2013春成本管理17.ppt

1、第一章 成本管理概述,2013.2.,课程简介：课程性质、任务 与课程体系,第一节 企业耗费与成本、费用 第二节 成本管理的基本内容,课程性质：,成本管理学课程跨越了财务会计和管理会计两个领域,是为财务管理专业本科开设的核心课程，具有较强的理论性和实践性。,课程任务：,树立正确的成本管理理念；掌握成本预测、决策、目标、控制、核算、分析、考核的基本理论和方法；掌握标准成本、定额成本、作业成本、责任成本、质量成本等成本管理方法的基本原理和实际应用技能 。,课程体系,第一章 成本管理概述 第二章 成本预测与决策 第三章 成本管理目标 第四章 成本控制原理 第五章 标准成本控制 第六章 成本费用报告与

2、成本分析 第七章 成本管理专题,第一节 企业耗费与成本、费用,一、企业耗费概述,二、成本、费用及其相互关系,三、企业耗费及成本、费用分类,四、成本开支范围和费用支出标准,一、企业耗费概述,企业从事经营、投资、筹资活动发生的各种耗费，在不同场合或环境分别称为支出、消耗、磨损。,损失,损耗,损失，是不产生经济利益的资源耗费或灭失 。损失代表着未实现预期目的无效耗费。,损耗，是客观条件或自然原因造成的、不可避免的、合理范围内的损失,耗费,无效 耗费,有效 耗费,主观 因素,客观 因素,合理 范围 之外,合理 范围 以内,损失,损耗,由责任 人赔偿 或做其 他处理,视为不 可避免 的耗费,根据耗 费经

3、济 用途予 以处理,二、成本、费用及其关系,（一）成本与费用 （二）广义成本、费用 （三）成本、费用的相互关系,成 本,理论成本概念：成本是企业为生产商品 和提供劳务等所耗费的物化劳动和活 劳动中必要劳动的价值的货币表现。 是商品价值的重要组成部分。即C+V,（一）成本与费用,狭义成本概念：是基于特定目的、有明 确承担对象的耗费。成本与成本 计算对象的形成过程直接相关。,费用 （狭义）,费用是企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的总流出。,（二）广义成本、费用,广义成本既包括了狭义成本、也涵盖了狭义费用。 广义费用泛指所有耗费。应予对象化的耗费，

4、尚未对象化或尚未结束对象化过程前，也称为费用。,耗费形式,存货一次消耗,固定资产磨损,货币资金支出,其他资产减少,企业负债增加,未对 象化,广义费用,不对象化,狭义成本,狭义费用,其他方式处置,已对象化,资产,处置状况,耗费归属,（三）成本、费用的相互关系,从处理时点看，企业耗费转化为狭义成本、费用时点前也统称为广义费用，处理时点后则形成狭义成本、费用。 从涉及时期看，无论广义或狭义费用都只与当期有关，而成本则可能涉及多期耗费。 从观察角度看，一定时期全部耗费的经济内容称为要素费用，也就是广义费用，而狭义成本、费用则是其经济用途的表现结果。,三、 耗费及成本、费用的分类,（一）企业耗费按经济内

5、容分类,（二）企业耗费按经济用途分类,（三）生产耗费按与工艺过程关系分类,（四）生产耗费按计入方式分类,（五）成本、费用按可控性分类,（六）成本、费用按与习性分类,（七）成本、费用按与目标值关系分类,（八）成本按形成途径分类,（一）企业耗费按经济内容分类 要素费用,外购 材料,外购 燃料,职工 薪酬,税金,其他 支出,利息 支出,固定 资产 使用费,外购 动力,无形资 产摊销,要素 费用,（二）企业耗费按经济用途分类,1、生产耗费按经济用途分类,2、经营耗费按经济用途分类,1、产品生产费用按经济用途分类,直接材料,直接工资,制造费用,燃料动力,废品损失,停工损失,2、经营耗费按经济用途分类,销

6、售费用,管理费用,财务费用,营业成本,营业税金及附加,计入营业利润的损失,（三）按与工艺过程的关系分类,直接生 产耗费,间接生 产耗费,是与产品生产工艺技术过程直接相关的耗费。耗费发生后逐笔或定期汇总，以适当方式计入成本计算对象的相应成本项目。,主要是生产单位组织管理生产活动的各项耗费。间接耗费先通过“制造费用”账户按生产单位归集，各期期末或者成本计算时点，再以一定方式向相应的成本计算对象分配结转。,（四）按计入成本计算对象的方式分类,直接计 入耗费,间接计 入耗费,是特定对象、部门或期间单独消耗，能够直观、经济地确认归属的耗费。,是多个对象共同消耗、不能直观、经济地确认其归属必须按一定标准分

7、配后计入各成本计算对象的耗费。,可控 成本,不可控成本,是特定责任主体能够通过自身的行为控制其发生与否、发生时间与发生数额的耗费。,是特定责任主体不能通过自身的行为控制其发生与否、发生时间与发生数额的耗费。,（五）成本、费用按其可控性分类,（六）成本、费用按性态分类,（一）固定成本、费用是在一定时期、一定业务量区间（称为相关范围，下同）内，当业务量变化时，总额始终保持不变的成本、费用。 （二）变动成本、费用是在相关范围内，总额随业务量变化正比例变化的成本、费用。 （三）混合成本、费用是在相关范围内，业务量增减变化时，总额不成比例变化的成本、费用。,（七）成本、费用按与控制目标值的关系分类,（一

