企业所得税汇算清缴1.ppt

1、2007年企业所得税汇算清缴,主讲人 徐晓莉,主要内容,1、07年度所得税汇算清缴政策的变化 2、07年度企业所得税申报表的主要变化 3、企业应税收入的识别和业务处理 4、企业所得税前扣除项目及其标准的识别和业务处理 5、纳税调整项目的识别和业务处理 6、特殊业务的所得税处理,课程讲解计划,第一部分 解决主要的新旧准则转型时所得税帐务处理 第二部分 理清2007年所得税汇算清缴的相关政策和方向 第三部分 对汇算中相关问题的讲解,年度申报前的准备,关注程序 维护权益 1、企业所得税税汇算清缴管理办法：国税发2005200号 2、企业财产损失所得税扣除管理办法：国家税务总局第13号令 3、税收减免

2、管理办法：国税发2005129号 4、取消和下放管理的企业所得税审批项目 ：国税发200482号,07年度最新减税政策,1、财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税200688号） 2、财政部、国家税务总局关于调整企业所得税工资支出税前扣除政策的通知（财税2006126号） 3、国家税务总局关于固定资产折旧方法问题的批复（国税函2006452号）,07年度最新减税政策,4、财政部、国家税务总局关于延长试点地区农村信用合作社税收优惠的通知（财税200646号） 5、财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（税20061号）,07年所得税

3、汇算清缴的5个关键点,1、纳税申报表 2、技术开发费取消增长比例 3、计税工资 4、直线法计算折旧 5、职工教育经费,07年度企业所得税申报表的主要变化,07年度企业所得税申报表的主要内容 1、简化主表，增加附表。主表通用，附表按行业划分。 2、统一预缴所得税表 3、新增核定征收申报表 4、实行分类申报（企业会计制度、金融企业会计制度） 5、明确了钩稽关系,06年所得税申报表的基本结构说明,1、年度申报主表的主要项目构成 A、收入总额； B、扣除项目； C、应纳税所得额的计算； D、应纳所得税额的计算 2、主表所附10张附表 主表1行：附表1销售（营业）收入及其收入明细表 主表7行：附表2销售

4、（营业）成本费用明细表 主表3行：附表3投资所得（损失）明细表 主表14行：附表4纳税调整增加项目明细表 主表15行：附表5纳税调整减少项目明细表 主表17行：附表6税前弥补亏损明细表 主表18行：附表7免税所得及减免明细表 主表20行：附表8捐赠支出明细表 主表21行：附表9技术开发费加计扣除额明细表 主表26行：附表10境外所得抵免税额明细表,07年所得税申报其他附表,附表11广告费支出明细表 附表12工资薪金工会经费等三项经费明细表 附表13资产折旧、摊销明细表 附表14坏帐损失（呆帐准备计提、保险准备提转）明细表,明确的几个政策问题 1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为纳税调整后所得。

5、主表第16行 2、技术开发费加计扣除：按现行政策执行，但不能使应纳税所得额出现负数。 3、投资收益中的股息性所得：为被投资单位实际分配额。19行“应补税投资收益已缴所得税额”填报股权投资收益用于弥补亏损、再减去免税所得后的余额，在被投资方缴纳的所得税额。 4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第1行数据,申报表,注意事项 1、新申报表明确了主附表之间、附表和附表之间的勾稽关系。 先填附表，然后再填报主表。 2、主表通用、附表分类。不同行业区分使用。 3、政策变更 4、补充通知内容：附表9取消、适用税率、计税工资调整,一、企业所得税管理政策的运用,1、企业所得税纳

6、税义务人 A、内资企业认定标准 B、外资企业认定标准 C、合并（分立）后企业所得税的纳税义务人 合并（分立）前没有超过弥补年限的亏损按合并（分立） 资产分割弥补。 D、外商投资企业追加投资部分单独成为纳税义务人 E、租赁、承包企业所得税的纳税义务人以企业名称和工商登记是否变更为标准。,2、征税对象： 生产经营所得、经营所得和其他所得。包括境内境外所有收入。 3、税率： 基本税率33%；3万以下18%；3万以上10万以下27%。 4、企业所得税应纳税所得额的概念： 是指应税收入减去准予扣除项目及金额的余额为应纳税所得额。 5、所得期间： A、正常情况之下年度（公历1月1日至12月31日；） B、

7、设立时：成立之日至本年度12月31日 C、清算时：清算日之前至本年1月1日为期间，清算日之后到清算结束之日。 6、收入的确认时间 权责发生制 7、纳税地点：实际经营地,8、预缴所得税的计算 会计利润（不做调整）与核定两种方式 9、不能提供合法有效凭证 实施细则第47条规定核定征收 10、销售收入的实现时间 和会计规定基本相同，建筑、大型设备制造按进度 11、视同销售 A、非货币性资产投资 B、房地产公司转做经营性资产（自用与出租） C、基本建设、专项工程和职工福利使用本公司产品商品。,12、纳税地点：实际经营地点 区内注册区外经营的所得税税率的适用 13、2002年新设企业所得税主管机关的确定

