往来款项设计课题PPT.ppt

1、会计制度设计Design of Accounting System,第一节：往来款项设计 往来款项的管理方法,第一节：往来款项的管理方法,一、 往来账款的核算及管理：包括应收账款、其它应收款、预付账款、应付账款、其它应付 款、预收账款等。 二、 所有往来账均以每一往来单位或个人设置二级科目进行明细核算，正确使用会计科目， 做到记账清楚、余额准确、账表相符，每月终了列出分户清单，并及时提供给有关部门组织清收或及时 报账清算。 三、 各户往来账务至少每月核对一次，查清拖欠原因，及时解决存在问题，督促有关部门及 责任人抓紧催收，防止产生坏账。,往来款项的管理方法,四、收账款是企业因销售商品或劳务而形

2、成的债权。企业对应收账款的账龄要进行分析监 督，债权超过一年有发生坏账的可能，应提醒、督促责任部门及时清理，对超过法律诉讼期限（二年） 的往来账款，未能及时清理或处理，经办人、财务部领导及分管领导都应承担责任，造成重大损失者应 加重处罚。 五、 应收账款具有以下特征之一者，可确认坏账： 1、债务单位撤销或破产，依照民事诉讼法进行清偿后确实无法追回的部分； 2、债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人确实无法追回的部分； 3、债务人逾期未履行偿债义务超过二年、确实不能收回的应收账款。,往来款项的管理方法,六、生产制造公司采用备抵法核算坏账损失。公司对于确实无法收回的应收款项，应当查明原因，追

3、究责任。对于有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，如果债务单位已经撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据公司的管理权限，经股东大会或者董事会或者经理办公会等批准作为坏账，确认为坏账损失。 坏账准备按年提取，一般按照年末应收账款余额的35提取，具体比例由公司自行确定。 已经确认为坏账的应收款项，并不表明公司放弃收款的权利。如果未来某一时期收回已作为坏账处理的应收款项，应该及时恢复债权，并按照正常收回欠款进行会计账务处理。,往来款项的管理方法,七、 经批准后的坏账，要采用账销案存式处理，财务部门要建立备查登记簿，并以每一户设置一个档案袋，将经济合同或协议书、民事诉讼和有关法律公正文件、催款

4、处理往来书信、发生业务的单据和会计结算凭据、往来明细账页复印件以及坏账申报批准书等各项资料装入袋内，作为会计档案保存。,会计制度设计Design of Accounting System,第二节：往来款项设计应收及预付业务制度的设计,学习目录,应收及预付业务的内容与会计制度设计目标 应收及预付业务内部控制方法的设计 应收及预付业务核算方法的设计,学习目标,了解 -应收及预付业务的特点， 理解 -应收及预付业务会计制度设计的目标 掌握 -应收及预付业务内部控制方法和会计核算方法设计的要点,一、应收及预付业务的内容及其特点,特点： 企业的应收及预付款项是一项风险最大的资产。,二、应收及预付业务会计

5、制度设计的目标,（一）缩短收帐期限，尽可能避免坏帐损失 （二）防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全 （三）保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项。,一应收账款业务内部控制方法的设计,（一）制定科学的应收帐款信用政策1.信用期间-企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期限。2.信用标准-顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。可以通过“5C”系统进行。 5C系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质(character)、能力(capacity)、资本(capital)、抵押(collateral)和条件(conditions)。,一应收账款业务内部控制方法的设计

6、,（二）制定科学的现金折扣政策-与信用期间结合考虑 （三）建立规范的应收帐款对帐制度（1）对帐工作应由独立于销售部门的财会部门操作。（2）在对帐时间上应有规范的定期日。（3）应设计符合销售和收款管理要求的标准对帐单，送达或邮寄给客户，要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。,对帐单的一般格式,一应收账款业务内部控制方法的设计,（四）建立严格的应收帐款收帐监督制度 1.回收情况的监督-通过编制帐龄分析表进行。利用帐龄分析表，企业可以了解到以下情况： 第一、有多少欠款在信用期内。 第二、有多少欠款超过信用期，欠款逾期的长短及其比例，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏帐。 2.收帐政策的