8、）符合目标的成本、费用：是实际发生的耗费中相当于根据事先确定的单位业务量成本、费用耗费目标，按完成的实际业务量计算的金额。 （二）脱离目标的差异：是实际耗费超过或低于预定单位业务量成本、费用目标值的差异按实际业务量计算的金额，即实际成本、费用比实际业务量目标成本、费用的超支或者节约部分。,（八）成本按其形成途径分类,（一）采购成本：是企业购入设备、材料等物资发生的相关支出，包括买价、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于物资采购成本的耗费。 （二）加工（施工）成本：加工（施工）过程中发生的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的间接耗费（制造费用）。 （三）其他成本：是除采

9、购成本、加工（施工）成本以外的其他支出。,四、 成本、费用开支范围与标准,（一）成本开支范围,（二）费用开支标准,（一）成本开支范围,成本开支范围：是关于生产耗费补偿界线的标准或规范。,计入产品成本的支出,生产产 品耗用,生产单 位发生,生产损失,原料主要材料,辅助材料,外购半成品,燃料和动力,职工薪酬,周转材料,无形资产摊销,固定资产使用费,组织 管理费,废品损失,停工损失,不计入 产品成本 的支出,资本性支出,投资性支出,期间费用,违约罚 没支出,企业税 收支出,责任人赔 偿的损失,营业外支出,公积金中开 支的支出,（二）费用开支标准,费用开 支标准,是允许各项耗费开支的 最高数量界限的规

10、定。,预定管理目标,合同协议约束,各级政府规定,源自法律法规,成本管理概念,成本管理对象,成本管理构架,第二节 成本管理的基本内容,一、成本管理的概念,（cost management） 是以企业经营、投资、筹资 等业务活动过程中各项耗费 为对象，以优化成本效益关 系为目标而开展的一系列活 动的总称。,成本管理,二、成本管理对象,总体上说，成本管理对象就是企业经营、投资、筹资等业务活动过程中的各项耗费。 成本管理方式不同，其优化成本效益关系的角度、着眼点不同，成本管理对象也就有不同的具体表现形式。,（一）服务于职能管理的成本管理对象,服务于职能管理的成本管理对象是生产成本和期间费用。,生产经营

11、成本,期间费用,生 产 成 本,经 营 成 本,财 务 费 用,管 理 费 用,销 售 费 用,（二）服务于目标管理的成本管理对象,服务于目标管理的成本管理对象是符合目标的成本费用与脱离目标的差异。,实际成 本106元,100元,脱离目标差异6,符合目标的成本100,（三）服务于作业管理的成本管理对象,服务于作业管理的成本管理对象是资源动因成本与作业动因成本。,资源,资源动因,作业,作业动因,产品,（四）服务于责任成本控制的成本管理对象,服务于责任成本控制的成本管理对象是可控成本与不可控成本。,可控成本,不可控成本,长短时期,甲乙时点,前后环节,高低层级,（五）服务于内部经营决策的成本管理对象

12、,服务于内部经营决策的成本管理对象主要是变动成本与固定成本。,成本总额,业务量X,Y,Y2,Y3,（六）服务于价值链管理的成本管理对象,服务于价值链管理的成本管理对象是各职能价值链成本。,研发,设计,生产,营销,配送,服务,三、成本管理基本构架,成本 预测,成本 决策,成本 目标,成本 核算,成本 控制,成本 分析,成本 考核,（一）成本预测,是根据当前成本、费用水平、构成及其 与时间、业务量、其他相关数据之间的 关系，结合企业既有技术经济条件、成 本、费用管理状况、市场经营环境等因 素变化，合理预计、测算未来成本、费 趋势及水平的活动。,（二）成本决策,是在收集相关资料和开展成本预测的基础上

13、，对未来期间或拟定决策项目涉及的成本、费用可行方案进行优选的过程。,（三）成本目标,是在成本决策过程完成后，对已选定 决策方案的实施步骤、进程及具体要 求的细化和落实。也就是按决策方案 分阶段、分步骤、分期间、分对象甚 至分部门、分责任人等确定具体实施 要求的过程。,（四）成本控制,是具体实施成本目标、使成本、 费用的发生及其水平按照既定 目标要求发展的活动。,成本核算是根据会计准则、财务 制度及相关法规要求，对生产经 营耗费进行归集、分配和账务处 理，确定产品、劳务等的总成本 和单位成本的过程。,（五）成本核算,（六）成本分析,是将成本核算资料（实际控制效果）与成本控制目标（预算、计划或其他

14、具体目标）及其他资料进行对比分析，查明成本变动趋势、规律、原因，确定成本控制成绩与差距，落实成本管理责任，寻求成本效益关系优化措施的过程。,（七）成本考核,是对特定责任主体成本控制结果与 目标间的差异进行分析后，依据责 任分解、落实和考核的相关制度规 定，对责任履行和目标完成情况所 进行的检查、评价与奖惩。,四、成本管理的基础工作,（一）确定控制目标、实施目标管理,（二）加强物资管理、严格计量收发,（三）制定转移价格、强化内部核算,（四）完善原始记录、规范凭证传递,（五）完善原始记录、规范凭证传递,（六）健全规章制度、明晰权力责任,第二章 成本预测与决策 第一节 成本预测 第二节 成本决策,学

