负债表日后事项 30.财务报表列报 （新） 31.现金流量表 32.中期财务报告 33.合并财务报表 （新） 34.每股收益 （新） 35.分部报告 （新） 36.关联方披露 37.金融工具列报 （新） 38.首次执行企业会计准则（新）,13,东风汽车新会计准则培训,新准则与现行准则或制度 之差异分析、实务操作及衔接,14,企业会计准则基本准则,准则的准则 对各项具体准则的制定起统领作用，属于准则体系中的最高层次。 适用范围 适用于设在中华人民共和国境内的所有企业 规范

6、对象 规范具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理,15,企业会计准则基本准则,类似于国际会计准则的财务会计框架,内容包括: 1.会计的目标 2.会计的基本假设 3.会计的基本原则 4.会计要素的确认与计量要求 5.财务报表的列报基本要求,16,企业会计准则基本准则 -重大变化,新准则明确了规范对象为具体会计准则的制定以及没有具体会计准则规范的交易或者事项的会计处理。 会计核算以人民币为记帐本位币 修改为企业会计应当以货币计量为基础 会计核算原则做了较多修改,增加了实质重于形式原则 对会计要素进行了重新定义,增加了利得与损失的定义 增加会计计量方法规定：历史成本、重置

7、成本、可变现净值、现值和公允价值 财务报告的内容由:资产负债表、损益表、财务状况变动表（或者现金流量表）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。 修改为财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表及附注 .,17,新会计准则与现行会计准则主要差异,18,新会计准则与现行会计准则主要差异,19,相关实务,根据基本准则之会计原则： 接受捐赠的会计处理 被投资企业发股溢价的会计处理,20,新会计准则与现行会计准则主要差异,21,企业会计准则第1号存货,对损益、权益及资产的影响： 取消后进先出法，若采用先进先出法，则当物价上涨时，企业的利润增加，反之，则减少；对一贯采用加权平均法的企业无影响

8、； 符合条件的存货（需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货 ），借款费用可资本化，加大了企业短期利润。 需要进一步明确：相当长时间具体为多长？ 1年以上 可能涉及的行业：飞机、轮船、大型设备制造业 房地产公司的产品原制度就是可以资本化的,22,新会计准则与现行会计准则主要差异,23,新会计准则与现行会计准则主要差异,24,企业会计准则第3号投资性房地产,问题：投资性房地产的界定？ 持有并准备增值后转让的土地使用权与闲置土地的区别？ 旅馆饭店是否属投资性房地产？ 一项房地产部分投资部分自用的处理？ 关联企业间发生的房地产租赁行为的处理？ 影响： 在房地产价格持续上升

9、的情况下，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益，不再计提折旧或进行摊销，导致企业利润增加； 房地产企业盈利模式的改变： 出售出租或持有待增值； 与税法差异增大。,25,新会计准则与现行会计准则主要差异,26,新会计准则与现行会计准则主要差异,27,企业会计准则第4号固定资产,影响： 确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素：随着对环保的高要求，比如采矿、采油企业、核电、化工企业等，在资源枯竭后应恢复土地原貌，生产设施退役后应处置污染物 借：固定资产 贷：预计弃置费用 因此企业各期的折旧费用增大，利润降低 减值不得转回：要求企业不得将计提减值作为调节利润的手段 对具有融资性质的延期付款时，应以

10、现值计量固定资产的价值： 减少固定资产的初始成本，减少折旧费用，但加大付款期的财务费用,28,企业会计准则第4号固定资产,实务中的常见问题： 房屋装修费用的处理： 贵公司的处理？（年报中会计政策披露：房屋建筑物折旧年限20-40年） 准则规定：第五条固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （现行准则也如此规定） 折旧： 折旧年限、年限变更、预计净残值、计提了减值的折旧计算 贵公司的处理？（年报中会计政策披露：所有固定资产的净残值率均为3%）,29,新会计准则与现行会计准则主要差异,30,新会计准

11、则与现行会计准则主要差异,31,影响： 1、使用寿命不确定的无形资产（如外购商标）不摊销，但需测试减值：一般情况下是增加利润的因素 2、减值不得转回：尽可能减少人为调节利润的操作 3、取销对IPO时股东投入无形资产的特殊规定：方便了股东以无形资产出资 4、开发费用可以确认为无形资产：鼓励企业进行新工艺、新技术、新产品开发投入，增加当期利润因素 实务问题： 研究阶段与开发阶段的区分？估计实务中利用该准则进行人为操纵利润的情况会较多。,企业会计准则第6号无形资产,32,新会计准则与现行会计准则主要差异,33,新会计准则与现行会计准则主要差异,34,企业会计准则第7号非货币性资产交换,重大影响 在采