7、制定 对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场； 对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催款； 对过期较长的顾客，频繁地以信件催款并电话催询； 对过期很长的顾客，催款的措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。,一应收账款业务内部控制方法的设计,（五）坏账损失责任追究制度 在这一制度中应详细列明责任条款和不同责任的行政处罚、经济处罚标准，以避免处罚的随意性而造成不公平和不可操作。 （六）科学的应收账款会计管理制度 （1）应收账款的记录必须以销售部门核准的销售发票和发运单等为依据。 （2）根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同

8、时担任记录和调整应收账款的工作。 （3）应收账款的总账和明细账户的登记，应根据不同的人员汇总的记帐凭证和各种原始凭证、记帐凭证分别登记，并由独立于记录应收帐款的其他人员定期检查，核对总帐和明细帐户的余额。（4）由信贷部门定期编制应收帐款分析表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收帐款（5）确定专人对应收帐款帐龄较长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回；应收帐款的各种贷项调整。,一应收账款业务内部控制方法的设计,（七）恰当的坏帐会计政策选择制度 （1）企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收帐款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏帐，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏帐准备。

9、（2）企业只能采用备抵法核算坏帐损失。计提坏帐准备的方法是采用余额百分比法还是帐龄分析法、赊销百分法，由企业自行确定。 （3）坏帐准备提取方法一经确定，不得随意变更。 （4）企业在确定坏帐准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。 （5）对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏帐损失。,二应收票据业务内部控制方法的设计,观念： 在业务管理上，尽可能多地采用应收票据，尽可能多地采用银行承兑汇票； 在会计管理上，一方面应注重汇票可贴现性，充分利用票据融资的功能；

10、另一方面注重商业承兑汇票的风险性，关注承兑人的财务风险，并及时将过期的应收票据按帐面余额入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。,三、其他应收款业务内部控制方法的 设计,差旅费借款控制制度的设计：（一）借款批准制度首先填制差旅费借款单，说明借款用途、借款金额，预计报帐还款日期等重要事项，并报经部门主管和企业财务主管领导批准。（二）财务审查制度财务经理或其授权人审查核准有关授权领导批准的借款。（三）逐笔清欠制度无论何人、何事，在第二次借款前必须首先报清上一次借款，若上次借款尚未报帐，不能再借款。,三、其他应收款业务内部控制方法的设计,（四）定期报帐制度 一是按预计的还款日期监督借款人及时报帐； 二是在

11、月末、季末或年末定期进行借款清理，对业务尚在进行中的借款，已开支的报帐，尚未开支的要在还款后再重新办理借款手续。 （五）人员调离财务签字制度员工在办理调动、离职时，必须经财会部门经理或相关授权人签字，证明其已办理还款等财务手续后，人事部门方能为办理调动、离职手续。 （六）责任追究制度一是对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任，并根据责任人的责任范围和失职损失程序给予经济处罚；二是对不按时报帐还款的人员采取强制措施，如从工资、奖励款项中扣除借款、通报批评、给予纪律处分等处罚。,四、预付业务内部控制方法的设计,（一）预付帐款催收（催货）制度对超过合同期的预付帐款，应由采购人员和专人调查合同

12、的逾期原因，并根据实际情况采取催货、收款等得力措施，保证快速收货和预付帐款的安全。 （二）会计核算制度如确凿证据表明其不符合预付帐款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付帐款的金额转入其他应收款，并计提相应坏帐准备。, 应收及预付业务核算方法的设计,一、应收业务的核算 二、预付业务的核算 “预付账款”；“应收账款”。 三、坏账的核算 1. 坏账的会计处理（备抵法） 2. 坏账的估计方法（应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等） 3. 坏账的确认,会计制度设计Design of Accounting System,第三节：往来款项设计应付账款制度的设