15、习目标： 1.了解成本预测的基本概念 2.掌握成本预测的常用方法 3.了解成本决策的概念及其程序方法,第一节 成本预测 一、成本预测的概念及其作用 二、成本预测的内容 三、成本预测的原则 四、成本预测的程序 五、成本预测方法,一、成本预测的概念及其作用 1.成本预测的概念： 所谓成本预测，就是在科学的理论指导下，根据成本特性和大量的经济信息资料，分析影响成本的各种因素及其程度，掌握成本的变化趋势与规律，选择恰当的预测方法，对成本的未来发展趋势或状况进行估计，为企业的决策、计划服务，以提高生产经营综合经济效益的一种管理活动。,2.成本预测的作用 （1）成本预测是进行成本决策和编制成本计划的基础。

16、 （2）成本预测有利于加强成本管理和降低产品成本。,二、成本预测的内容 中长期成本预测： 一是产品结构和生产工艺的设计或改造的成本预测。如对新产品设计试制、老产品更新改制、新技术和新工艺的采用等业务活动的成本预测； 二是企业经营项目的预测。主要是企业新建、改建、扩建和其它重大投资项目的成本预测。,近短期成本预测： 是生产过程中的成本计划制定和实施阶段的成本预测。如在编制成本计划阶段，预测目标成本；在生产预测的基础上，通过期中的成本预测，从而揭示前一阶段成本计划的执行过程和完成的程度以及单位产品成本水平的变化趋势等。,三、成本预测的原则 1系统性原则：应把预测对象看成一个系统，综合考虑系统内外的

17、各种因素 。 2时间性原则：应考虑预测时期长短，对预测结果的影响。 3相关性原则：应考虑所选择因素与产品成本之间的相关性程度。 4客观性原则：考虑预测所依据的会计、统计资料是否完整、准确。 5适应性原则：要不断对预测结果进行修正。,成本预测一般包括六个步骤： 1确定预测对象和目标。 2收集和分析资料。 3提出假设，建立数学模型。 4. 选择预测方法，进行预测。 5分析预测误差，检验假设。 6修正预测结果。,四、成本预测的程序,五、 成本预测方法 （一）成本预测定性方法 （二）成本预测定量方法 （三）成本定量预测法的具体应用,（一）成本预测定性方法 成本的定性预测，是成本管理人员，根据实践经验和

18、专业知识，通过调查研究，利用已有资料，对成本的发展趋势以及可能达到的水平，经过逻辑思维所作的合理分析和推断。 常用的定性预测法有专家会议法、德尔菲法、类推法等。,（二）成本预测的定量方法 成本的定量预测，是利用历史成本会计统计资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立一定的数学模型来计算未来成本的可能结果的成本预测方法。进行成本预测时采用的数学模型，通常有以下三种类型： 1. 因果关系模型 2.时间关系模型 3.结构关系模型,（三）成本定量预测法的具体应用,1、目标成本预测 目标成本是指一定时期内产品成本应达到的水平。 目标成本的预测是在考虑未来一定时期内有关产品的数量、单价、税金和利润等

19、因素的基础上进行的成本水平预测。 目标总成本=预计销售收入-销售税金-目标销售利润,2、设计成本的预测,（1）直接法 产品设计成本=直接材料定额*计划单价+工时定额*计划工资定额+工时定额*计划制造费用定额 （2）概算法 产品设计成本=原材料成本/1-（工资成本比重+制造费用成本比重） （3）价值工程法 价值工程法又称成本分析法，是指在实现产品必要功能的前提下，通过功能与成本的比值，找出实际成本与功能之间不协调的地方，进而寻求改进措施，并最大限度降低成本的现代管理技术。,价值工程法又称成本分析法，是指在实现产品必要功能的前提下，通过功能与成本的比值，找出实际成本与功能之间不协调的地方，进而寻求

20、改进措施，并最大限度降低成本的现代管理技术。 具体步骤： 某部件功能系数=某部件功能得分/各部件功能总分 某部件成本系数=某部件成本/设计或改造前总成本 价值系数=某部件功能系数/某部件成本系数 各部件目标成本=产品目标成本*该部件功能系数,例：甲产品有甲1、甲2、甲3、甲4、甲5部件组成，原成本2200元，目标成本2000元。其功能分析如下 甲1 甲2 甲3 甲4 甲5 得分 系数 甲1 1 0 1 1 3 0.3 甲2 0 1 0 0 1 0.1 甲3 1 0 1 0 2 0.2 甲4 0 1 0 0 1 0.1 甲5 0 1 1 1 3 0.3,甲产品价值功能分析 部件 功能 设计 成本

21、 价值 目标 应降低 名称 系数 成本 系数 系数 成本 成本 甲1 0.3 640 0.2909 1.0313 600 40 甲2 0.1 250 0.1136 0.8803 200 50 甲3 0.2 450 0.2045 0.9780 400 50 甲4 0.1 240 0.1091 0.9166 200 40 甲5 0.3 620 0.2819 1.0642 600 20 合计 1 2200 2000 200,3、产品成本变动趋势预测,1.高低点法 高低点法是一种非常简单的成本预测方法，它是利用yabx的线性模型，选择相关范围内的成本动因观察值得最高点和最低点，计算出a和b 的值，从而

22、确定连接这两点的直线 yabx，并根据计划产量测算出计划年度总成本的成本预测方法。,2.回归分析法 回归分析法是统计学中常用的一种线性模型，用于计量一个或多个自变量变动一个单位时导致因变量发生变动的平均值，包括一元线性回归模型和多元线性回归模型。一元线性回归模型是最简单的线性回归模型，用于估计一个自变量和因变量之间的关系，其模型为y=a+bx；用于估计多个自变量和因变量之间关系得模型是多元线性回归模型，其模型为 y=,3.本量利分析法 本量利分析法，即CVP预测法是依据成本（C）、预计产销量（V）和目标利润（P）之间的关系原理，预测目标成本的方法。采用这种方法必须先掌握产品的总固定成本、单位变

