3外币业务会计.ppt

1、1,第二章 外币业务会计,第一节 外币业务会计概述 第二节 外币交易 第三节 外币报表折算,2,学习目标,1、了解外币业务、外币业务会计内容 2、理解外币业务的相关概念 3、重点掌握外币业务会计处理的基本方法“单一交易”、“两项交易”观 4、掌握外币其他事项的会计处理 5、掌握外币报表折算的方法：四种,3,第一节 外币业务会计概述,一、相关概念： 1）外币:指企业编制财务报表采用货币，即记账本位币以外的其他货币。 2）外币业务:指企业以编报货币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等经济业务。 3）外汇:指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 4）汇率：指两个国家的货币在特定

2、时间相互交换的比价。有直接标价法和间接标价法两种形式。,4,1）直接标价法 用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。如1美元可以兑换8元人民币（$1=￥8）。 2）间接标价法 是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。如1元人民币可兑换0.125美元（￥1=0.125）。 目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。,5,汇率的种类,（1）按外汇经纪银行角度，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。（2）按固定与否，可分为固定汇率和浮动汇率。 （3）按外汇买卖成交期，可分即期汇率和远期汇率。（4）按管制的程度不同，可分官方汇率和市场汇率。（5）按外币业务发生后会计

3、处理并登记入账是时间，可分为现行汇率和历史汇率之分 。,6,5）外币折算:在经济业务中将实际采用的外币转换为其他货币的折合换算过程。 并不是进行实际的货币转换，而是在账面或会计报表上转换货币种类的一种会计处理方法。 6）外币兑换：指根据需要在规定条件下，将一种货币兑换成另一种货币的经济业务。 7）汇兑损益:指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。 在会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分组成的。,7,汇兑损益按其产生的原因分为：,外币交易汇兑损益：指以记账本位币为主的单位发生与外币业务有关业务时由于汇率不同而产生的差额。 兑换外币交

4、易损益：当以一种货币实际交换成另一种货币时，由于二者价值上的差异而使交换过程中产生的损益即为兑换外币汇兑损益。 外币报表折算汇兑损益：指报表折算日把国外子公司以外币表示的会计报表折算为记账本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额。,8,根据汇兑损益在当期是否实现分：,已实现的汇兑损益：所谓已实现的汇兑损益，是指产生汇兑损益的外币业务在报表编制日前已完成结算，汇兑损益金额已最终确定。,未实现的汇兑损益：产生汇兑损益的外币业务在报表编制前尚未完成结算，汇兑损益金额未最终确定。,9,汇兑损益,兑换外币汇兑损益,交易外币汇兑损益,报表折算汇兑损益,外币折算汇兑损益,外币调整汇兑损益,交易日和

5、结算日在同一期间,交易日和结算日在不同期间,已实现的 汇兑损益,未实现的 汇兑损益,汇兑损益的分类,10,我国准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示,11,8）货币性项目：指企业拥有的货币和应以货币结算的项目。 主要表现为货币资金、应收账款等货币性资产，也

6、表现为应付账款、应付票据等货币性负债。 在外币会计中，货币性项目可进一步分为短期和长期货币性项目两种。短期货币性项目由于汇率不同而发生的转换为编报货币的差额，记入本期损益；长期则视具体情况记入本期损益，作为资本性支出，或作为递延处理。,12,二、我国外币业务的相关概念 1、中国人民银行公布的市场汇价和各外汇指定银行挂牌汇率。 2、结汇和购汇。 3、合同汇率和市场汇率。,13,三、外币业务会计的内容 1、确定各期适用的汇率，以详细地记录和反映企业因购销业务形成的外币债务、债权及其实际结算过程。 2、确定各期适用的汇率，系统地记录和反映企业因接受外币股权投资，取得外币借款投资，储存外汇、兑换外币等

7、业务事项。 3、在实际收到、支付外币时，在期末报出会计报表时，按业务发生时的现行汇率或编报时的期末汇率，进行外币的货币性项目与编报货币的折算，确定出汇兑损益，并将汇兑损益进行合理分配。,14,4、以不同时期的汇率为依据，进行远期外币项目交易，并采用此种方式为企业的资产、负债、预期交易以及承诺事项进行套期保值。 总的说来，外币业务会计主要应分为两类：外币交易会计和期汇合同会计。而我们重点研究的仅仅是外币交易会计。,15,第二节 外币交易,外币交易：是以外币计价或者计算的交易。外币是记账本位币以外的货币。 记账本位币 概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位