8、 合并分立企业由原税务机关管辖 14、折旧年限的选择 大型企业，中小型企业（国税发200084号文件） 15、外商投资企业经营期限 包括试生产期间 16、会计与税收产生差异的原因 17、新会计准则18号所得税准则的理解 18、房地产企业所得税汇算清缴的特别规定 19、虚报亏损的法律责任,二、应税与非税收入,1、应税收入的项目及内容 A、生产、经营收入；B、财产转让收入；C、利息收入；D、租赁收入；E、特许权使用费收入；F、股息收入；G、其他收入（实施细则第6条） 2、保险公司的无赔款优待收入（实施细则第16条） 3、以前年度坏帐收回（实施细则第20条） 4、清算所得收入（全部资产和财产扣除清算

9、费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和资本公积的余额超过实收资本部分）（实施细则第44条） 5、自用产品视同销售（实施细则第55条） 6、受托委托加工剩余材料（实施细则第55条） 7、再建工程试运行收入（国税法1994132） 8、接受捐赠收入 2003年1月1日以前接受的实物捐赠免税（国税发1994132、财税字199777号） 2003年1月1日以后接受的实物捐赠需纳税（国税发200345号） 一次纳税困难申请分5年纳税的标准是，因非货币性投资、债务重组、捐赠占应纳税所得50%以上。（国税发200482号） 实物捐赠的计入收入的价值是含增值税税款的。,9、出口退税 10、出口贴息免税（

10、财税200015号） 11、软件企业增值税退税收入不作为应税收入（财税200025号） 特别提示 12、财政补贴和其他补贴收入（财税字199581号） 13、上市公司发行股票中签申购资金冻结期间的利息进入资本公积（财税字199711号） 14、国债利息不计入应纳税所得额实施细则21条 15、国债净价交易中的利息不计入应纳税所得额财税200248号 16、国家重点建设债券、金融债券、企业债券需要纳税（财税199581号、国税发199598号）,17、资产对外投资评估增值问题 18、债务重组收益需要纳税（总局令20036号） 19、企业出售房屋的净收入不纳税（国税函1999486号） 住房制度改革

11、的特别规定。 20、销售退回冲减收入（国税发200345号）,视同销售收入 营业外收入 税收应确认的其他收入确认,收入总额的注意事项,1)视同销售收入 2)营业外收入 3)债务重组收益 4)接收捐赠的资产,收入总额的注意事项,涉及的特殊政策： 1、无赔款优待。 2、纳税人已作为支出、亏损或坏帐处理的应收款项 3、企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入 4、企业在建工程发生的试运行收入 5、对企业减免或返还的流转税,三、准予扣除项目,1、准予扣除的项目：成本、费用和损失（暂行条例第6条） 2、（国税发200084号）文件追加了：税金 3、成本是指形成产品和劳务的直接间接费用；费 费用是指企业的期间

12、费用：销售费用、管理费用、财务费用 税金：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加。 损失是指经营亏损、投资损失和其他损失。 4、借款利息 A、金融机构贷款；B、非金融机构贷款；C、利率；D、用途（建造、购置固定资产、开发或购置无形资产，以及筹办期间发生的利息） 5、集资利息不高于同期商业银行贷款利率部分可以扣除（国税发1994132号） 6、对外投资借款的利息（国税发200084号文件）不得扣除需要资本化；（国税发200345号）文件可以以扣除，但从关联方借款的不超过其注册资本50%的部分利息可以扣除。,三、准予扣除项目,7、集团公司统借统还的转贷利息（国税函2002837号）

13、 8、计税工资 A、纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除（条例第6条） B、工资的内容：基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金（实施细则第11条） C、计税工资的类型：工效挂钩（工资总额增长幅度与经济效益增长幅度；平均工资增长幅度与劳动生产率增长幅度）；提成工资（服务业）；百元产值工资含量（建筑业）；人均计税工资 D、标准（财税字1994009号）RMB500元/人均；（财税字199643号）RMB550元/人均；（财税字1999258号）RMB800元/人均；（财税字2006126号）RMB1600元/人均 E、房租补贴不应该计入工资总额 F、工资储备（国税发1994250号）（外派人