12、用公允价值计量的情况下，如果换出资产账面价值与换出资产公允价值差距大，则差额影响当期损益大，对当期资产结构、所得税费用、净利润及净资产均会产生很大影响。 非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，是对未反映的升值价值的确认，企业可借此作为盈余管理的工具，但其所增加的利润是未实现的没有现金流支撑的利润。 采用公允价值计量的非货币性交易，对公允价值的判断往往具有不确定性，易成为操纵利润的工具,35,新会计准则与现行会计准则主要差异,36,新会计准则与现行会计准则主要差异,37,新会计准则与现行会计准则主要差异,38,资产减值准备适用准则及比较：,39,资产减值准备适用准则及比较：,40

13、,新会计准则与现行会计准则主要差异,41,企业会计准则第9号职工薪酬实务,1、职工福利费、职工教育费、工会经费的处理 2、人工成本计入成本费用的途径 3、职工退休的福利 4、按工资总额计提保险费？,42,新会计准则与现行会计准则主要差异,43,新会计准则与现行会计准则主要差异,44,资产公允价值的确定,公平交易中销售协议的价格,该资产未来现金流量现值,同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计,存在活跃市场的市场价格,如果不存在,如果不存在,如果不存在,45,企业会计准则第12号债务重组,对权益、损益及资产结构等经济事项的影响： 新旧准则最大的差异就是公允价值的使用和债务重组收益计入当期损益，而不

14、是计入权益，因此采用新准则以后，发生债务重组将会影响当期损益而不是权益。 发生债务重组时，作为债务人是资产和负债同时减少，差额部分计入收益；作为债权人是一项资产的增加而另一项资产的减少，差额部分属于重组损失。,46,新会计准则与现行会计准则主要差异,47,新会计准则与现行会计准则主要差异,48,企业会计准则第14号收入,本准则变化对权益、损益及资产等的影响 如果合同/协议约定的金额不公允，则收入金额不能按已收或应收的合同/协议金额确认，而是按公允价值确认，减少了公司通过收入调节利润的可能，但也给注册会计师带来挑战。 若存在具有融资性质的递延收款销售方式，则会短期内推迟了确认收入的时间，从而减少

15、了当期损益和权益。长期不影响企业的损益和权益状况，但改变企业的收入结构，减少了销售商品或提供劳务的收入，增加了利息收入。,49,新会计准则与现行会计准则主要差异,50,企业会计准则第17号借款费用,影响 1、允许资本化的资产范围扩大：增加了需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产，这对大型设备制造企业的短期利润是利好影响。 2、允许占用一般借款的利息予以资本化：更加注重经济实质，增加了企业经营的灵活性，将导致短期利润增加，折旧费用增加及长期利润减少。,51,新会计准则与现行会计准则主要差异,52,新会计准则与现行会计准则主要差异,53,企业会计准则第18号所得税,（一）资产负债表债务法基本核算

16、程序 1.确定资产、负债的账面价值 2.确定资产、负债的计税基础 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债 5.确定利润表中的所得税费用,54,企业会计准则第18号所得税,（二）资产、负债的计税基础 1.资产的计税基础 指按照税法规定,该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额,55,企业会计准则第18号所得税,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 固定资产 无形资产 可供出售金融资产 交易性金融资产 长期股权投资 投资性房地产 其他计

17、提减值准备的资产,56,企业会计准则第18号所得税,2.负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即 负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是因自费用中提取的负债,57,企业会计准则第18号所得税,负债账面价值与计税基础可能存在差异的情况： 预计负债 应付职工薪酬 应收股利 预收账款 预提费用 递延收益 其他负债,58,企业会计准则第18号所得税,1.资产负债表债务法下，将会计与税收之间的分为以下三种情况： 永久性差异：账面价值与计税基础相同 暂时性差异：账面价值与计税基础不同 其他并非因资产负债的账面价值与计

18、税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损 2.视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少,59,暂时性差异: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 (递延所得税资产) (递延所得税负债),企业会计准则第18号所得税,60,不确认递延所得税负债的特殊情况: 1. 商誉的初始确认 准则要求不确认商誉

