第三章会计等式与复式记账

1、第三章会计等式与复式记账 第一节会计等式会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式,它是制定各项会计核算方法的理论基础。一、会计基本等式：资产 负债所有者权益（一）会计恒等式上述等式称为资产负债表会计等式，它直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。只有企业的所有者和债权人才对企业的资产拥有要求权。这种对企业资产的要求权，在会计上总称为“权益”。资产与权益之间的关系：1.没有资产就没有权益，同样，没有权益也就没有资产，二者相互依存。2.从数量上看，有一定的资产必然有一定数额的权益；反之，

2、有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。3.资产与权益在任何时点都必然保持恒等的关系，资产与权益的恒等关系，是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。（二）经济业务对会计恒等式的影响1.对“资产 = 权益”等式的影响（1）资产与权益同时等额增加【例31】甲公司于2010年5月2日收到投资者投入的资本元，当即存入银行。（2）资产与权益同时等额减少【例32】甲公司于2010年5月10日以银行存款退回丁投资者原投资50000元。（3）资产方等额有增有减，权益不变【例33】甲公司于2010年5月12日购入A材料一批计80000元,开出支票以银行存款支付货款。（4）权益方等额有增有减，资产不变【例

3、34】甲公司于2010年5月14日企业向银行借入短期借款20000元，直接偿还前欠供货单位的账款。2.对“资产 = 负债+所有者权益”等式的影响各种经济业务对基本会计等式的影响（5）资产和负债要素同时等额增加【例35】 甲公司于2010年5月15日购入某企业甲材料元，货款尚未支付。（6）资产和负债要素同时等额减少【例36】 甲公司于2010年5月18日以银行存款20000元归还前欠供货单位货款。（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变【例37】甲公司于2010年5月20日经批准将资本公积元转增实收资本，有关手续已经办妥。（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不

4、变。【例38】 甲公司于2010年5月30日，根据实现的利润计算应付给投资者的利润为元，款项尚未支付。（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。【例39】 甲公司于2010年5月31日将欠光明公司货款80000元转做对本企业的投资。综上所述，经济业务的发生，对会计等式的影响不外乎以下四种类型： 1.经济业务的发生，引起会计等式资产和权益左右两方有关项目同时增加，双方增加金额相等。【例31】和【例3一5】。 2.经济业务的发生，引起会计等式资产和权益左右两方有关项目同时减少，双方减少金额相等。【例32】和【例3一6】。 3.经济业务发生，引起会计等式左边资产方的有关项目此增彼减，

5、增减金额相等。【例33】。 4.经济业务发生，引起会计等式右边权益方的有关项目此增彼减，增减金额相等。【例34】【例37】【例3一8】【例3一9】。【例题单选题】（）是复式记账的理论基础，也是设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。A.会计科目 B.账户C.资产负债+所有者权益 D.收入费用利润答疑编号：针对该题提问【答案】C【解析】资产负债+所有者权益是复式记账的理论基础，也是设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。【例题单选题】某公司期初资产总额为25万元，所有者权益总额为20万元， 本月以银行存款4万元支付现金股利，则上述业务入账后该公司的负债总额为（）万元。A.23 B.1

6、 C.13 D.2答疑编号：针对该题提问【答案】 B【解析】根据资产=负债+所有者权益，负债=资产-所有者权益=25-20=5万元，因为本月以银行存款4万元支付现金股利，所以负债减少4万元，则入账时负债总额是5-4=1（万元）。【例题单选题】企业收回以前的销货款存入银行，这笔业务的发生导致（）。A.资产总额不变 B.资产总额不变，负债增加C.资产总额减少 D.资产与负债同时增加答疑编号：针对该题提问【答案】A【解析】企业收回以前的销货款是应收账款的减少，应收账款是资产类科目，导致的是资产的减少；收回的货款存入银行，银行存款增加，导致资产的增加。这笔业务是资产内部的一增一减，所以资产总额不变。【