13、计, 应付账款的介绍,今天，对应收帐款的管理已成为企业加速资金周转、降低经营风险的重要手段，是企业财务管理甚至经营管理中的重点。相比之下，对应付帐款的管理则鲜被提及。 在会计理论中，应付帐款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务，它反映的是经济交易中“买方”与“卖方”之间的关系，即作为买方的企业与作为卖方的供应商之间的关系。传统观念认为，既然大多数生产要素的市场是买方市场，只要我有购买需求，就会有卖家找上门来，与供应商的关系如何并不重要，因此对应付帐款不存在有意识的管理，对帐和尽可能地延缓支付货款成为应付帐款管理的主要内容。, 应付账款的介绍,但是，在目前流行的供应链理论看来，企

14、业与供应商之间决非“买”、“卖”关系这么简单，而是一种长期的战略合作伙伴关系。通过与供应链上游企业间的紧密联系和协同运作，充分利用内外资源，使供应商有效地参与到企业自身的产品设计、销售预测、成本降低甚至管理运作方式的改进等方面，从而创造了一种新型的、能够增强企业核心竞争力的商业运作模式。 加强应付帐款的管理，是维护企业与供应商之间的良好合作关系，保证企业可持续发展的重要途径。,规范应付账款的会计核算,核算是管理的基础和信息来源，错误的核算将导致错误的信息和错误的分析结果，因此规范应付帐款的会计核算至关重要。 1、“应付帐款”科目的设置与核算 为了保证数据来源的统一性，减少核算级次，对供应商的核

15、算通常只采用“应付帐款”一个一级科目，“预付帐款”业务反映在“应付帐款”的借方(编制会计报表时需根据其余额方向进行重分类)。“应付帐款”科目借方蓝字反映实际支付(或预付)的款项，借方红字反映收到供应商退回多付的款项;贷方蓝字反映实际收到的材料或商品，贷方红字反映退回供应商的材料或商品;期末借方余额反映公司实际预付、尚未到货的款项，贷方余额反映公司应付未付的款项。“应付帐款”科目应按供应商设置明细账或按往来单位(供应商)核算。 2、帐务处理及时性要求 在采购业务发生后，财务部门应及时取得货物出入库单据并做帐务处理。在企业实际工作中，由于货物流转与单据流转并非完全同步进行，做帐的及时性往往很难得到

16、保证;而帐务处理不及时导致的财务信息的时间性差异，将直接影响应付帐款帐龄分析的准确性。如何保证物流单据流转的及时与畅通，是企业业务流程管理中应解决的问题。 规范应付帐款的会计核算是进行应付帐款帐龄分析取数的基础, 建立供应商基础信息档案,供应商基础信息来源渠道有三种，一是财务部门在财务软件中录入，二是财务部门平时手工或电脑记载，三是企业物资采购部门手工或电脑记载。由于各部门对供应商信息需求不同和财务软件自身的局限性，对于从前两种渠道得到的供应商信息，仍需进行适当的加工才能加以运用，因此第二、三种渠道相结合，即财务与采购部门配合、在电脑中共同建立和维护供应商基础信息档案，是较佳的选择。 供应商基

17、础信息的内容视企业管理需要而定，通常应包括以下信息： 供应商名称、供应商简称(或编号)、国别、城市、供货商品类型(或品种)、开始合作日期、结算币种、结算方式(细分为转帐、电汇、信用证、现金、预付等)、信用额度、信用期、(预付情况下)首付比例、到货比例、尾付比例、运保费承担方、税票类型、我方经办人、对方经办人、供应商电话、供应商地址、供应商银行帐号，等等。 应当注意的是，为了增强数据库之间的有效链接、实现数据的自动归集和汇总分析，必须保证上述信息中至少有一条(如“供应商简称或编号”)与财务软件中的供应商资料完全匹配。,IV 创建应付帐款帐龄自动分析表格,为了分析企业对供应商欠款时间的长短，维护企