23、动成本和目标利润，然后再根据目标销售量计算目标成本。其计算公式如下： 目标销售量= 目标总成本=目标销售量（单位售价-目标利润）,4.时间序列法 时间序列，就是观察或记录到的一组按时间顺序排列起来的数据，运用时间序列法预测成本，就是根据积累的成本序时历史资料，分析有关指标过去的发展过程及其规律，并假设这种规律在未来仍然起作用，据此预测成本在将来定时期的数值，常用的时间序列法包括： （1）移动平均法；（2）指数平滑法；（3）加权平均法；（4）投入产出法；（5）简单平均法等。,4、产品成本降低幅度预测,（1）按上年平均单位成本计算计划年度可比产品总成本 （2）测算各主要因素变动对成本的降低幅度 （

24、3）求综合降低率 （4）按计划年度可比产品总成本和综合降低率 计算预测成本,注意： 由于经济活动是复杂多变的，上述各种成本预测方法并不是孤立存在的在成本预测的过程中，往往需要将其中的两种或几种结合应用，才有可能做出较为符合成本发展规律的预测；尤其应强调的是，定性方法和定量方法并不是相互排斥的，而是可以相互补充的，要注意把二者正确地结合起来使用。,第二节 成本决策 一、成本决策的概念及意义 二、成本决策的分类 三、成本决策的程序 四、成本决策方法,一、成本决策的概念及其意义 1. 概 念 所谓成本决策，是指根据成本预测的结果和其他相关的资料，在多个备选的成本方案中选择最优方案，确定目标成本，成本

25、决策有以下几层基本含义： 1成本决策是从成本的角度所做的一种管理决策。 2成本决策应以成本预测为前提的 3成本决策应是编制成本计划的前提,2.成本决策的意义 （1）成本决策是完善的管理决策的重要组成部分 ，只有进行成本决策，才能保证管理决策的完整件，才能保证决策结果的经济有效。 （2）成本决策是成本会计工作的基本内容，成本预测的结果，只是提供了多种可能性，它有待于成本决策之后才能加以确定并付诸实施。,二、成本决策的分类 （一）按决策时间长短，成本决策可分为： 长期成本决策 短期成本决策。 （二）按决策者掌握信息不同情况，成本决 策可以分为： 确定型成本决策 风险型成本决策 不确定型成本决策,三

26、、成本决策的程序 在任何企业中，成本决策程序都是由若干个相互联系的步骤组成，其基本步骤为： 1.确定决策目标 2.提出备选方案 3.收集资料 4.确定可行方案 5.选择最满意方案,四、 成本决策方法 （一）确定型成本决策方法 （二）风险型成本决策方法 （三）不确定型成本决策方法,（一）确定型成本决策方法 确定型成本决策通常是指决策者对未来情况所掌握的信息都是肯定的数据，没有不确定性因素在内，只要比较不同方案的计算结果就能做出的决策。其分析方法一般有： 差量分析法、本量利分析法、线性规划法、数学模型法等 。,1差量分析法 差量分析法是根据两个备选方案的差量收入与差量成本的比较来确定哪个方案较优的

27、方法。其中，差量成本是指从可供选择的不同投资方案之间所估计出来的成本差异数。如果差量收入大于差量成本，前一个方案较优；如果差量收入小于差量成本，则后一方案较优。应该注意的是：计算差量收入和差量成本的方案排列顺序必须保持一致。,本量利分析法 本量利分析法，就是根据成本、业务量(产量、销售量)、利润三者之间的依存关系的原理来进行成本决策的一种方法。确定盈亏临界点，是进行本量利分析的关键。 所谓盈亏临界点，就是指使得贡献毛益与固定成本恰好相等时的销售量。此时，企业处于不盈不亏的状态。,本量利分析的原理以成本习性分析为基础，本量利三者的关系表现为： （1）按实物单位计算，其公式为： （2）按金额综合计

28、算，其公式为：,线性规划法及运用 线性规划法是运筹学的一个重要组成部分，专门用来对具有线性联系的极值问题进行求解的一种现代数学方法。该方法的基本计算程序是：（1）全面分析所要决策的问题，确定目标函数和未知量； （2）然后，应将各有关变量的约束条件进行分析，确定有关变量的值域，列出所有的约束线性方程组； （3）求解该方程组，一般可采用单纯形法，在只有两个变量时也可采用图解法。这里主要介绍图解法。,例：某企业生产甲、乙两种产品，由于能源供应紧张，因此每月电耗不超过4200度。由于生产设备为租入设备，为尽量利用，规定开工台时不低于1600台时。两种产品单位产品消耗及盈利情况如下所示，假设每月至少要求

29、盈利15000元，如何安排两种产品的生产量？,单位产品 电耗（度） 台时 盈利 成本 甲 7 2 60 50 乙 6 8 25 80,数学模型法及运用 数学模型法是通过对反映实际情况的数学模型进行分析，从各因素的数量关系中寻求极值决策方法。 数学模型分析法在会计的运用很广泛，常用于最大利润或收入的决策，也可以用于最小成本的决策，盈亏平衡点分析、存货的最佳定货批量和最佳投产批量的决策。,（二）风险型成本决策方法 风险型决策问题是指在决策过程中存在着两种以上决策者无法加以控制的自然状态，但各种自然状态下可能的概率大致可以预测确定的决策问题。企业在风险决策过程中通常是以最佳期望值作为评判标准，即根据