14、员的工资）,三、准予扣除项目,G、事业单位计税工资（国税发199965号）执行国家事业单位工资制度的；实行工效挂钩的；人均计税工资 9、应付福利费（条例第6条）按计税工资14%计算扣除 财政部规定基本医疗保险在应付福利费中列支（财企200361号） 国家税务总局规定基本医疗保险可以直接扣除。（国税200084号） 10、工会经费扣除的前提条件，企业凭工会经费拨缴款专用收据（国税函2000678号） 11、增值税进项扣除的问题（国税函2000579号）存货盘亏、毁损、报废转出的进项税可进入损失。善意取得增值税专用发票的进项问题。 12、补充养老保险、补充医疗保险（国税发200345号）按照国务院

15、或人民政府规定的标准。 13、坏帐准备和商品削价准备 A、坏帐的范围：应销售产生的债权，预付帐款、应收票据 B、标准0.5%,三、准予扣除项目,14、汇兑损益： 纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记帐本位币折合发生的汇兑损益，记入当期所得或损失（实施细则第22条） 15、管理费的扣除 纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除（实施细则第25条） 内资企业法人内部分支机构法人和法人之间 外资只限法人内部分支机构 权限，分支机构

16、跨省的，年费用在2000万以下的由总机构所在地税务机关审批。不跨省的由省税务机关审批。 16、企业支付给职工的经济补偿（国税函2001918号）（财税字199722号）,三、准予扣除的项目,17、广告费：销售收入2%（国税发200084号）部分行业8%，制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化、家具建材城（国税发200189号） 18、捐赠支出：限额为纳税调整前所得额的3%（国税发1998190号）有3%扣除、10%扣除、全额扣除。 19、资助非关联科研单位的研究费，需要经税务机关审核，扣除额不足时不得结转。 20、固定资产帐面价值的调整（国税

17、发200084号）文件A、国家统一规定的清产核资；B、拆除；C、永久性损失；D、计算错误 21、加速折旧的方法：余额递减法、年数总额法 证券公司电子类的2年；软件2年；集成电路生产企业的生产性设备3奶奶；不需要审批，企业自主选择。（国税发2003113号） 22、固定资产的改良 修理支出达到固定资产原值20%以上；经济使用寿命延长2年以上；用于新的或不同的用途（国税发200084号）,三、准予扣除项目,23、纳税人对外投资成本不得折旧和摊销也不得直接扣除（国税发200084号） 24、财产损失：扣除责任人赔偿或保险赔偿（国税发200084号） 25、违约金可以扣除（国税发200084号文件）

18、26、误餐补助：按照财政部门规定：个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。（财税199582号） 27、差旅费的标准：国内、国外 28、职工的通讯费 29、生产、运输、销售、储存过程正常的损耗要及时结转成本 30、开办费5年内摊销（实施细则34条）,四、不准予扣除的项目,1、资本性支出（条例第7条） 2、超过注册资本50%以上关联企业的借款利息不能扣除（国税发200084号） 3、无形资产的购置与开发不得扣除，但未形成资产的部分可以扣除（实施细则27条） 4、违法经营的罚款和财产损失不得扣除（条例第7条） 5、税收的滞

19、纳金、罚金、罚款（实施细则第7条） 各种税收的滞纳金、罚金和罚款，是指纳税人违反税收法律法规，被处以的滞纳金、罚金以及除违法经营罚款以外的各项罚款。 6、捐赠：企业将自产原材料、固定自产和有价证券用于捐赠，应分解为对外销售和捐赠两项业务处理。（国税发200084号） 7、担保支出；纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的担保损失（本息）不得扣除（1995）81号,四、不准予扣除的项目,8、应提未提不得补提补计（财税199679号）时间的确定是所得税汇算清缴期满（国税发1997191号） 9、返利支出不得扣除（国税函1997472号） 10、各种会计准备不得扣除，如存货跌价准备、短期投资

20、跌价准备、长期投资跌价准备、坏帐准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备（国税发200345号） 11、用于非生产项目的自产产品视同销售（财税199679号） 12、不得进入计税工资人员限制：A、与企业解除劳动合同的原企业职工；B、虽未解除合同，但企业不支付基本工资的职工；C、由职工福利费和劳动保险费列支工资的职工（财税字1999258号） 13、直接借款损失不得扣除，委托金融机构借款损失可以扣除（国税函2000579号） 14、违反法律、法规的支出不得扣除（国税发200484号）,四、不准予扣除的项目,15、出售给职工的房屋折旧和维修费不得扣除（国税函19

21、99486号） 16、企业回购本公司股损益不做纳税调整（国税发200345号） 17、个人（集体）旅游消费不得扣除（国税函2004329号） 18、超标工资薪金及附加、业务招待费、广告费,营业外支出应注意以下几点： 1、固定资产盘亏需经税务机关审批 2、债务重组损失需经税务机关审批 3、处置固定资产净损失，如属于经营管理活动中处置的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，需经税务机关审批 4、非常损失需经税务机关审批 5、营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表,成本费用的注意事项,期间费用： 1、符合总则规定的与取得收入有关的支出，没有计入成本，没有资本化的支出，都应计入期间费用； 2