8、币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。,16,境内经营选定记账本位币应当考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币,17,境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义 是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营,18,境外经营记账本位币的确定 境外经营选定记账本位币还应

9、当考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务,19,记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,20,外币交易的构成： 1、买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备； 2、企业借入或借出外币资金以及接受外币

10、投资； 3、进行货币之间的相互兑换； 4、在会计期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整； 5、其他以外币计价或者结算的交易。,21,一、外币交易会计处理的基本方法 1、单一交易观点 交易日 资产负债表日 结算日 单一商品购销业务，商品的销售收入或购货成本在结算日才确定。 汇率变动产生的外币折合差额，调整商品的销售收入或购货成本。,22,23,例：某企业2005年12月1日进口一批商品，价值 10 000美元，款项支付日为2006年1月10日，该期间汇率变动如下：2005年12月1日，汇率为1：8，2005年12月31日汇率为1：8.5，2006年1月10日，汇率为1：8.2 12月1

11、日： 借：库存商品 80 000 贷：应付账款 80 000 （10 0008）,24,12月31日： 借：库存商品 5 000 贷：应付账款 5 000 1月10日： 借：应付账款 3 000 贷：库存商品 3 000 借：应付账款 82 000 （10 0008.2） 贷：银行存款 82 000,25,2、两项交易观点 交易日 资产负债表日 结算日 商品购销业务在交易日完成，此后的货款结算业务属于另一项业务。 资产负债表日汇率变动引起的差额 实现，计入当期损益 未实现，递延至结算日确认损益,26,两项 交易观,两项独 立交易,单独反映 汇兑损益,已实现 汇兑损益,未实现 汇兑损益,当期 确

12、认法,递延法,27,当期确认法：指将未实现的汇兑损益记入当期损益。 递延法：将未实现的汇兑损益反映在“递延汇兑损益”账户，递延但以后各期，待外币账款结算时，再将递延的汇兑损益转入当期。,28,例：某企业2001年12月1日进口一批商品，价值10 000美元，款项支付日为2002年1月10日，该期间汇率变动如下：2001年12月1日，汇率为1：8，2001年12月31日汇率为1：8.5，2002年1月10日，汇率为1：8.2,29,当期确认法 递延法 12月1日 12月1日： 借：库存商品 80 000 同左 贷：应付账款 80 000 12月31日 12月31日： 借：汇兑损益 5 000 借

13、：递延汇兑损益 5 000 贷：应付账款 5 000 贷：应付账款 5 000,30,1月10日： 1月10日： 借：应付账款 3 000 借：应付账款 3 000 贷：汇兑损益 3 000 贷：递延汇兑损益 3 000 借：应付账款 82 000 借：应付账款 82 000 贷：银行存款 82 000 贷：银行存款 82 000 借：汇兑损益 2 000 贷：递延汇兑损益 2 000,31,3、不同交易观的比较： 上述三种方法主要区别是对外币折算差额的处理不同： 1）单一交易观：不符合国际公认的确认销售收入的实现原则，也没有在会计处理中反映外汇交易的汇率风险，一般很少采用。 2）两项交易观：

14、在未实现汇兑损益数额不大、跨期不长的情况下，采用递延法和当期确认法差别不大。,32,4、国际通行惯例：两项交易观。,33,二、会计准则体系下外币交易的会计处理,（一）初始确认 企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 这里的即期汇率可以是外汇牌价的买入价或卖出价，也可以是中间价，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。 但是，如果企业是收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币折算差额。,34,（二）外币交易的不同类型 1、货币兑换

15、； 2、取得或者支付外币资金； 3、通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等； 4、外币折算。,35,案例1：外币兑换,某企业因采购事项需要美元100 000，当日汇率1：8.1，买入价8.0，卖出价8.2,借：银行存款美元户 810 000 财务费用 10 000 贷：银行存款人民币户 820 000,36,某企业卖出100 000美元，当日汇率1：8.1，买入价8.0，卖出价8.2,借：银行存款人民币户 800 000 财务费用 10 000 贷：银行存款美元户 810 000,37,案例2：采购原材料,甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其