19、所产生的递延所得税负债 2.与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，在满足以下两个条件时，不予确认： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 3.除企业合并以外的其他交易中,如果交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认,企业会计准则第18号所得税,61,企业会计准则第18号所得税实务,时间性差异（与纳税调节表的关系） 加：未归属于时间性差异的暂时性差异 加：待弥补亏损 合计 XXXX * 33% =所得税资产或负债,62,新会计准则与现行会计准则主要差异,63,

20、新会计准则与现行会计准则主要差异,64,新会计准则与现行会计准则主要差异,65,新会计准则与现行会计准则主要差异,66,新会计准则与现行会计准则主要差异,67,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,一.金融资产分类: 1.交易性的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要为了近期内出售或回购; 或属于衍生工具;或用短期获利方式管理的金融工具组合的一部分; 2.可供出售金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产; 3.贷款和应收账款在活跃市场中没有报价且回收金额固定的非衍生金融资产 4.持有至到期投资到期日固定,回收金额固定且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融

21、资产 （第一类金融资产不得与其他类金融资产相互转换.） 二. 金融负债分类 1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债; 2. 其他金融负债以摊余成本计量,68,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,1.金融资产: 1)现金; 2)从另一个企业收取现金或其他金融资产的合约权利; 比如应收款项 3)在潜在的有利条件下,与另一个企业交换金融工具的合约权利; 4)另一个企业的权益工具,2. 金融负债: 1)向另一个企业交付现金或其他金融资产的合约义务; 2)在潜在不利条件下,与另一个企业交换金融工具的合约义务; 3)另一个企业的权益工具,69,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,金融资

22、产的计量： 1.交易性金融资产与可供出售的金融资产以公允价值计量,前者公允价值的波动计入损益,后者计入权益直至出售; 2.不为交易而持有的贷款和应收款项, 持有至到期日的投资,应用实际利率法,按摊余成本计量; 3.被指定为被套期项目的金融资产,应按有关套期保值会计的规定进行后续计量.,金融负债的计量: 按按摊余成本计量,70,企业会计准则第22号金融工具确认和计量,施行本准则对权益、损益及资产结构等的影响 1.金融工具表外业务表内化, 并用公允价值计量,有利于及时充分反映企业的风险; 2.公允价值和实际利率法更能反映市场因素和时间价值; 3.采用未来现金折现法计提的坏账准备比采用目前普遍采用的

23、账龄法计提坏账准备, 能提供更准确的信息, 更真实地反映应收款的价值. 问题：如何操作？一般企业坏账准备的计提：重大个别测试，非重大按组合测试，但如何确定未来现金流量现值？,71,新会计准则与现行会计准则主要差异,72,新会计准则与现行会计准则主要差异,73,企业会计准则第23号金融资产转移,施行本准则对权益、损益及资产结构等的影响 公允价值的引入(除持有到期的投资,贷款和应收账款以摊余成本计量外), 以及损益的确认,更加丰富了会计收益的内容; 2. 产生递延所得税资产或负债.,74,新会计准则与现行会计准则主要差异,75,新会计准则与现行会计准则主要差异,问题：企业会计准则第14号收入第九条

24、 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第29号资产负债表日后事项。但资产负债表日后事项未涉及资产负债表日后的销售退回？,76,新会计准则与现行会计准则主要差异,77,新会计准则与现行会计准则主要差异,78,新旧准则的衔接,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则 规范第一次执行企业会计准则对会计要素的确认，计量和财务报表列报。,79,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,股权投资差额摊余价值的处理： 根据相关投资的性质分别处理： 属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，其股权投资差额摊余价值全额冲销，并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的

25、认定成本。 其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面价值作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，不再进行摊销，应当将长期股权投资的账面价值（含借差）作为首次执行日的认定成本。 已摊销的差额、计入资本公积的贷方差额不作处理,80,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,首次执行日，对符合相关条件的如下项目应进行追溯调整，即相关损益累计影响数调整留存收益： 选择公允价值模式计量的投资性房地产 固定资产弃置费用 解除与职工的劳动关系之补偿费用 公允价值计量的年金基金之投资 可行权日在首次执行日或之后的股份