18、业对供应商的信誉，为资金安排提供轻重缓急的依据，需要象对待应收帐款客户一样，对应付帐款的帐龄进行分析。 传统的帐龄分析方法是，从应收(付)帐款明细帐中逐笔提取、按客户逐个进行分析，其结果是速度慢、工作量大、准确度低，在客户数量众多、业务频繁时几乎无法开展。笔者在实际工作中，总结出一种结合财务软件、利用EXCEL自动快速地编制应付帐款帐龄分析表的方法：在按月收集供应商采购额、付款额的基础上，将近几年每个供应商每个月采购额、付款额的数据反映在同一张工作表中，然后运用EXCEL函数，自动、快速地编制出各种帐龄时间段金额分布的应付帐款帐龄分析表(受篇幅所限，具体编制方法在此省略)。 结合供应商基础信息

19、档案，“应付帐款帐龄分析表”能为我们提供与供应商管理相关的极为有用的数据信息，如企业欠各供应商货款的时间长短分布、超过信用期的供应商名称和欠款金额、一定时期内各供应商与产品品种的采购与付款金额等。,IV 应付账款账龄分析表, 建立供应商分类管理系统,1、供应商ABC分类法 库存ABC分类法同样可以被移植到供应商管理中来：供应商中的少数将占采购总值的大部份。 (1) 可将所有供应商区分为三个不同的部份： A类供应商：采购额占采购总额的7080%、但数量只相当于供应商总数的1520%。 B类供应商：采购额占采购总额的1520%、数量相当于供应商总数的3040%。 C类供应商：其采购金额在总金额中几

20、乎可以忽略不计，采购额占采购总额的510%、数量相当于供应商总数的6070%。, 建立供应商分类管理系统,(2) 将“应付帐款帐龄分析表”按近半年或近1年累计采购额由大到小排序，计算出累计百分数。通常情况下，当累计采购额百分数达到70%时，组成这些采购额的供应商即为A类供应商;当累计采购额百分数达到95%时，组成70%95%采购额之间的供应商即为B类供应商;剩下的属C类供应商。 (3) 对于不同类别的供应商实施不同的发展策略和控制措施： 类别 发展策略 优先级 内部流程参与度 往来记录 A 战略同盟，共同成长 始终优先 溶入到企业内部销售预测、订货计划制订、结算等主要业务流程中 最准确、完整、

21、明细地记录基本信息、商品数量与金额、运输、服务与产品质量、损失等情况 B 平等协作，互惠互利 关键时优先 只参与部分次要流程 只需正常的记录处理 C 按需交往 不优先 不参与内部流程 最简单的记录处理, 建立供应商分类管理系统,2、规范结算条件 类别 结算条件 A 尽可能长的信用期、一定的授信额度 B 一定的信用期 C 供需双方协商 3、规范结算流程 清晰的结算流程，能极大地增强财务工作的计划性，减轻结算工作量，提高财务工作效率。可从以下几方面规范结算流程： (1) 规定结算期：根据本企业结帐日期(如每月25日)，以月为周期划定一个时间周期(如上月26日本月25日)为结算期，供应商在这个结算期

22、内的所有交货金额即为当月结算额。统一结算期是统一对帐、统一付款的前提，可大大提高工作效率。 (2) 将结算工作划分为以下几个时间段：, 建立供应商分类管理系统,a、 对帐期：一般在企业结帐日期结束后几天内，在此期间集中安排与供应商的帐务核对工作。对帐结束后，双方应就对帐结果予以书面确认。 b、 资金计划提交期：属于企业内部业务流程，一般在月末进行。由采购或用款部门提交下月付款计划，财务部门根据资金状况进行审核并将审核结果反馈给采购或用款部门。 c、 付款申请提交期：一般在付款日前一周内，由采购或用款部门根据审批后的付款计划提交具体的付款申请单，按企业付款审批流程进行审批。 d、 发票提交期：一