22、、不能在销售（营业）成本与期间费用之间重复扣除 3、注意区分准予扣除项目、限额扣除项目和不予扣除项目,注意：特殊政策 1、企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括种类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的扣除项目。 2、计税工资新政策（1600元） 3、公益救济性捐赠 4、广告费和业务宣传费 5、业务招待费 6、佣金支出 7、财产损失,投资所得（损失）注意事项,总原则： 1、会计上：全部投资所得都在投资收益中核算 税收上：分为持有收益和处置转让收益 2、关于应补税和免于补税问题 投资收益不需还原；待弥补亏损后剩余部分

23、还原补税： 投资方税率高于被投资方税率的需要补税 投资方与被投资方适用税率一致的免于补税 享受定期减免税或定期低税率期间的免于补税,债权投资短期债权 1、短期债权投资持有收益的确认： 除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得 2、短期债权投资处置收益的确认： 按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认 3、税法不允许扣除短期投资跌价准备 债权投资长期债权 1、税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备；会计允许计提准备，冲减成本 2、税法对利息(持有收益)确认的时间和金额与会计处理没有差异,债权投资国债 1、会计上：国债利息全部作投资收益计入利润； 2、税

24、收上：将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失 债权投资委托贷款 1、与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备,股权投资短期股权 1、会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报 2、税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税 股权投资长期股权 1、会计上：有否控制、共同控制、重大影响；拥有20%以上资本为标准，分别用权益法、成本法核算。 2、税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配（包括转增资本）处理时，投资方应确认投资所得的实现。 3、税收上，长

25、期投资减值准备、长期股权投资差额不得税前扣除。,应注意的问题 1、主表中的投资收益不还原计算 2、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资 产，不得确认投资方的损失 3、关于股息性所得 4、股息性所得的确认时间： 5、股权转让所得或损失：,五、优惠政策的运用,1、高新技术企业的税率优惠：双高企业即高新技术开发区的高新技术企业，企业所得税税率为15%（财税字1994001号） 2、农业产前、产中、产后即农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、种子站、气象站等暂免征企业所得税（财税字1994001号） 3、农业产业化国家重点龙口企业免征企业所得税（国税发2001124号） 4

26、、科研单位和大专院校“五技”收入既技术成果转让、技术培训、技术服务、技术承包免征企业所得税。（财税字1994001号） 5、新办的咨询、信息、技术服务企业（财税字1994001号） 6、新办的独立核算的从事交通运输、邮电通信免1减半1；公共事业、商业、物资业、对外贸易、旅游、仓储、居民服务、教育文化、卫生免或减税1年。 7、企事业单位“四技”收入30万以下免税（财税1994001） 8、福利企业的减免该为按人均工资的办法增值税、营业税人均当地平均工资的2倍但不得超过3.5万元；企业所得税实际工资的2倍。,五、优惠政策的运用,9、新办企业的起始日期；开始从事生产经营之日（国税发1997191号）

27、 10、纳税人清算所得不免税（国税发199749号） 11、合并、兼并企业的优惠（国税发199897号） A、合并、兼并企业不是新办企业。B、原来享受税收优惠剩余时间一致的可以合并计算享受。C、剩余时间不一致的分别独立核算。 12、分立企业的税收优惠 A、分立后不是新办企业；B、分立后仍符合免税条件的，剩余时间继续享受；C、分立后不符合条件的不在享受税收优惠政策。 13、股权重组，不因股权重组改变税收优惠（国税发199897号） 14、资产转让、受让的减免税政策：转让受让以后仍然属于免税范围的继续享受税收优惠，但是不得重新计算免税期。 15、软件企业的工资扣除：不包括单纯的软件生产企业。（国税

28、发1999156号） 16、,六、特殊业务,一、管理费 集团公司在所属法人之间提取；企业在分支机构之间提取 法人提取需国家税务总局或省税务机关批准；企业分支机构由总部所在地主管税务机关批准 标准：销售收入2% 时间：每年11月 所需资料：A、申请书；B、上年度财务报表；C、总机构管理费计划提取申请表、总机构管理费支出计划表总机构管理费提取支出情况表 管理费的节余可以留用（财税字1994009号） 二、税前弥补亏损 亏损的概念：不是会计意义上的盈亏，而是根据税法调整后的亏损（国税发1994250号） 亏损弥补的时间限制5年（条例11条） 税率：按弥补亏损后的所得选择税率 投资收益弥补亏损（国税发