7、例题单选题】下列经济业务会导致资产和负债同时增加的是（）。A.以银行存款偿还欠款 B.结算职工工资C.从银行取得借款 D.生产车间领用材料答疑编号：针对该题提问【答案】C【解析】A是资产和负债同时减少；B是资产和负债同时减少；C是资产和负债同时增加；D是资产内部一增一减。二、收入 - 费用 = 利润这个等式也称利润表会计等式，它直接反映出资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。在实际工作中，由于收入属于日常活动中产生的经济利益的流入，不包括非日常活动所形成的利得，费用属于日常活动中导致的经济利益的流出，也不包括非日常活动

8、所形成的损失，所以，收入减去费用，并经过相关利得和损失调整后，才能等于利润。利润的实现表明所有者在企业中的权益数额增加；企业发生亏损，表明所有者权益数额的减少。1.这一会计等式表明，企业的财务状况与经营成果之间的相互联系。2.财务状况表现为企业某一特定日期资产的来源与占用情况，反映 一定日期的存量； 3.经营成果则表现为企业一定会计期间净资产的增加或减少情况，反映一定会计期间资产的增量或减量； 4.企业的经营成果最终影响到企业的财务状况。企业实现利润，将使企业资产增加或负债减少；企业亏损，将使企业资产减少 或负债增加。【例题多选题】下列属于会计等式的有（）。A.资产权益 B.资产负债+所有者权

9、益C.收入费用利润 D.资产+所有者权益负债答疑编号：针对该题提问【答案】ABC【解析】D应该是资产-所有者权益=负债。【例题多选题】下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。A.“资产负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系B.“收入费用利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础C.“资产负债+所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的答疑编号：针对该题提问【答案】B

10、D【解析】A.“资产负债+所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的静态关系。C不能体现六要素之间的关系，只能反映他们三者之间的关系，利润是通过收入和费用反映出来的。 第二节复式记账一、复式记账法复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上的相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。目前，世界上普遍采用的复式记账法是借贷记账法。二、借贷记账法借贷记账法是以“借” 和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法，即将经济业务所

11、引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互联系的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。（一）账户是根据会计科目的名称开设，具有一定格式和结构，用于分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动和结果的载体。账户一般格式如下：科目名称： 年 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 一个完整的账户结构应包括如下内容：1.账户名称，即会计科目；2.经济业务发生的日期；3.据以登记的记账凭证的编号；4.经济业务的内容摘要；5.增减金额及余额。在学习中，一般采用简化的“T”形账户格式，格式如下：用来记录经济业务的账户，在结构上分为左右两个基本部分，分别用来记录各

12、项会计要素增加和减少的数额，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容决定，这就是账户的基本结构。（二）账户内容账户的四个金额要素：本期期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和本期期末余额。账户与会计科目的关系由于会计科目就是会计账户的名称，两者完全一致，因而在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加严格区分。（三）会计科目的结构注：一般情况下余额方向与增加额方向一致。1.资产类会计科目的结构资产类账户期末余额 = 期初余额十本期借方（增加）发生额一本期贷方（减少）发生额2.负债及所有者权益类会计科目的结构负债及所有者权益类账户期末余

13、额账户 = 期初余额十本期贷方（增加）发生额一本期借方（减少）发生额3.成本类会计科目的结构成本类账户期末余额= 期初余额十本期借方（增加）发生额一本期贷方（减少）发生额4.损益类会计科目的结构收入5.损益类会计科目的结构费用（四）借贷记账法的记账规则：1.经济业务的发生，引起资产要素中有关项目有增有减。【例310】企业用银行存款10000元购买一台机器设备。答疑编号：针对该题提问2.经济业务的发生，引起负债和所有者权益要素中有关项目有增有减。【例311】企业向银行取得期限8个月的贷款20000元。直接用于偿还前欠购货款。答疑编号：针对该题提问3.经济业务的发生，引起资产与负债和所有者权益要素