16、外币交易采用交易日即期汇率折算。207年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。,38,借：原材料 16 720 000 （5004 0007.6+1 520 000） 应交税费应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款乙公司（美元） 15 200 000 银行存款 4 362 400,39,案例3：销售商品,甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。

17、207年4月3日向乙公司出口销售商品12 000件，销售合同规定的销售价格为每件250美元，当日的即期汇率为1美元=7.65元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。,借：应收账款乙公司（美元） 22 950 000 贷：主营业务收入 22 950 000 （12 0002507.65）,40,案例4：购入固定资产,乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年3月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250 000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，款项尚未支付。,借：固定资产机器设备 1 900 000 （250 00

18、07.6） 贷：应付账款丙公司（美元） 1 900 000,41,案例5：接受外币投资,甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元=8.O0元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币；207年2月3日，第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币。,42,206年7月1日，第一次收到外币资本时： 借：银行存款美元 2 340 000 （300 0007.8） 贷：股本 2 3

19、40 000 207年2月3日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款美元 2 280000 （300 0007.6） 贷：股本 2 280 000,43,案例6：期末调整或结算 期末，企业应当分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 1、货币性项目 货币性项目是指企业持有的和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。,44,采用资产负债表日即期汇率折算 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或

20、者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 需要计提减值准备的 应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备 2、非货币性项目 非货币性项目是货币性项目以外的项目。如存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。,45,（1）对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当期即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （2）对于以成本与可变现净值孰低原则计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再以记账本位币反映的存货成本进行比较。,46,

21、（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。,47,珠江公司采用当日的汇率作为其记账汇率，2006年4月30日的汇率为￥8.3/US1。2006年3月31日有关外币账户余额如下：,48,2006年4月，珠江公司发生过如下外币业务： （1）4月5日，收回A企业上月欠款5 000美元，当日汇率为￥8.283/US1； （2）4月7日，销售商品一批给A企业，价款10 000美元，款为未收回，当日汇率为￥8.285/US1；

22、（3）4月9日，从C公司购进原材料一批，价款20 000美元，货已入库，款未付，当日汇率为￥8.285/US1； （4）4月11日，归还短期借款10 000美元，当日汇率为￥8.287/US1； （5）4月13日，由于需要购入进口设备，向中国银行买入50 000美元，银行当日卖出价为￥8.286/US1，当日汇率为￥8.285/US1； （6）4月30日，销售商品一批给B企业，货款30 000美元未收到，当日汇率为￥8.3/US1。 要求：根据上述业务，进行会计处理。,49,第三节 外币报表折算,一、 外币报表折算的意义 二、 折算汇率的选择 三 、 折算损益的处理 四 、 外币报表折算举例

23、五、 恶性通货膨胀经济情况下外币 财务报表的折算,50,一、 外币报表折算的意义 （一）外币报表折算的定义和目的 外币报表折算是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。 外币报表折算主要目的有两个： 1、为了提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求，特别是为了使习惯持不同货币观念的报表使用者更便于理解，而将一种货币单位表述的财务报表，折算成其要求的另一种货币单位表述的财务报表。 2、为了编制合并报表，这主要适用于跨国经营的控股公司与其在国外附属公司财务报表折算后合并的需要，也是合并报表的先决条件。,51,（二）外币报表折算面临的难题外币报表折算主要涉及两大

24、会计问题：1、折算汇率的选择。可以选择的汇率包括现行汇率、历史汇率和报告期平均汇率。2、折算损益的处理。即由于外币会计报表中各项目采用不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额如何处理。,52,外币 会计 报表 折算 方法,现行汇率法,流动性项目与非流动性项目法,货币性项目与非货币性项目法,时态法,二、 折算汇率的选择,53,需要解决的问题,汇率的选择,折算差额 的处理,折算程序,54,（一）现行汇率法 报表项目折算汇率选择: 1 、外币资产负债表中的资产、负债项目：按编表日的现行汇率(期末汇率)折算 2、外币资产负债表中股本 实收资本：按收到时的历史汇率折算 未分配利润：根据折算后的利润分配