29、1994250号）,六、特殊业务,汇总纳税的特别规定： 成员企业的盈亏可以互补，但是成员企业以后年度的赢利不得弥补其以前年度的亏损。 成员企业合并纳税以前的亏损，只能由亏损单位自行弥补，不得并入集团（国税发1997189号） 亏损的弥补：取消审核后，自行弥补（国税发200482号） 兼并企业的亏损，兼并后继续独立核算的，各自弥补各自；合并后统一核算的，由合并后的企业弥补。（国税发199782号） 分立企业的亏损，根据协议有分立后企业各自承担的经税务机关审核后继续弥补（国税发1997189号） 股权重组的亏损继续弥补（国税发1997189号） 免税收入与亏损的关系：免税项目要弥补亏损（国税发19

30、9934号）减免、免税国债、免税投资收益。,三、财产损失 1、财产损失的范围：固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失、坏帐损失，以及遭受自然灾害造成的非常损失（国税发1997190号） 2、财产损失的确认原则：永久性或实质性（国税发200345号） 3、申报时间：损失发生当年（国税发200345号） 4、损失确认的条件：A、存货、霉变变质无转让价值；B、固定资产长期闲置、技术进步、毁损；C、无形资产、新技术超过法律保护D、投资损失，宣告破产、撤消连续停产3年以上且没有恢复计划 5、申报期限：年度终了45日最晚三个月（国税发1997190号） 6、审批程序：逐级申报 7、借款不得作为坏帐，关

31、联企业借款破产企业的借款可以扣除（国税函2000945号） 8、坏帐的确认条件，3年以上仍未收回的,四、技术开发费及固定资产投资抵免 1、技术开发费的概念：纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用 2、加计扣除：实际发生额的150% 3、范围：工业企业、采矿、制造、电力、燃气及水的生产和供应 4、技术开发费中工资要计入工资总额（国税发152号） 5、抵扣额大于纳税额的，不得延续（国税发1996152号） 6、申请时间每年7月 7、集团公司申请集中提取技术开发费的余额要纳税（国税发199949号） 8、抵免国产设备的概念：符合国家产业政策的技术改造项目购置

32、的国产设备投资总额的40%可以在投资当年比前一年新增的所得税中抵免。,纳税调整增加项目,利息支出 1、向非金融机构借款超过同类、同期利率计算的部分不得扣除；取消浮动利率上限后，原则上向非金融机构支付利息，不超过原有浮动利率上限 2、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分的利息支出，不得扣除 3、借款未指明用途的借款费用 4、借款费用资本化问题,业务招待费发生额 1、扣除标准： 2、汇总纳税金融企业、中国电信、中国移动、中国联通：统一计算调剂使用的，对超比例的费用，由汇总企业统一调整，成员企业单独计算，汇缴企业简单相加，不能依汇总后的收入计算 3、业务招待费不得采用预提方法,纳税调整增加

33、项目,纳税调整增加项目,广告费注意区分广告、赞助、宣传 1、属于广告费的条件 2、扣除标准 注意：特殊行业规定。 3、限额计算,四、销售佣金发生额 1、会计上发生的佣金据实列支； 2、注意区分：佣金、回扣、工资、个人劳务报酬 3、税收扣除标准：合法凭证、支付给个人、不超过服务金额的5%,纳税调整增加项目,财产损失发生额 1、按13号令执行，不含投资转让或清算损失 2、财产损失扣除规定：,纳税调整增加项目,本期增提的各项准备金 1、会计上应确认为当期费用的各项准备 2、税收上按真实发生据实扣除的原则，除坏帐准备、呆帐准备、商品削价准备外，不得扣除 罚款支出 1、允许扣除 2、不得扣除,纳税调整增

34、加项目,与收入无关的支出 包括非广告性、宣传性的赞助支出、摊派、已出售职工住房的维修支出、企业负责人的个人消费等，不得税前扣除 本期预售收入的预计利润 房地产开发企业采取预售方式销售开发产品按规定计算的预计利润。国税发200631号 其他纳税调增项目,纳税调整增加项目,其他纳税调增项目 4、列支的未取得合法凭证或不合理的项目 5、会计确认当期，税收需以后扣减的时间性差异 6、处置2003年前受捐赠的实物资产净值 7、在当期费用中计提的预计负债,税收据实扣除 8、非法或违反规定的支出，如贿赂、回扣 9、为投资者或个人投保的人寿保险、财产保险 10、其他：如代支付的个人所得税等,纳税调整增加项目,

35、纳税调整减少项目,纳税调减项目主要包括： 1、税收上可以扣除，会计上没有在当期列支项目 2、以前纳税调增，结转到本期可扣除的项目 3、税收上应在收入中反映的非收入项目及应在扣除中反映而没有反映的支出项目 在应付福利费列支的基本、补充医疗保险 会计上未计入当期期间费用 税收上按照扣除标准，可以税前扣除,以前作调增、本期发生了减提的各项准备金 1、以前年度进行调增，因价值恢复或转让处置资产冲销的准备应作调减 2、以前作调增，因确凿证据属不恰当运用谨慎原则，并已作重大会计差错更正的，可作调减 本期已转销售的预售收入的预计利润 预售开发产品完工后，计算销售收入，结转销售成本，计算实际实现的利润额，计入

