第九章_会计政策、会计估计变更和差错更正.ppt

1、第九章 会计政策、会计估计变更和差错更正,第一节 会计政策及其变更 第二节 会计估计及其变更 第三节 前期差错及其更正,第一节 会计政策及其变更,会计政策概述 会计政策变更 会计政策变更与会计估计变更的划分 会计政策变更的会计处理 会计政策变更的会计处理方法的选择 会计政策变更的披露,一、会计政策概述,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。,具体会计政策举例,发出存货成本的计量 长期股权投资的后续计量 投资性房地产的后续计量 固定资产的初始计量 无形资产的确认 非货币性资产交换的计量 收入的确认 合并政策 其他重要会计

2、政策,二、会计政策变更,会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。,满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下各项不属于会

3、计政策变更： 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,三、会计政策变更与会计估计变更的划分,以会计确认是否发生变更作为判断标准。 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 以计量基础是否发生变更作为判断标准。 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 以列报项目是否发生变更作为判断标准。一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其相应的变更是会计政策变更。 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净

4、残值等）所采用的处理方法不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。,四、会计政策变更的会计处理,追溯调整法 未来适用法,（一）追溯调整法,追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 采用追溯调整法时，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各期间净损益各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间上一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。,追溯调整法通常由以下步骤构

5、成：,第一步，计算会计政策变更累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录利润分配未分配利润 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额； 第四步，附注说明。,会计政策变更累积影响数,按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 根据上述定义的表述，会计政策变更的累计影响数可以分解为以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到列报前期最早期初留存收益金额；（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益金额。 上述留存收益金额，包括盈余公积和未分配利润等项目，不考虑由于损益的变化而应

6、当补分的利润或股利。,累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：,第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。,第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。,例7-1,P141,（二）未来适用

7、法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。,例7-2,P144,五、会计政策变更的会计处理方法的选择,国家有规定的，按国家有关规定执行。 能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。 不能追溯调整的，采用未来适用法处理。 在某些情况下，调整一个或者多个前期比较信息以获得与当期会计信息的可比性是不切实可行的。例如，企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁，或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗

8、窃、故意毁坏等，可能是当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，此时，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理。,六、会计政策变更的披露,企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息： （一）会计政策变更的性质、内容和原因。 （二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 （三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 例7-3 例7-4 P146,第二节 会计估计及其变更,会计估计概述 会计估计变更 会计估计变更的会计处理 会计估计变更的披露,一、会计估计概述,会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事

9、项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 特点 会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性,具体会计估计举例,存货可变现净值的确定。 采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。 固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。 使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。 可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。 预计负债初始计量的最佳估计数的确定。 非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。 其他重要会计估计。,二、

10、会计估计变更,会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。 会计估计变更的情形包括： 赖以进行估计的基础发生了变化 取得了新的信息、积累了更多的经验,会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错按会计差错更正的会计处理办法进行处理。,三、会计估计变更的会计处理,企业对会计估计变更应当采用未来

11、适用法处理。 (一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。 (二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 (三)企业应当正确划分会计政策变更和会计估计变更，并按不同的方法进行相关会计处理。企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍然难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理。,例7-5 例7-6 例7-7,P149,四、会计估计变更的披露,企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息： （一）会计估计变更的内容和原因。 （二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （三）会计估计变更的影响数不能确

12、定的，披露这一事实和原因。,【练习2】下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 A存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法,【答案】CD,【练习3】当很难区分某种会计变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更（）。A视为会计估计变更处理，采用未来适用法处理B视为会计政策变更处理C视为会计差错处理D视为会计估计变更处理，采用追溯调整法处理,【答案】A,【练习4】下列

13、项目中，属于会计估计变更的是（）。A分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法,【答案】D,【练习5】下列会计处理中，应采用未来适用法处理的有（ ）。A当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行B固定资产折旧方法发生变更C固定资产预计使用年限发生变更D难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更E当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数能够合理确定,【答案】ABCD,第三节 前期差错及其

14、更正,前期差错概述 前期差错更正的会计处理 前期差错更正的披露,一、前期差错概述,前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： (一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息； (二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。,具体前期差错举例,计算以及账户分类错误 采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策。 对事实的疏忽或曲解，以及舞弊。 在期末对应计项目与递延项目未予调整。 漏记已完成的交易。 提前确认尚未实现的收入或不

15、确认已实现的收入。 资本性支出与收益性支出划分差错，等等。,二、前期差错更正的会计处理,企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。,溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。 企业应当在重要的前期差错发现当

16、期的财务报表中，调整前期比较数据。,（一）不重要的前期差错的会计处理,对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目。,【例7-9】P152,借：固定资产 7 200 贷：管理费用 3 000 累计折旧 4 200,（二）重要的前期差错的会计处理,重要的前期差错能往前追溯的，就要进行追溯调整“以前年度损益调整”账户 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项的规定进行处理。,【例7-10】编制

17、有关项目的调整分录 P153,（1）补提折旧： 借：以前年度损益调整 350 000 贷：累计折旧 350 000 （2）调整应交所得税： 借：递延所得税负债 115 500 贷：以前年度损益调整 115 500 （3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配： 借：利润分配未分配利润 234 500 贷：以前年度损益调整 234 500 （4）调整利润分配有关数字： 借：盈余公积 35 175 贷：利润分配未分配利润 35 175,3财务报表调整和重述,P153,三、前期差错更正的披露,企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： 1前期差错的性质。 2各个列报前期财务报表中受影响的

18、项目名称和更正金额。 3无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。,【练习6】对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初末分配利润的有（ ）。 A.对以前年度收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限E.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策,【答案】BCDE,【练习7】甲公司为增值税一般纳税企业。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2009年5月20日，甲公司发现在2008年12月31日计算A库存产品的可变现净值