30、哪个方案的期望值最优就选哪个方案。 风险型成本决策常用的分析计算方法有：决策矩阵法和决策树法。,例：某台机床加工早零件，每批10000件，单位废品损失3元，在不同条件下有三种废品率，如果对机器进行改装，可降低废品率。但改装需投资20000元，每批产品负担1400元。改装前后不同条件下的废品率和概率如下,废品率 5% 12% 18% 改装前 废品损失 1500 3600 5400 概 率 0.4 0.3 0.3 废品率 5% 10% 15% 改装后 废品损失 1500 3000 4500 概 率 0.5 0.3 0.2,（三）不确定型成本决策方法 不确定型成本决策是指决策者事先不知道决策可能出现

31、的后果，或者虽然知道决策的可能后果但不知道出现各种后果的概率的各种决策。 在实践中，人们通常先把不确定型决策问题转化为确定型或风险型决策问题，估计出各种方案的预期收益或损失，然后以预期收益的最大值或预期损失的最小值作为最优方案。,小中取大法 小中取大法是指决策者对前途持审慎、稳健态度的选优标准，也称为保守法。运用小中取大法进行决策，首先要确定每一可选方案的最小收益值，然后从这些方案最小收益值中，选出一个最大值，与该最大值相对应的方案就是决策所选择的方案。,大中取大法 大中取大法是指决策者对前途持乐观态度的一种选优标淮。运用大中取大法进行决策，首先，确定每一可选方案的最大收益值；然后，在这些方案

32、的最大收益中选出一个最大值，与该最大值相对应的那个可选方案便是决策选择的方案。,大中取小法 大中取小法，也是一种决策者持审慎、稳健态度的选优标准，也称最小的最大后悔值决策法。它是在几种不确定的随机事件中，选择最不利情况下“后悔值”最小的方案作为最优方案的决策方法。 后悔值是指当出现随机事件时，各种自然状态下的最大收益值超过本方案收益值的差额。,折衷决策法及运用 折衷决策法要求决策者对未来情况应持一定的乐观态度，但也不能盲目乐观，而应采取一种现实主义的折衷标准。具体做法是： 首先要求决策者根据实际情况和自己的实践经验确定一个乐观系数a（0a1）, 其经济含义是：最好状态出现的概率。如果a的值接近

33、1，则说明比较乐观；如果接近0，则说明比较悲观,其次，计算每个方案的预期价值。其计算公式为 最后，从各个备选方案的预期价值中选择最大的作为最优方案,第三章 成本管理目标,学习目标 难点提示 第一节 成本管理目标概述 第二节 费用预算及其编制 第三节 产品成本计划的编制 第四节 具体成本目标的确定,第一节 成本管理目标概述,一、成本管理目标及作用,三、成本管理目标体系,二、成本管理目标的类型,四、成本管理目标的确定程序,一、成本管理目标及其作用,（一）成本管理目标,（二）成本管理目标的作用,（一）成本管理目标,成本管理目标是成本管理所要达到的要求。 1.成本管理总体目标：成本效益关系优化。 （1

34、）短期静态成本效益关系优化。 （2）短期动态成本效益关系优化。 （3）长期成本效益关系优化。 2. 成本管理具体目标：是企业特定时空范围、特定责任层次的成本细化目标。,（二）成本管理目标的作用,1. 是实施全员、全过程、全时序、全要素成本管理的前提。 2. 是成本决策结果的具体化。 3. 是企业要素资源配置、业务计划安排等的基础。 4. 是企业处理成本效益关系的指示器。 5. 是企业成本控制效果的风向标。,二、成本管理目标的类型,按指标 范围分类,按主要 环节分类,按涉及 时间分类,按适用 对象分类,按管理 层次分类,按责任 主体分类,按业务量 水平分类,按目标 形式分类,（一）按指标范围分类

35、,1.总体目标：是一定时期内全部生产经营活动的成本目标，是对企业成本耗费水平的综合要求。 2.具体目标：是一定时期内各部门、各层次、各环节、各岗位成本控制的具体要求和标准，也称为成本控制目标。,（二）按管理层次分类,1.高层目标：是企业最高层次管理者承担的成本目标。 2.中层目标：是企业成本总目标按照组织结构、职能分工等标志分解落实给各职能部门所形成的部门目标。 3.基层目标：是企业各部门、各环节、各职能履行过程中有关岗位、个人应承担的成本目标。,（三）按主要环节分类,研究开发成本目标,产品设计成本目标,物资采购成本目标,生产制造成本目标,营销服务成本目标,职能管理成本目标,（四）按责任主体分

36、类,1.决策主体成本目标：是选择最佳决策方案，实现成本收益关系最优。 2.组织主体成本目标：根据企业组织结构和职责分工，细化和落实成本总目标并协调、监控其执行。 3.执行主体成本目标：执行主体承担与其具体工作职责直接相关的成本目标。,（五）按涉及时间分类,长期目标,年度目标,季度目标,月度目标,旬度目标,（六）按业务量水平分类,1.单位业务量成本目标：针对单位业务量确定的成本目标，具体又分为综合单位成本目标和分项单位成本目标。 2.总业务量成本目标：是针对预定业务总量确定的成本目标，它可以按综合成本反映，也可以按成本项目反映。,（七）按适用对象分类,1.业务成本目标：是企业各项生产经营业务的成