23、般在对帐后几天内或付款日前几天，由财务部门通过采购部通知供应商提交发票。 e、 付款期：一般每月集中一、两次付款，由财务部门根据付款计划和付款申请单办理货款支付手续。 以上结算流程适用于提货后付款或有一定信用期的供应商的货款结算，对于付款提货或订货等预付款业务的结算，则需根据实际情况而定。,VI 规范采购合同文本,对于不同类别的供应商应采用不同的采购合同格式：由于A、B类供应商与企业是长期合作关系，因此应签订一年内或一个较长时期内有效的一般性(框架性)合作协议，以后每次订货时，以双方传真或信函形式往来的订货清单或采购指令为准，免去频繁起草采购合同的繁琐;针对C类供应商的采购合同格式，则应包含合

24、作协议的相关条款与订货清单的内容，不能只有订货清单。 合作协议应包括以下内容，以避免日后因交易产生的经济法律纠纷而带来的经营风险： 1、供销双方的单位名称、地址、电话、联系人、银行帐号、税号等基本信息; 2、对订货清单或采购指令法律效力的说明：如“依据本合同所制定的补充合同、订货清单、采购指令及相关修订书等，与本合同构成一个统一的整体，与本合同具有相同的法律效力”; 3、关键名词术语的定义和解释; 4、产品的技术规格和标准; 5、知识产权的约定; 6、包装、运输与保险;,VI 规范采购合同文本,7、结算条件：含结算期的约定、信用期、对帐时间和方式、付款方式、币种、发票类型和提交时间，等等; 8

25、、质量保证和售后服务; 9、反贪条款：防止贿赂和贪污行为; 10、违约责任和不可抗力的定义; 11、合同变更与解除的情形约定; 12、合同期限; 13、争议的解决方式(尤其应注意仲裁或诉讼地点的规定)。,VII 建立供应商信用评级制度,不同于以预防收款风险为目的的销售客户信用评级，对供应商的信用评级是为了考察供应商在生产能力、资金、管理、成本控制、质量控制、售后服务、可持续发展等方面的实力，以决定是否选择该供应商作为长期合作伙伴。优质的供应商伙伴能够帮助企业共渡难关、增强竞争力。 1、对供应商的信用评级需要搜集以下资料： 供应商的资产状况、财务状况、经营管理能力、以往业务记录、企业资信等。 2

26、、建立供应商的信用评估模型 可按以下步骤进行： 1) 确定信用评级需采用的大项及其子项目因素或指标体系; 2) 确定各大项及其子项目因素或指标的分值权重; 3) 确定各项目因素或指标的计算公式或评分原则(分值); 4) 确定综合测评分值对应的信用等级名称及其含义。,VII 建立供应商信用评级制度,最后，结合供应商的信用等级和“应付帐款帐龄分析表”反映的业务交往记录，确定被授信额度大小和期限长短。当然，能否取得相应的授信结果，取决于企业采购部门与供应商之间商谈的效果。 “市场的竞争将不再是单个企业之间的竞争，而是供应链与供应链之间的竞争”。企业只有从战略高度出发，有目的、有系统地管理好与供应商的

27、关系，加强对应付帐款的管理，才能使自己在市场竞争中处于有利的地位。,会计制度设计Design of Accounting System,第四节：往来款项设计 预收款项的设计,预收账款的设计,1、 预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。 2、预收账款业务的会计处理： 收到预收账款时： 借：银行存款 贷：预收账款XX客户 待开出销售发票时： 借：预收账款XX客户 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,预收账款核算图, 预收账款说明,4预收账款科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项，期末借方余额属应收账款