36、本期调减,纳税调整减少项目,其他纳税调减项目 1、税收上按年限摊销开办费、固定资产改良支出等 2、固定资产加速折旧、无形资产提前摊销等 3、非现金资产重组损失 4、本期应调减的预计负债 5、对非关联非营利机构新产品、技术的资助 注意：关于坏帐准备和呆帐准备 税收上可提准备，但受标准限制，当会计增提小于税收增提或会计减提大于税收减提时，允许作纳税调减处理,纳税调整减少项目,弥补亏损,政策规定： 1、当纳税调整后所得为正数，可弥补以前年度亏损，当年不足弥补的，可结转以后年度，逐年连续弥补。 2、税务机关查增的应纳税所得额不得弥补以前年度亏损。 3、纳税人当年亏损，应将查增额调减亏损。 4、免税所得

37、弥补亏损 法律责任： 1、企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的偷税 2、企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的虚假计税依据,六、特殊业务,范围、作为固定资产管理的生产经营性机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。不包括未做固定资产管理的工具、器具。 投资的概念：自有或贷款不包括政府财政拨款（财税1999290；国税200013号）共有分割 抵免期限购置当年起5年 折旧：正常计提（财税字1999290） 转让出租：5年内补税（财税字1999290） 分年度购置：按年度购置计算（国税发200013

38、号） 查补所得税不算新增基数 审批权限5000万以上总局以下省局（国税发200013号） 申请时间：改造项目批准后2个月内,六、特殊业务,五、投资收益及境外收益 1、投资收益的概念：企业中途转让对外投资，高于帐面价值的计入投资收益，低于帐面价值的计入投资损失（国税发1994229号） 2、由于定期优惠政策实际执行税率低于法定税率的不补税（国税发1994229号） 3、投资收益可以先弥补亏损在补税（国税发1994250号） 4、挂帐红利也需要补税（财税字199679号） 5、按照权益发核算的“投资收益”不算税法收益 6、股权投资的成本实际购买价（国税发199897号） 7、投资所得的确认利润分配

39、、盈余公积、未分配利润转增资本 8、境内外之间的盈亏不得互补（财税字1997116号） 9、境外已缴税款的扣除：分国不分项和定率16.5%,六、特殊业务,虚报亏损的法律问题 征管发63条与64条的关系,收入总额 收入总额的确认 一、权益性投资收益的确认： （一）权益性投资收益：指股息、红利等权益性投资收益，是企业因权益性投资从被投资方所得税后累计未分配利润、累计盈余公积取得的分配收入。 （二）权益性投资收益的确认时间：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。 （三）长期股权投资准则：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位

40、实现的净损益的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损益。 （四）差异分析：纳税时间性差异、数额差异。,二、租金收入的确认 （一）租金收入，是指企业提供固定资产、包装物和其他资产的使用权取得的收入。 （二）与条例的差异：租赁收入。 （三）租金收入的确认：应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，而不是实际收款日。,三、特许权使用费收入的确认： 特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入。 应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 企业会计准则收入： 一次性收取使用费，不提供后期服务的，应

41、当视同销售一次性确认收入；提供后期服务的，应在合同或协议有效期内分期确认收入。,四、接受捐赠收入的确认 （一）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织和个人自愿和无偿给予的货币性或非货币性资产。 （二）接受捐赠收入的确认，应当在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。,（三）与现行税法的差异： 国税发200345号： 1、企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。 2、企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认

42、，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。 （四）变捐赠为投资可以节税。,五、跨年度收入的确认： 1、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过十二个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 2、完工进度或者完成的工作量不能合理判断情况的，企业所得税分月或者分季预缴，由税务机关具体核定。,六、产品分成收入的确认 采取产品分成方式取得收入的，以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 公允价值：是指按照资产的市场价格、同类或类似资产市场价值基础确定的价值。,七、不征说收入

43、不征税收入：是指从性质和根源上不属于企业经营性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。 根据所得税法的基本原理和原则，不具备可税性的所得，该笔收入不应当征税。,税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入： 1、财政拨款，是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 2、行政事业性收费，是指企业根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，向特定服务对象收取并纳入预算管理的费用。 3、政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。

44、 4、其他不征税收入，是指企业取得的国务院财政、税务主管部门规定专门用途的财政性资金。（第27条）,税收,财政收入,财政拨款,企事业单位,不征税收入,政府补助准则： 政府补助：指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 （一）政府补助的 特征： 无偿性、直接取得资产、不属于资本性投入。,（二） 政府补助的主要形式： 1、财政拨款 2、财政贴息 3、税收返还：包括即征即退、先征后退（返）； 但不包括直接减免、抵免部分税额、附加扣除额等。 4、无偿划拨非货币性资产，如无偿划拨土地使用权、天然林等,（三）政府补助的分类与帐务处理: 1、与资产相关的政府补助:

45、是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 （1）以银行转帐形式拨付； （2）无偿划拨长期非货币性资产: 以公允价值计量； 公允价值不能可靠取得的,按照名义金额(即1元)计量。,企业取得与资产相关的政府补助时: 借：银行存款 贷：递延收益 购建长期资产时，通过“在建工程”、“研发支出”核算，完成后形成“固定资产”、“无形资产”。 按预计使用年限均摊损益。 借：递延收益 贷：营业外收入,例、2008年3月，某公司为了进行重大科技项目研究，需要购置一台设备，购置成本480万元，由于资金不足，经过申请，财政部门于2008年5月拨付补助款210万元。设备于2008年6月投入使用，预计

46、使用寿命5年，采用直线折旧法，无净残值。2012年6月，公司出售了该设备，售价80万元。 （1） 2008年5月收到拨款，确认政府补助 借：银行存款 210万 贷：递延收益 210万 （2）2008年购置设备 借：固定资产 480万 贷：银行存款 480万,（3）自2008年7月起计提折旧，并按5年分摊递延收益 借：管理费用 8万 贷：累计折旧 8万 借：递延收益 3.5万 贷:营业外收入 3.5万 （4）2012年6月，使用4年后出售设备， 借：固定资产清理 96万 累计折旧 384万 贷：固定资产 480万 借：银行存款 80万 贷：固定资产清理 80万,（5）转销递延收益 借：递延收益

47、42万 贷：营业外收入 42万 （6）每年年度纳税申报时的纳税调整 由于按新税法规定，财政拨款属于不征税收入，而会计核算通过“递延收益”摊入了“营业外收入”，对于税法与会计制度的这种差异，应进行纳税调整。按照当年的结转数额，调减应纳税所得额。,2、与收益相关的政府补助：是指除与与资产相关的政府补助之外的政府补助。 应当在补偿的相关费用或损失发生的时间计入当期损益，即 用于补偿企业已发生费用或损失时: 借：银行存款 贷：营业外收入,3、纳税调整： 会计准则把政府补助计入了利润总额，新税法规定财政拨款属于不征税收入，因此，在年度纳税申报时，应调减应纳税所得额，填在企业所得税年度纳税申报表附表五。,

48、销售定价的纳税 一、“买一赠一”的纳税方法 例1、某商场为了促销，打出了“买一赠一” 的广告，买一台彩电赠一台DVD，彩电售价15000元，DVD售价1000元。假设商场对客户开具发票为“家电一套”，价格15000元；帐务处理为主营业务收入12820元，增值税2179元，月末，DVD以成本价出库计入营业费用。 商业折扣：又称折扣销售或打折，是指企业为促进销售，在商品、劳务价格上给予购货方的优惠。,赠DVD应补税： 增值税145元 捐赠应交所得税330元； 代扣代缴个人所得税=1000（1-20%）20%=250元 250元不得税前扣除，交所得税82.5元. 合计:807.5元. 正确的发票开具

49、方法是： 第一、彩电、DVD都按93.75%打折，合计售价15000元； 第二、把彩电、DVD销售额和折扣额都写在同一张发票上。,二、赊销业务的纳税 例：甲企业赊销100万的商品给乙企业，双方约定：赊销期为半年，如果，乙企业一个月之内付款，可以5%折扣，如果3个月内还款，可以折扣2%，6个月之内还款可以折扣1%，如果还款超过半年不打折。 现金折扣：指赊销发生后，债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 （1）现金折扣与商业折扣区别： （2）企业会计制度要求采用总额法对现金折扣进行会计处理，应在实际发生时计入当期财务费用 。 （3）现金折扣的税前扣除：新的企业所得税纳税申报

50、表把财务费用作为期间费用直接扣除，现金折扣已经计入财务费用，可以税前扣除。,三、买方要退货如何应对 销售折让 销售折让是指商品销售后，由于其品种、质量等原因购货方提出异议，商品虽未退回，但销货方需给予购货方一种价格折让，其实质是原销售额的减少。 税法规定，对销售折让可以按折让后的货款确认销售额和增值税额。 国税发2006156号： 一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误、因销货部分退回及发生销售折让的，购买方应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。 主管税务机关对一般纳税人填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。由购买方将通知单交售货方据以开红字发票。,四

51、、平销返利的纳税调整 国税发1997167号： 因购货而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税率计算应冲减的进项税金，从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。 国税发2004136号将应冲减进项税金的计算公式调整为： 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金 （1+所购货物适用增值税税率） 所购货物适用增值税税率 同时，该通知还规定，商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。,大型商场为配合厂商进行宣传，在商场内为供应商提供场地、服装、灯箱等进行促销活动，收取促销费、展示费、条码费等，应如何纳税：国税函2000550号：如提供上述服务，则，属于营业税的征收范