37、本目标。 2.部门费用目标：是根据企业内部职责分工，按归口分级管理要求确定的费用目标。,（八）按目标指标的形式分类,1.数量目标：主要从单位业务量耗费要素资源的数量角度确定目标， 2.价格目标：主要是基于单位要素资源确定的价格目标。 3.成本目标：是一定业务量的分项及综合成本金额指标。,三、企业成本管理目标体系,企业成本管理目标体系由成本计划和具体成本目标构成。,成本计划的概念,成本计划（cost plan）是遵循成本决策方案要求，根据历史成本水平和现有生产技术条件，结合市场调研、预测，考虑计划期内影响成本水平的相关因素和企业成本管理的具体要求，对一定时期、一定业务总量水平的产品成本和期间费用

38、等所作的预先安排。,成本计划的不同内涵,狭义成本计划，专指产品成本计划，是基于单位产品或全部产品编制的成本计划。 广义成本计划，是产品成本计划和各项费用预算的总称。,成本计划体系,制造费用预算,产品单位成本计划,全部产品成本计划,各项期间费用预算,其他耗费预算,全部生产费用预算,四、成本管理目标的确定程序,1.收集整理相关资料,2.分析上期目标执行,3.平衡有关成本指标,4. 正式确定成本目标,技术经济指标；计划期产量 成本控制要求；历史成本数据 同业成本数据；市场调研资料 其他资料,影响上期计划完成的原因、上期计划编制及成本控制的主要问题,以每种产品单位成本和具体部门费用项目为起点测算、汇总

39、、平衡，自下而上与自上而下结合,三、费用预算编制方法,（一）固定预算与弹性预算,（二）增量预算与零基预算,（三）定期预算与滚动预算,（四）确定预算与概率预算,（一）固定预算与弹性预算,1.固定预算,2.弹性预算,1.固定预算,固定预算（静态预算）：是按既定的业务水平量编制的预算。 针对唯一的业务量水平 其可比性、适应性差 采用文字描述、列表反映等形式表示,业务量-成本固定预算表,2.弹性预算,弹性预算（变动预算）：是基于可能出现的多种业务量水平编制的一系列固定预算的集合。 考虑多种可能出现的业务量水平 具有较强的可比性、适应性 可以用公式表述、也可以列表反映,公式法举例,弹 性 预 算 公 式

40、,检验员工资：y3.5x,保险费：y5000,水电费：y5001.5x,业务量10000 时的预算额,检验员工资：y3.5 10000 =35000,保险费：y5000,水电费：y5001.5 10000=15500,列表法举例：业务量-成本弹性预算表,（二）增量预算与零基预算,1.增量预算 ：在原有预算基础上调整编制的预算。 假定：现有业务必需；原有开支合理；增加费用值得。 以基期成本费用为基础调整。 预算合理性取决于基期费用合理性。 受原有费用项目限制，可能保护落后。,某汽车运输队费用增量预算表,费用项目,费用项目,燃油费,职工薪酬,办公费,差旅费,洗车费,维修费,折旧费,其他费,合计,上

41、期实际,20000,44000,4000,5000,1500,8300,36500,3700,123000,增减调整因素及金额,燃油价格上升，增加2000元,薪酬正常增长，增加1000元,维持不变,维持不变,维持不变,修理费上升，增加500元,维持不变,维持不变,调整增加3500元,预算金额,22000,45000,4000,5000,1500,8800,36500,3700,126500,2.零基预算：立足现实条件和费用控制目标，重新审核各项开支的合理性及开支水平后编制的预算。 不考虑以往费用项目及数额。 立足现实，重新审议费用项目及开支标准。 利于费用控制。 缺点：工作量大，编制时间长。,

42、某汽车运输队费用零基预算表,费用项目,费用项目,燃油费,职工薪酬,办公费,差旅费,洗车费,维修费,折旧费,其他费,合计,上期实际,20000,44000,4000,5000,1500,8300,36500,3700,123000,预算金额,16000,41000,3000,0,900,6600,24000,2500,94000,开支项目合理性及开支标准,实际需求里程20000千米，耗油0.8元 /千米。,一名司机20000元，另一名司机21000元。,办公用品购置费3000元。,无出差需要，取消该项目。,减少外洗，增加自洗，洗车费900元。,处置小汽车一辆，维修费用预计6600元。,一辆折旧1

43、1200元，另一辆折旧12800元。,各项杂费2500元。,（三）定期预算与滚动预算,1.定期预算： 按固定会计期间编制的预算。 时间推移时，预算期不顺延； 便于定期考评预算执行结果； 远期指导性、连续性差。,执行并调整,执行并调整,（四）确定预算与概率预算,确定预算,考虑因素不同,概率预算,1.确定预算,确定预算：是在假定业务量、费用水平等确定条件下编制的预算。 不考虑业务量、费用水平等的不确定因素； 容易脱离实际情况，不能有效指导费用控制。,2.概率预算,概率预算：是在业务量、费用水平均不能确定，但能够估计其多种可能水平及概率的条件下，通过期望值估计求得费用预算值的方法。,概率预算基本步骤