28、性质，反映企业应向购货单位或接通受劳务单位收取的款项。 5、不单独设“预收账款”科目的企业，预收的账款在“应收账款”科目核算。,预收账款单,会计制度设计Design of Accounting System,第五节：往来款项设计 应收票据的设计,应付票据的核算,应付票据是指企业在商品购销活动和对工程价款进行结算因采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，它包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。,分类,一、商业承兑汇票和银行承兑汇票应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条

29、件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。在我国应付票据是在采用商业汇票结算方式下发生的。商业汇票，是指收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票，按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。如承兑人是银行的票据，则为银行承兑汇票；如承兑人为购货单位的票据，则为商业承兑汇票。商业汇票按是否带息，分为带息票据和不带息票据。带息票据是指按票据上表明的利率，在票据票面金额上加上利息的票据，所以，到期承兑时，除支付票面金额外，还要支付利息。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无

30、利息的规定。目前我国常用的是不带息票据。物业管理企业开出承兑的应付票据应设置“应付票据”帐户进行核算。开出、承兑时，按票面金额记入贷方，到期承付时，按票面金额记入借方，余额在贷方，表示尚未到期的应付票据数额。应付票据的明细核算按照其收款人的姓名和收款单位设明细，并应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日，票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款人单位名称，以及付款日期和金额等。到期付款时，应在备查帐簿内逐笔注销。,分类,二、短期应付票据与长期应付票据应付票据是企业出具的、承诺在将来某一时日支付一定款项给持票人的书面凭证。凡期限在一年或一个经营期内的应付票据，

31、称为短期应付票据，属于流动负债；期限在一年中一个经营期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。短期应付票据有带息票据和不带息票据之分。带息票据的面值就是票据的贴现值，在资产负债表，以面值列示负债外，还须将应付未付利息部分作为另一种流动负债列示。不带息票据的不是票据到期时应付的金额，这类票据可由企业签发用于向银行借款。理论上，应付票据均应折现，按现值计价。但若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于发柰日与到期日相距很短，其折现值和到期值很接近，根据重要性原则，可略而不计，而按面值入账。但在营业活动以外出具的应付票据，如因借款而出具的票据，则

32、不论期限长，应按现值入账。短期应付票据主要有两种形式：应付商业票据和应付短期贷款票据。应付商业票据是购买企业在正常商业活动中向供应商承诺在将来特定时日、支付一笔固定货款的票据。与应付账款相比，应付商业票据由于提出了付款的局面承诺，因而更是法律上的约束力，所以，当供应商对购买企业的资信程序不太了解或交易的金额较大时，为了降低风险往往会要求购买企业出具商业票据。但不论是哪种票据，通常都是按到期的金额即柰的（中本金）计价。如果是带息票据，那么，在每一会计期末，购货企业还应计提应付票据上的利息费用和相应的应付利息。为了经核算程序，通常只是在年末才计提当年至年末时的未到期票据上的累计应付利息和利息费用，

33、而在每一月未则不作计提。应付短期贷款飘扬是企业签发的、据以向银行举借短期贷款的票据。通常的做法是，票据上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在飘扬上的借款利息由银行从贷款额中预先扣除。在票据到期时只需近票据本金偿付借款，而无需定期支付利息。在会计核算上，应付票据是按面值反映的，由银行扣除的贴现折扣则记入单独设置的“应付票据贴现” 账户。在票据续存期内，应付票据贴现应作为利息费用分期摊入各期，通常采用的方法是直线摊销法。, 账务处理,商业汇票经过出票承兑以后，应借记“库存商品”、“应付帐款”等帐户，贷记“应付票据”帐户。例 某物业管理企业购入防盗门20扇，每扇600元，按合同开出4个月无息商业承兑汇票，支付购货款。另前欠红砖厂应付款4 600元，现以一张为期2个月的无息商业承兑汇票付款。根据开出的商业承兑汇票作会计分录如下：借：库存商品防盗门 12