52、围，应按“服务业”税目征收营业税。如没提供上述服务，则，属于厂商通过返还资金弥补商场损失或给予商场奖励，应按国税发1997167号交纳增值税。,五、累计购货商业折扣的纳税方法 例、甲衬衫厂为了促销提出让利措施，商户购买衬衫达到1000件，按90%折扣。A商场2006年11月分前，已经按批发价80元购衬衫900件，货款72000元已付，发票已开。12月A商场又采购衬衫100件，甲衬衫厂怎样开具发票？,国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值 税专用发票问题的通知 （国税函20061279号）： 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或

53、者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定（国税发2006156号）的有关规定开具红字增值税专用发票。,六、销货返券是否纳税？ 例、商场采取销售商品赠送打折券的方法，例如，北京华联买100赠50 ，是否是视同销售征收增值税？对消费者取得的打折券是否征收个人所得税？ 1、按税法规定，视同销售是“把自产商品或外购商品对外捐赠”，而打折券不是商品，只是一种商品销售打折的承诺。不应交增值税，也不应交企业所得税。 2、赠打折券只是折扣销售的一种特殊形式，是先打折后销售，应按打折后向顾客实际收取的金额作帐。 3、打折券不是有价证券，

54、即不能变现，又不能流通。 京地税个2002568号规定：商业促销活动中，商家通过打折、反利销售等，给消费者的优惠，不属于消费者个人的偶然所得，不征个人所得税。,销售收入确认纳税方案设计 一、分期收款方式销售收入的确认 企业所得税法：以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期（分期）确认收入的实现。 例：东方电机制造公司为某电力公司制造一台60万千瓦水轮发电机，双方约定采取分期付款方式结算，水轮发电机售价8000万元，增值税1360万元，成本价7200万元。货款分两年八次支付，首笔货款1170万元已经到帐。 东方电机制造公司会计处理： 借：分期收款发出商品 7200万 贷：库存商品 7

55、200万 借：银行存款 1170万 贷：主营业务收入 1000万 应交税金应交增值税（销项税额） 170万,计算销售成本率7200800090% 本期结转成本100090%900（万元） 借：主营业务成本 900万 贷：分期收款发出商品 900万 二、赊销方式销售收入的确认 增值税条例实施细则第33条规定，采取赊销方式销售货物按照合同约定的收款日期的当天确认销售收入。 赊销业务可在“发出商品”科目核算。 三、预收款销售方式收入的确认 采用预收账款销售方式的，应于商品已经发出时，确认收入的实现。（国税发200710号）,四、委托代销方式销售收入的确认 何时确认收入：“于收到代销单位代销清单时确认

56、收入的实现”。 财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知（财税2005165号）第二条规定： 企业在委托代销货物的过程中，无代销清单纳税义务发生时间的确定： 1、纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天。 2、对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。,委托代销方式分为： （1）收取手续费方式 （2）视同买断方式 （3）基价加超基价分成方式 （4）包销方式,五、销售退回的纳税调整 1、税法规定： 企业发生的销售退回,只要购货方提供

57、退货的适当证明,可以冲减退货当期的销售收入。 2、会计制度及相关准则规定： 企业销售商品发生的销售退回,其相关的收入、成本等一般应直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。 属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回,应当作为资产负债表日后调整事项,调整报告年度相关的收入、成本等。,批准报出日,汇算日,退货日,1月1日,报告年度,本年度,报告年度,本年度,汇算清缴日,退货日,批准报出日,1月1日,例乙公司2004年度所得税汇算清缴于2005年4月15日完成，4月25日，乙公司收到2004年11月售出商品退回，客户提供了退回凭证，该批货销价180万元，成本价150万元，退货款已支付。该

58、公司2004年度汇算清缴时确定应交所得税231万元，会计利润650万元，该公司为增值税一般纳税人，适用税率17，适用所得税率33，该公司2004年度财务报告于2005年5月8日经董事会批准对外报出。,1、会计处理： （1）调整报告年度主营业务收入 借：以前年度损益调整 1800000 应交所得税应交增值税(销项税额) 306000 贷：银行存款 2106000 （2）调整报告年度主营业务成本 借：库存商品 1500000 贷：以前年度损益调整 1500000,2、纳税调整 （1）应付税款法 2004年度会计报表 借：利润分配未分配利润 300000 贷：以前年度损益调整 300000,2005年度会计报表 假设乙公司2005年度会计利润为800万,没有其他调整事项。 2005年度应纳税所得额800(180150)770万元 2005年度应交所得税77033%254