44、,1）估计业务量、费用水平的可能值及其概率，确定概率分布。 2）分别计算各种可能业务量与可能费用水平组合的联合概率； 3）以联合概率为权数，分别计算各种可能组合的费用期望值； 4）将各种可能组合的费用期望值相加，求得费用预算值。,变动制造费用概率预算表,第三节 产品成本计划,一、单位产品成本计划,二、全部产品成本计划,一、单位产品成本计划,（一）单位产品成本计划应考虑的因素,（二）单位产品计划成本的确定,（三）单位产品成本计划表的编制,（一）单位产品成本计划应考虑的因素,1.材料物资价格、消耗水平、替代情况等 2.新产品投产及老产品改造情况； 3.流程改进、设备改良、作业优化； 4.工人技能等

45、级、薪酬水平、劳动及管理效率变动； 5.燃料、动力等能源消耗变化； 6.计划期内产品平均负担的生产损失的变化； 7.成本控制方式的调整。,（二）单位产品计划成本的确定,1.按各成本项目计划数汇总确定； 2.按目标价格扣除目标利润等倒挤求得； 3.按各产品定额资料求得； 4.按各产品标准成本资料求得； 5.按各成本项目预计变动因素变动率求得； 6.按同业优势企业或行业平均成本调整求得； 7.按时定额成本调整求得； 8.按成本习性求得（变动+固定）,例：某企业上年甲产品单位变动生产成本50元，其构成如下： 材料单耗 4千克 材料单价 5元 人工工时 2 工资水平 10 机器工时 2 每工时变动制造

46、费用 5 固定制造费用30000元，产销量10000件。计划期材料单耗下降5%，工资水平上升10%，劳动生产率上升5%，产量增加10%.其他因素不变，确定甲产品计划单位成本。,（三）单位产品成本计划表的编制,成本项目,直接材料,综合单位成本,技术经济指标,单位,A材料,生产工时,机器工时,废品率,单位成本（元）,上年预计,本年计划,上年数量,计划数量,降低额（元）,降低率（%）,降低数,降低率%,二、全部产品成本计划,（一）按产品品种编制,（二）按成本项目编制,（一）按照产品品种编制,总成本=计划产量单位成本,（二）按成本项目编制,第四节 具体成本目标,一、根据主体影响能力确定,二、根据成本控

47、制方式确定,三、根据成本费用关系确定,一、根据主体影响能力确定,要素供应部门,产品加工部门,业务管理部门,其他职能部门,要素的结构、数量、质量、价格,生产要素耗用水平,业务量改变所导致的成本升降,费用项目、开支标准和预算金额,二、根据成本控制方式确定,（一）根据产品、作业关系确定,（二）根据成本可控性确定,（三）根据业务量影响确定,（一）根据产品、作业关系确定,变动成本,非变动成本,单 位 变 动 成 本,资源,直接材料,直接人工,变动制造费,作业,产品,（二）根据成本可控性确定,成本发 生地点,部门,层级,岗位,环节,成本 可控性,成本责 任目标,可控成本,不可控成本,本级,其他,（三）根据

48、业务量影响确定,总成本,单位成本,受业务量水平影响， 不利于成本控制,不受业务量水平影响， 能直接指明控制要求,三、根据成本费用内在关系确定,（一）产品成本目标与责任成本目标的关系 （二）成本目标与不同驱动因素的关系 （三）成本发生空间与责任主体的关系 （四）不同管理层级成本目标的关系 （五）职能、责任层次、可控性、期间诸关系 （六）单位产品成本项目目标及其影响因素的关系 （七）业务成本目标与生产工艺特点的关系,（一）产品成本目标与责任成本目标的关系,（二）成本目标与不同驱动因素的关系,（三）成本发生空间与责任主体的关系,（四）不同管理层级成本目标关系,（五）职能、责任层次、可控性、期间诸关系

49、,（六）单位产品成本项目目标及其影响因素的关系,（七）业务成本目标与生产工艺特点的关系,学习目标：,第四章 成本控制原理,全面掌握： 成本控制要素、程序、保障体系的相关内容； 各种成本控制方式的基本原理。,掌握： 成本控制的各种分类标志及结果。,第一节 成本控制体系,一、成本控制概述,二、成本控制分类,一、成本控制概述,（一）控制要素,（二）基本程序,（三）保障体系,（一）控制要素,成本控制要素,控制主体： 由谁控制,控制对象： 控制什么,控制手段： 如何控制,控制目标： 控制多少,1.成本控制主体,（1）控制主体从组织结构的认识,（2）控制主体从影响成本因素认识,（2）控制主体从影响成本因素

50、认识,要素价格控制主体,要素用量控制主体,成本控制主体,2.成本控制对象,成本控制对象,解决各成本控制主体控制什么,成本控制对象是各主体应对成本、费用实施控制的具体范围和内容。,成本控制对象,要素成本控制： 成本发生基础,日常成本控制： 成本控制落实,质量水平,使用成本,效率状况,产品成本,期间费用,其他耗费,3.成本控制目标,成本控制目标：解决成本控制到何种水平的问题。,成本绝对降低,成本相对降低,战略成本降低,成本控制目标体系,效益最 大化,取得成 本优势,增加 利润,降低 成本,成本 中心,成本 中心,成本 中心,利润 中心,利润 中心,利润 中心,投资 中心,微观成本 绝对降低,微观成