25、表中年末未分配利润数据填列。 3、 利润表中的项目：编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。,55,4、 利润分配表的项目 年初未分配利润：根据上年外币折算分配利润表中的年末未分配填列。 应付股利：按支付日的汇率折算 年末未分配：计算得出，并填入折算后的资产负债表。 5、外币报表折算差额：在外币折算资产负债表中股本项目下单独列示。,56,现行汇率法,汇率的选择,折算差额,资产 负债表,利润表,折算程序,资产 负债表,资产 与负债,所有者 权益,利润表,利润分配表,资产负债表,57,（二）流动与非流动法 外币报表项目折算汇率选择 1、 外币资产负债表中的流动资产、流动负债项目：

26、按编表日的现行汇率(期末汇率)折算 2、 外币资产负债表中的非流动资产、长期负债项目：按原来入账时的历史汇率折算 3、 外币资产负债表中实收资本：按收到时的历史汇率折算。 4、外币折算差额：计入当期损益，,58,5、未分配利润（假定为外币折算净收益）：轧算的平衡数。 6、利润表中的项目：编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。 其中：固定资产折旧和摊销费用：按历史汇率折算。 主营业务成本：期初存货成本（按期初汇率折算）+本期购入存货成本（按平均汇率折算）-期末存货成本（按期末汇率折算）,59,流动性项目与非流动性项目法下,汇率的选择,资产 负债表,资产与负债,股本,留存收益,

27、利润表,折旧与 摊销费用,其他项目,60,折算差额,净损失,净收益,当期利润表,资产负债表,61,折算程序,资产负债表,利润分配表,利润表,62,（三）货币性项目与非货币性项目法 报表项目折算汇率选择 1、 外币资产负债表中的货币性项目：按编表日的现行汇率(期末汇率)折算。 2、 外币资产负债表中的非货币性项目：按历史汇率(期末汇率)折算。 3、 外币资产负债表中的实收资本：按收到时的历史汇率折算。 4、 对外币资产负债表中的未分配利润：轧算的平衡数。 5、 外币折算差额：计入当期损益。,63,货币性项目与非货币性项目法下,汇率的选择,资产 负债表,资产与负债,股本,留存收益,利润表,折旧与

28、摊销费用,其他项目,64,折算程序,资产负债表,利润分配表,利润表,折算差额,净损益,当期利润表,65,（四）时态法按其计量所属日期的汇率进行折算 报表项目折算汇率选择资产负债表项目：现金、应收和应付款项现行汇率折算其他资产和负债项目， 历史成本计量历史汇率折算， 现行成本计量现行汇率折算， 实收资本、资本公积历史汇率折算 未分配利润轧算的平衡数； 利润及利润分配表：收入和费用项目平均汇率折算， 折旧费和摊销费用历史汇率折算,66,时态法下,汇率的选择,资产 负债表,资产与负债,股本,留存收益,利润表,折旧与 摊销费用,其他项目,67,折算程序,资产负债表,利润分配表,利润表,折算差额,净损益

29、,当期利润表,68,（五）我国新准则体系下的折算方法,境外经营财务报表的折算 折算方法 在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算： 1资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。,69,2利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 3产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合

30、并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。,70,特殊项目的处理 1少数股东应分担的外币报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 2实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：,71,（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母

31、公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”； （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。,72,如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。,73,外币报表折算方法的比较,四种折算方法 的共同点,资产负债表中实收资本项目的折算，

32、均按照收到资本时历史汇率折算,货币性资产项目和货币性流动负债项目，都是按照报表编制日的现行汇率折算。,主要 差异,现行汇率法以全面（除了实收资本）采用现行汇率折 算，而区别于其他方法,流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用 历史汇率折算而区别于货币性与非货币性项目法、时态法,货币性与非货币性项目法以存货及投资在按市价计价 情况下，采用历史汇率折算而区别于时态法,返回,74,我国外币会计报表折算的现行规定,汇率的选择,资产 负债表,资产与负债：期末即期汇率,未分配利润：轧算,其他所有者权益项目： 发生日即期汇率,利润表,发生日的即期 汇率或即期汇 率的近似汇率,75,折算程序,利润表