14、中有关项目同时增加。【例312】企业购入材料50000元，材料已验收入库，货款尚未支付。答疑编号：针对该题提问4.经济业务的发生，引起资产与负债和所有者权益要素中有关项目同时减少。【例313】企业借入的为期8个月的银行借款60000元已经到期，用银行存款归还。答疑编号：针对该题提问【例314】企业购进一批材料，价值80 000元，其中以银行存款支付50000元，其余暂欠销货方。答疑编号：针对该题提问【例315】某企业销售一批商品，货款共计30000元，收到购货方交来款项20000元，当即送存银行，其余货款对方暂欠。答疑编号：针对该题提问（五）会计分录【例题】企业提取备用金800元。答疑编号：针

15、对该题提问借：库存现金800贷：银行存款800借：库存现金800贷：银行存款800概念：会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借、应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。1.会计分录的三要素：记账符号:借、贷涉及的会计科目或账户金额2.会计分录的书写格式：先借后贷，上借下贷，左右错开，“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。【例310】企业用银行存款10000元购买一台机器设备。答疑编号：针对该题提问借：固定资产10000贷：银行存款10000【例311】企业向银行取得期限8个月的贷款20000元。直接用于偿还前欠购货款。答疑编号：针对该题提问借：应付账款20000贷：短期借款20

16、000【例312】企业购入材料50000元，材料已验收入库，货款尚未支付。答疑编号：针对该题提问借：原材料50000贷：应付账款50000【例313】企业借入的为期8个月的银行借款60000元已经到期，用银行存款归还。答疑编号：针对该题提问借：短期借款60000贷：银行存款60000【例314】企业购进一批材料，价值80000元，其中以银行存款支付50 000元，其余暂欠销货方。答疑编号：针对该题提问借：原材料80000贷：银行存款50000应付账款30000【例315】某企业销售一批商品，货款共计30000元，收到购货方交来款项20000元，当即送存银行，其余货款对方暂欠。答疑编号：针对该题

17、提问借：银行存款20000应收账款10000贷：主营业务收入30000（六）会计分录分类1.复合分录与简单分类之间的关系不允许将不同类型的经济业务合并编制多借多贷的会计分录，那样就无法反映会计科目之间的对应关系，也不能明确表达经济业务的实际内容。补：会计科目的对应关系采用借贷记账法对某项经济业务进行记录时，总是在会计科目之间形成应借应贷的关系。有的是一个科目的借方对应另一个科目的贷方，或是一个科目的借方或贷方对应几个科目的贷方或借方，会计科目之间的这种相互依存的关系，称为会计科目的对应关系。存在对应关系的会计科目称为对应科目。借：短期借款60000贷：银行存款600002.会计分录书写步骤：第

18、一，分析经济业务涉及的会计科目； 第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少； 第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。3.会计分录的编制举例：【例316】 金星公司2010年5月份发生下列经济业务。会计科目期初余额借方贷方库存现金10000银行存款90000应收账款65000原材料85000固定资产短期借款应付账款2000应付职工薪酬48000实收资本资本公积合计（1）5月1日，收到投资者的投入资本元，存入银行。借：银行存款贷：实收资本（2）5月3日，由于流动资金不足，临时向银行借入元存入银行，借款期限为

19、6个月。借：银行存款贷：短期借款（3）5月5日，因进行基建工程需要向银行取得为期3年的借款元，存入银行。借：银行存款贷：长期借款（4）5月 6日，开出支票以银行存款48 000元，发放本月职工工资。借：应付职工薪酬48000贷：银行存款48000（5）5月 9日，用银行存款偿还到期的短期借款50000元。借：短期借款50000贷：银行存款50000（6）5月11日，向外地东方公司购进甲材料4 000公斤，单价5元，计买价20 000元，供货方代垫运杂费 1 000元，以上款项以银行存款支付。借：原材料21000贷：银行存款21000（7）5月14日，从外地购进材料，款项尚未支付。借：原材料贷：

