16年初级实务辅导资料

1、16年初级实务辅导建议第一章资产 第七节 可供出售金融资产一、 可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售非衍生金融资产。二、 可供出售金融资产账务处理1、 取得（1） 权益性投资借：可供出售金融资产成本（取得成本+交易费）应收股利 （已宣告但尚支付的现金股利）贷：其他货币资金 （实际支付的金额）（1） 债务性投资借：可供出售金融资产成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金 （实际支付的金额） 差额：可供出售金融资产-利息调整 （溢价是借方，折价是贷方）2、 持有可供出售金融资产在资产负债表日按公允价值进行后续计量（1） 公允价值上升借

2、：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益（2） 公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产公允价值变动 3、减值（1）可供出售金融资产发生减值时： 借：资产减值损失 贷：其他综合收益（从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额，也能在借方） 可供出售金融资产减值准备（2） 债务工具转回时：借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失（3） 权益工具转回：借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益 4、出售 企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如

3、果对可供出售金融资产计提了减值准备还应当同时结转减值准备。第八节 固定资产和 投资性房地产一、 固定资产（一） 固定资产概述第一、 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有：第二、 使用寿命超过一个会计年度。（二） 固定资产的取得1、 外购固定资产（1） 入账成本=买价+装卸费运输费+安装费+税金+专业人员服务费等。（2） 购入需要安装的固定资产先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”科目。2、 建造固定资产自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记人“在建工程”科目，待达到预

4、定使用状态时再转入“固定资产”科目。（三） 固定资产的折旧1、 影响因素（1） 固定资产原价；（2） 预计净残值；（3） 固定资产减值准备；（4） 固定资产使用寿命 【提示】固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧 固定资产账面价值=固定资产账面净值-固定资产减值准备2、 在确定计提折旧范围时，还应注意以下几点：（1） 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2） 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（3） 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算

5、的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。（4） 固定资产折旧方法（掌握各中方法的计算）固定资产的折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双培余额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需要变更，在会计报表附注中予以说明。3、 固定资产折旧的核算借：制造费用（用于生产车间）管理费用（用于行政管理部门）销售费用（用于销售部门）在建工程（用于工程建设）研发支出（用于项目研发）其他业务成本（用于经营出租）贷：累计折旧（四） 固定资产的后续支出1、 固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更

6、新改造支出，修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。2、 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。3、 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用（五） 固定资产处置企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产通过：固定资产清理“科目核算，清理的损益计入当期损益。生产经营期间的净损益应记入“营业外收入”或“营业外支出”科目。（六）

7、 固定资产清查1、 固定资产盘亏时的账务处理：借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款） 营业外支出 贷：待处理财产损溢2、 固定资产盘盈时的账务处理：借：固定资产（重置成本）贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配未分配利润（七） 固定资产减值固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、投资性房地产 （一）投资性房地产概述 1、投资性房地产的范围 （1）已出租的土地使用权 （2）持有并准备增值后转让的土地使用权 （3）已出租的建筑物 （二）投资性房地产的账务处理 此部分重点在内部转换形成投资性房地产的会计

8、核算 企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产的： 成本模式账务处理： 借：投资性房地产（转换日的资产原价） 累计折旧（累计摊销） 固定资产（无形资产）减值准备（转换日已计提减值准备） 贷：固定资产（无形资产）（账面原价） 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 公允价值模式账务处理 借：投资性房地产成本（转换日的公允价值） 累计折旧（累计摊销） 固定资产（无形资产）减值准备（转换日已计提减值准备） 贷：固定资产（无形资产）（账面原价） 借差：公允价值变动损益 贷差：其他综合收益（三）投资性房地产的后续计量 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量

9、模式。1、 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（处理同固定资产或无形资产）2、 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（处理同交易性金融资产）3、 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得再转为成本模式计量。（四）投资性房地产的处置 重点关注公允价值模式计量的处理 采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置1、 借：银行存款 贷：其他业务收入2、 借：其他业务成本 贷;投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动（也可能

10、在借方）3、 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本（或相反分录）同时，如果存在原自有资产转换为投资性房地产时出现的贷差额还需要编制会计分录：借：其他综合收益贷：其他业务成本 例：甲公司2014年1月将自用厂房对外出租，该厂房原值为5000万元，已计提折旧2000万元，出租日的公允价值为3500万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，至2014年12月31日，该厂房的公允价值为3600万元。2015年6月30日该厂房的公允价值为3550万元，2015年7月将其出售取得价款3800万元。不考虑相关税费，编制甲公司从转换日、持有期至出售时相关的会计分录。（一）、2014年1月（转换

11、日）借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）3500 累计折旧 2000 贷：固定资产（账面原价） 5000 其他综合收益 500（二）2014年12月31日（持有期） 借：投资性房地产公允价值变动 100 贷：公允价值变动损益 100（三）2015年6月30日 （持有期） 借：公允价值变动损益 50 贷：投资性房地产公允价值变动 50（四）2015年7月处置（出售该投资性房地产日）1、 借：银行存款 3800 贷：其他业务收入 38002、 借：其他业务成本 3550 贷;投资性房地产成本 3500 投资性房地产公允价值变动 503、 借：公允价值变动损益 50 贷：其他业务成本 50 同时

12、，在原自有资产转换为投资性房地产时出现的贷差额500万元还需要编制会计分录：借：其他综合收益 500贷：其他业务成本 500第九节 无形资产和其他资产一、 无形资产无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。1、 外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出2、 企业自行研究开发的无形资产应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。3、 摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命