33、,利润分配表,资产负债表,折算差额,合并资产负债表中 所有者权益项目下单列反映,76,外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的区别,外币报表折算损益：在对子公司外币资产负债表进行折算时，由于报表各项目采用不同的汇率折算而形成的差额。,外币报表折算损益与外币交易汇兑损益的不同,1. 二者产生的途径不同。,2. 二者所包含的性质有所不同。,3. 二者反映的形式不同。,影响外币报表折算损益的主要因素,1. 外币报表的折算方法。,2. 暴露在汇率风险之下的报表项目性质。,3. 汇率变动的方向。,三、折算损益的处理,77,（一）折算损益的处理方法 1、全部计入当期损益 2、全部递延 3、折算损失计入当期损益

34、，折算利得递延 4、作为股本的调整数,78,79,（一）现行汇率法 【例】乙股份有限公司的一子公司财务报表编报货币为美元。期初汇率为1美元8.2元人民币，期末汇率为1美元8.6元人民币。母公司对子公司投资的历史汇率为1美元8元人民币。该公司采用现行汇率法对子公司的外币财务报表进行折算。有关外币财务报表以及折算后财务报表如表44、45所示。为简化起见，折旧费用和摊销费用均按现行汇率折算。,四、外币报表折算举例,80,表44 利润表及利润分配表（折算前后） 单位：万元,81,表45 资产负债表（折算前后） 单位：万元,82,（二）流动项目与非流动项目法,【例】甲股份有限公司一境外子公司编报货币为美

35、元，期初汇率为1美元8.2元人民币，期末汇率为1美元8.6元人民币，当期平均汇率为1美元8.4元人民币。股本的历史汇率为1美元8元人民币，子公司对外投资的历史汇率为1美元8.3元人民币。固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率为1美元8.2元人民币。长期负债的历史汇率为1美元8.4元人民币。根据以上资料，采用流动与非流动项目法对有关报表进行折算，如表46、47所示。为简化程序，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算。,83,表47 资产负债表（折算前后） 单位：万元,84,表46 利润表及利润分配表（折算前后） 单位：万元,85,（三）货币与非货币性项目法,【例】乙股份有限公司一境外子公司编

36、报货币为美元，期初汇率为1美元8.2元人民币，期末汇率为1美元8.6元人民币，当期平均汇率为1美元8.4元人民币，股本的历史汇率为1美元8元人民币；存货的历史汇率为1美元8.5元人民币；子公司对外投资的历史汇率为1美元8.3元人民币。固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率为1美元8.2元人民币。长期负债的历史汇率为1美元8.4元人民币。根据以上资料，采用货币性与非货币性项目法对有关报表进行折算，如表48、49所示。为简化程序，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算。,86,表49 资产负债表（折算前后） 单位：万元,87,表48 利润表及利润分配表（折算前后） 单位：万元,88,（四）时态

37、法,【例】丙股份有限公司一境外子公司编报货币为美元，对存货采用现行市价计价，对外投资采用历史成本计价。期初汇率为1美元8.2元人民币，期末汇率为1美元8.6元人民币，当期平均汇率为1美元8.4元人民币。股本的历史汇率为1美元8元人民币，子公司对外投资的历史汇率为1美元8.3元人民币。固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率为1美元8.2元人民币。长期负债的历史汇率为1美元8.4元人民币。根据以上资料，采用时态法对有关报表进行折算，如表410、411所示。为简化程序，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算。,89,表411 资产负债表（折算前后） 单位：万元,90,表410 利润表及利润分配表

38、（折算前后） 单位：万元,91,（五）新准则体系下的例子 【例】 国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在境外有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币为美元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加重大影响。甲公司采用当期平均汇率折算乙公司利润表项目。乙公司的有关资料如下：,92,207年12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币，207年的平均汇率为1美元=7.6元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1美元=8元人民币，206年12月31日的股本为500万美元，折算为人民币为4 000万元；累计盈余公积为50万美元，折算为人民币为405万元，累计未分配利润为120万美元，折算为人民币为972万元，甲、乙公司均在年末提取盈余公积。 报表折算见表1、表2和表3。,93,五、对于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表折算,（一）恶性通货膨胀经济的判定 当一个国家经济环境显示出（但不局限于）以下特征时，应当判断该国处于恶性通货膨胀经