26、支付 重组义务 所得税影响 同一控制下企业合并时确认的商誉的冲销 或有合并成本 商誉的减值 按公允价值计量的金融资产和金融负债，公允价值与账面价值的差额处理,81,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,首次执行日，下列各项具体准则中涉及会计政策变更的，采用未来适用法处理 ： 存货 无形资产 非货币性资产交换 除商誉外的资产减值 债务重组 收入 建造合同 政府补助 借款费用 外币折算 租赁 生物资产,82,企业会计准则第38号首次执行企业会计准则,财务报表的列报： 企业应当按照企业会计准则第30号财务报表列报、企业会计准则第31号现金流量表和企业会计准则第33号合并财务报表的规定，列报本年度

27、和上年度对比的资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表以及附注，即需要对上年度比较数据按新准则规定进行调整。 按新准则规定上年度合并范围发生变化的，需重编上年度合并财务报表。 需要提供中期财务报告，披露分部信息、每股收益的公司，上年度的比较数据均按新准则执行 IPO项目需披露多期财务信息的，所有对比信息均按新准则执行,83,新会计准则与现行会计准则主要差异,84,新会计准则与现行会计准则主要差异,85,企业会计准则第11号股份支付,公司法第一百四十三条规定，对因“将股份奖励给本公司职工”而回购股份的，用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出，所收购的股份应当在一年内转让给职工。 对权益

28、、损益的影响： 新准则与现行准则最大的差异就是公允价值的使用和其变动计入等待期损益，因此采用新准则以后，发生股权支付将会减少损益的波动，对等待期损益产生影响。,86,新会计准则与现行会计准则主要差异,87,新会计准则与现行会计准则主要差异,88,企业会计准则第16号政府补助,对权益、损益及资产结构等经济事项的影响： 新旧准则最大的差异就是政府补助计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。 接受政府补助资产，在获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，也可予以确认。这将在一定程度上虚增企业资产或负债。,89,新会计准则与现行会计准则主要差异,90,

29、新会计准则与现行会计准则主要差异,91,新会计准则与现行会计准则主要差异,92,新会计准则与现行会计准则主要差异,93,企业会计准则第20号企业合并,同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。判断同一控制下的企业合并，应当遵循实质重于形式原则。 例如：母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司； 母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司等。 一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。 同一控制下的企业合并具有以下特点：（1）从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，

30、没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；（2）由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵。 问题：同属国家国有资产监督管理部门管理的国有企业之间的购并是否属于同一控制下的企业合并？,94,企业会计准则第20号企业合并,非同一控制下的企业合并，指参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。购买方，指在企业合并中取得对被购买方控制权或净资产的一方。购买方的确定，应当结合企业合并合同、协议等规定，遵循实质重于形式原则。 非同一控制下企业合并具有以下特点：（1）是非关联的企业之间进行的合并；（2）以市价为基础，交易对价相对公平合理

31、。,95,企业会计准则第20号企业合并,企业合并会计处理的基本原则 同一控制下的企业合并，原则上应按照权益结合法的会计处理方法进行。 非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法的会计处理方法进行。 对于母公司或集团内一个子公司自另一子公司的少数股东手中购买其拥有的全部或部分少数股权的情况，要求按照购买法的原则进行处理。,96,企业会计准则第20号企业合并,97,新会计准则与现行会计准则主要差异,98,新会计准则与现行会计准则主要差异,99,100,101,企业会计准则第2号长期股权投资,该准则对损益、权益的影响： 按公允价值确认投资成本及投资差额规定的影响 权益法规定的影响 减值规定的影响 投

32、资处置时规定的影响,102,新会计准则与现行会计准则主要差异,103,企业会计准则第33号合并财务报表,104,企业会计准则第33号合并财务报表 -重大变化,取消了比例合并法 企业会计制度 第一百五十八条规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并法予以合并。 新准则取消了比例合并法。 明确了合并现金流量表正表和补充资料的编制方法。 由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的合并会计报表暂行规定。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱，新准则填补了这一空白。,105,企业会计准则第33号合并财务报表,合并范围的实务

33、问题： 1、资产转移受限制的境外子公司 2、不准备长期持有的子公司 3、托管的企业 4、国企集团管理的集体企业,106,企业会计准则第33号合并财务报表,本准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响： 1、由于将少数股东权益在所有者权益中列示，资产负债表的结构因此会有变化。 2、明确了以控制为合并基础，减少了对特殊行业等子公司的合并豁免，更加充分反映企业的风险和收益。,107,新会计准则与现行会计准则主要差异,108,新会计准则与现行会计准则主要差异,109,新会计准则与现行会计准则主要差异,110,企业会计准则第34号每股收益,稀释的每股收益(DEPS) 1.归属于普通股股东的当期净利润(A