20、应付账款 110 400（8）5月15日，开出转账支票，以银行存款支付前欠货款计110 400元。借：应付账款110 400贷：银行存款 110 400（9）5月18日，以现金1 550元购买办公用品，其中车间用办公用品950元，厂部管理部门用办公用品600元。借：制造费用950管理费用600贷：库存现金 1550（10）5月20日，售给大华公司甲产品500件，每件售价100元，计50000元，款项全部收到存入银行。借：银行存款50000贷：主营业务收入50000（11）5月22日，以银行存款支付广告费3000元。借：销售费用3000贷：银行存款3000（12）5月25日，向银行提取现金150

21、00元备用。借：库存现金15000贷：银行存款15000（13）5月28日，企业因对外投资收到被投资单位分配的投资收益16 000元存入银行。借：银行存款16 000贷：投资收益16 000（14）5月 30日，企业以资本公积30000转增资本。【例题单选题】企业购入原材料10 000元，已开出支票支付6 000元，另4 000元暂欠。下列会计分录正确的是（）。A.借：原材料10 000 贷：银行存款10 000 B.借：原材料10 000贷：应付账款10 000C.借：原材料10 000贷：银行存款6 000应付账款4 000D.借：原材料10 000贷：应付票据6 000应付账款4 000

22、答疑编号：针对该题提问【答案】C三、试算平衡试算平衡是根据资产与权益之间的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，检查所有会计科目的记录是否正确的一种方法。（一） 试算平衡的种类1.发生额试算平衡法是根据本期所有会计科目借方发生额合计与所有会计科目贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。“有借必有贷、借贷必相等” 2.余额试算平衡法它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。资产=负债+所有者权益（二）试算平衡的作用：如果试算结果借方与贷方不

23、平衡，则说明会计科目记录或计算结果肯定有错误。1.试算平衡的局限性：如果试算结果平衡，一般来说会计科目的记录是正确的，但并不能绝对肯定记账没有一点错误。试算平衡检查不出来的错误：有的经济业务在有关会计科目中全部被漏记；有的经济业务在有关会计科目中全部被重复登记；有的经济业务记错会计科目或者把借贷方向记反了。【例题单选题】下列关于试算平衡法的说法，正确的是（）。A.漏记某项经济业务影响试算平衡B.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法C.试算平衡了，账户记录一定正确D.发生额试算平衡法理论的依据是会计等式答疑编号：针对该题提问【答案】B【解析】A.漏记某项经济业务是试算平衡检查不出来的错误；C如果

24、试算结果平衡，一般来说会计科目的记录是正确的，但并不能绝对肯定记账没有一点错误。有几种情况试算平衡检查不出来的错误：漏记、重复记、写错会计科目等等D发生额试算平衡法理论的依据是有借必有贷，借贷必相等的记账规则。【例题单选题】下列记账错误中，不能通过试算平衡检查发现的是（）。A.将某一分录的借方发生额600元，误写成6 000元B.某一分录的借贷方向写反C.借方的金额误记到贷方D.漏记了借方的发生额答疑编号：针对该题提问【答案】B【解析】ACD都是借贷方金额不一样的错误是可以通过试算平衡检查出来的。四、总分类科目和明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系1.总分类科目对所属明细

25、分类科目具有统驭作用；2.明细分类科目是某一个总分类科目的从属科目，对其总分类科目具有补充说明作用；3.总分类科目及其所属的明细分类科目在总金额上应当相等。（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据；一方面记入有关的总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属的明细分类科目的方法。（三）平行登记的要点 1.依据相同所依据的会计凭证相同，对于发生的每一项经济业务，都要依据相同的会计凭证一方面要在总分类科目中进行总括登记；另一方面要在总分类科目所属的明细分类科目中进行明细登记。 2.方向相同借贷方向相同，企业对发生的每一项经济业务，计入总分类