51、本 相对降低,战 略 成 本 降 低,4.成本控制方式,成本控制方式：解决如何具体实施成本控制问题。 成本控制方式就是成本控制主体、对象、目标的不同组合方式。,（二）成本控制的基本程序,1.制定控制目标,2.执行成本控制,3.差异分析处理,4.成本信息反馈,1.制定控制目标,材料,人工,费用,数量目标,价格目标,成本控制目标,目标成本,计划成本,定额成本,标准成本,责任成本,作业成本,2.执行成本控制,执行成本控制的过程主要体现为日 常成本控制过程，它具有规范化、 制度化、业务化、目标化等特点。,3、差异分析处理,差异分析,数量,有利,主观,可控,价格,不利,客观,不可控,差异处理,奖励,措施

52、,原因,惩罚,建议,责任,4.成本信息反馈,成本信息反馈有助于修正控制行为，采取补救措施，确保目标实现。 成本信息反馈有利于未来成本控制目标确定、成本控制方式选择、成本控制效果的提高。,（三）成本控制的保障体系,1.成本控制的组织保障,2.成本控制的制度保障,2.成本控制的制度保障,成本控制制度体系的要求,成本控制制度体系的内容,成本控制的制度体系要求,广泛覆盖,结合业务,便于操作,成 本 控 制 度 体 系,重大责任追究制度,成本目标责任制度,归口分级管理制度,双重责任控制体系,其他相关规章制度,部门成本 责任控制,产品成本 责任控制,二、成本控制的分类,（一）按控制时间分类,（二）按控制层

53、次分类,（三）按控制要求分类,（四）按控制内容分类,（五）按控制方式分类,（一）按控制时间分类,事前成本控制,事中成本控制,事后成本控制,耗费发生前，进行预测、规划、监控，使成本符合预期要求。,在成本（费用）发生过程中，由控制主体实施的控制。,是成本、费用形成后所进行的分析、考核工作。,（二）按控制层次分类,集中控制,分散控制,分级控制,企业只设立一个成本控制中心，集中实施成本控制的各项工作。,把成本控制权交由基层单位，专职成本管理部门只负责成本信息汇总和控制情况检查。,在控制目标逐层分解的条件下，各控制层级分别执行控制功能，确保系统目标实现的控制。,（三）按控制要求分类,相对成本控制,绝对成

54、本控制,是采取各种措施对企业各项耗费的绝对数额进行控制，目的在于控制成本（费用）的金额。,是指结合企业产量、收入、利润以及生产要素的组合进行的成本控制。强调处理成本收益关系。,（四）按控制内容分类,物资消耗成本控制,人力消耗成本控制,其他要素耗费控制,单位成本控制,消耗数量控制,使用成本控制,取得成本控制,（五）按控制方式分类,责任成 本控制,责任成 本控制,定额成 本控制,作业成 本管理,目标成 本管理,第二节 责任成本控制,责任成本 控制的特点,责任成本 的基础概念,责任成本 控制的程序,成本责任 中心的建立,责任成本 的分解落实,责任成本 的核算考核,内部转移 价格的制定,一、责任成本控

55、制的特点,（一）以“主体”为对象,（四）以“内部”为范围,（二）以“责任”为原则,（三）以“可控”为标准,二、责任成本的基础概念,责任中心,成本中心,责任成本,可控成本,内部转移价格,（一）责任中心,责任中心（responsibility centre）：是指 在分权管理方式下，承担一定经济责任， 拥有并行使相应的管理权限，享有一定 经济利益，符合权、责、利结合原则的 企业内部经营部门、单位或工作团队。,（二）成本中心,成本中心（cost centre）：是指那些只对本部门发生的成本或费用承担责任，而无需对收入、收益或投资效果负责的责任中心。企业的生产制造部门、研发部门、管理部门、财务部门等都

56、是成本中心。,（三）责任成本,责任成本（responsibility cost）：是以成本责任中心为对象归集的成本。责任成本主要是可控成本。,（四）可控成本,可控成本（controllable cost）：是在一定时期内，特定责任主体能够直接控制其发生与否、发生时间和发生数额的成本。,成本可控与否具有相对性，具体表现为时间约束、空间限制、事权差异。,（五）内部转移价格,内部转移价格（interdivisional transfer price）：是企业内部为 分清各单位经济责任，合理考评 责任中心业绩而制定的、满足内 部单位之间产品或劳务结算需要 的“价格”标准。,三、责任成本控制的程序,（一

57、）划分责任中心,（二）分解成本责任,（三）组织责任核算,（四）开展业绩考评,四、成本责任中心的建立,（一）必须明确各主体可控成本具体内容,（二）必须明确各责任单位的权力和利益,（三）必须与企业组织结构的特点相适应,五、责任成本的分解,（一）责任成本的内容,（二）责任成本的分解,（一）责任成本的内容,（二）责任成本的分解,六、责任成本的核算与考核,（一）责任成本核算,（二）责任成本报告,（三）责任成本考核,（一）责任成本的核算,1.手工信息处理环境,2.计算机信息处理环境,1.手工信息处理环境,双轨制,单轨制,产品成本核算和责任成本核算使用两套相对独立的账务处理体系分别进行,责任成本和产品成本同时在一套核算体系完成，既满足产品成本核算的需要，又满足责任成本核算的需要。,2.计算机信息处理环境,计算机信息处理环境中，责任成本 核算采用单轨制思路，同时实现责 任成本和产品成本核算的双重要求。,（二）责任成本报告,自下而上汇总各层次责任成本,直接责任成本项目及金额、 被追溯的责任成本金额、 追溯至其他责任单位的金额。,其责任成本报告应当包括汇总的 下属各责任层次的责任成本金额。,（二）责任成本报告,自下而上汇总各层次责任成本,直接责任成本项目及金