34、)，应当根据下列事项进行调整：（一）当期已作为费用确认的具有稀释性潜在普通股的利息(B)；（二）具有稀释性的潜在普通股转换时将产生的收益(C)或费用(D) 2. 当期发行在外普通股的加权平均数应为以下两项之和：（一）计算基本每股收益的普通股加权平均数(E)；（二）假定具有稀释性的潜在普通股已转换为普通股，将要发行普通股的加权平均数(F)。 DEPS= A +（ B+C-D）*（1-T）（T为所得税税率） E + F,111,新会计准则与现行会计准则主要差异,112,新会计准则与现行会计准则主要差异,113,新会计准则与现行会计准则主要差异,114,企业会计准则第5号生物资产,适用范围： 规范与

35、农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露 问题: 厂区绿化、园林是否可以确认为公益性生物资产？,115,新会计准则与现行会计准则主要差异,企业会计准则第31号现金流量表 新准则与现行准则无实质性变化 实务中的问题： 现金的定义 将净利润调节为经营活动现金流量的补充信息在会计报表附注中披露,116,东风汽车新会计准则培训,新会计准则之总结 新会计准则的主要变化和特点 执行新会计准则对公司的影响,117,新会计准则的主要变化和特点,（一）会计报表的重心与功能重新定位 1.报表重心回归到资产负债表 2.增加了所有者权益变动表 3.利润表取消了主营与其他收入划分 4.强调了现金流量表的地位

36、(二)对会计计量目标以及计量属性重新定位 1.会计计量目标决策有用性 能够向信息使用者提供有用的会计信息. 2.会计计量属性历史成本不是唯一 1)以历史成本作为会计计量的首选 2) 以公允价值作为会计计量的补充 3)适度引入以下会计计量属性 -重置成本 -可变现净值 -现 值,118,新会计准则的主要变化和特点（续）,(三)公允价值得到合理谨慎使用 1.投资性房地产 2.生物资产 3.非货币性资产交换 4.债务重组 5.非同一控制下合并 6.金融工具 (四) 对有控制权的子公司改为成本法核算 1. 原准则采用权益法 2.新准则改为成本法,119,新会计准则的主要变化和特点（续）,(五)借款费用

37、资本化更加合理 1.扩大了借款费用资本化的对象 1)原准则: 2)新准则: 2.扩大了可予资本化的借款范围 1)原准则： 2)新准则: 3.扩大了计算借款费用的扣除项目 1)原准则: 2)新准则:,120,新会计准则的主要变化和特点（续）,(六)对研究开发费用处理进行修订 1.原准则规定:注册费律师费作为无形资产成本 2.新准则规定:研究费用与开发费用分别处理 (七)部分减值准备不允许转回 1.哪些资产减值准备恢复不得转回: 1) 固定资产 2) 无形资产 3) 生产性生物资产 4) 长期股权投资 2.哪些减值准备恢复应当转回 1) 存 货 2）应收款项 2) 消耗性生物性资产,121,新会计

38、准则的主要变化和特点（续）,(八)合并报表范围严格规范 1.原制度: 1)对合营企业采取比例法合并 2) 小规模企业/特殊行业/所有者权益为负数且未持续经营的公司不纳入合并范围. 2.新准则: 1)对合营企业采取权益法核算,不合并; 2)能控制的子公司都纳入合并范围,不一定考虑股权比例 3) 小规模企业/特殊行业/所有者权益为负数子公司纳入合并范围 (九)所得税会计处理方法重大变动 1.原制度:可选用应付税款法或纳税影响会计法，纳税影响会计法又可细分为递延法和利润表债务法。 2.新准则:取消了应付税款法，采用资产负债表债务法 1)递延所得税资产 2)递延所得税负债,122,执行新会计准则对公司的影响,（一）执行新准则对企业财务状况的影响 1.将会使利润/资产增加的准则 1)投资性房地产 2)非货币性资产交换 3)债务重组 4)所得税 5）石油天然气开采 2.可能导致利润/资产增加或减少的准则 1)存货 2)金融工具确认与计量 3)套期保值 4)长期股权投资 3.将会使利润/资产减少的准则 股份支付 4.减少利润/资产波动的