26、科目和明细分类科目的方向必须相同。 3.期间相同所属会计期间相同，对于发生的每一项经济业务，在分别计入总分类科目和明细分类科目的过程中，可以有先有后，但必须在同一个会计期间内全部登记入账。 4.金额相同计入总分类科目与计入其所属明细分类科目的金额合计相等，对于发生的每一项经济业务，记入总分类科目的金额，必须与记入其所属的明细分类科目的金额相等。（四）平行登记的程序：第一，把期初余额计入有关总分类科目及所属的明细分类科目 第二，根据各项经济业务的内容进行分析，编制会计分录。第三，按时间顺序根据已编制的会计分录用平行登记的方法计入有关总分类科目及其所属的明细分类科目。第四，期末对所有科目计算出“本

27、期发生额合计”和“期末余额”。【例317】乙企业2010年6月1日“原材料”和“应付账款”余额如下：“原材料”总分类科目借方余额为91 000元，其所属各明细分类科目的余额如下表所示：明细科目 数量 单价 金额 甲材料 300吨 200 60 000 乙材料 1 500吨 10 15 000 丙材料 2 000件 8 16 000 合计 91 000 总 分 类 账科目名称：原材料2010年 凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 61期初余额借91000.00原材料明 细 分 类 账科目名称：甲材料2010年凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价

28、金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 61期初余额借30020060000原材料明 细 分 类 账科目名称：乙材料2010年凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 61期初余额借 1500 10 15000 原材料明 细 分 类 账科目名称：丙材料 2010年凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 61期初余额借 2000 8 16000 “应付账款”总分类科目期初贷方余额为56000元，其所属各明细分类科目的余额如下表所示：明细科目应付金额兴华公司2

29、6 000振兴公司30 000合计56 000总 分 类 账 科目名称：应付账款2010年 凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 61期初余额贷56000.00应付账款 明 细 分 类 账 科目名称：兴华公司 2010年 凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 61期初余额贷26000.00应付账款 明 细 分 类 账 科目名称：振兴公司 2010年凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 61期初余额贷30000.00（1）6月5日，购人原材料一批，价款共计45 000元，材料入库，货款尚未支付。其中，向兴华公司购入甲材料200吨，单价200元

30、，计40 000元；乙材料500千克，单价10元，计5000元。借：原材料一甲材料 40 000一乙材料 5 000贷：应付账款一兴华公司 45 000总 分 类 账 科目名称：原材料2010年凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 61期初余额借91000.0065向兴华公司购入原材料45000.00借.00原材料 明 细 分 类 账 科目名称：甲材料 2010年 凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 61期初余额借300 200 60000 651向兴华公司购入原材料20020040000借500200

31、原材料 明 细 分 类 账 科目名称：乙材料 2010年凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金 额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 61期初余额借1500 10 15000 651向兴华公司购入原材料500 10 5000 借2000 10 20000 总 分 类 账 科目名称：应付账款 2010年 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 61期初余额贷56000.00651向兴华公司购入原材料 45000.00贷.00应付账款 明 细 分 类 账 科目名称：兴华公司 2010年凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 61

32、期初余额贷26000.00651向兴华公司购入原材料45000.00贷71000.00（2）6月9日向振兴公司购进丙材料3 000件，单价8元，共计24 000元，材料已验收入库，货款尚未支付。借；原材料一丙材料 24 000贷：应付账款一振兴公司 24 000（3）6月15日车间向仓库领用材料一批投入生产，价款共计122 000元。其中甲材料400吨，单价200元，计80 000元；乙材料1000千克，单价10元，计10 000元；丙材料 4000件，单价8元，计32 000元，借：生产成本 122 000 贷：原材料一甲材料 80 000一乙材料 10 000一丙材料 32 000（4）6

33、月20日，以银行存款偿还兴华公司货款40000元。借：应付账款一兴华公司 40 000贷：银行存款 40 000总 分 类 账 科目名称：原材料2010年 凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 61期初余额借91000.00651向兴华公司购入原材料45000.00借.00692向振兴公司购入原材料24000.00借.006153生产领用.00借38000.00630本期发生额和期末余额69000.00.00借38000.00原材料 明 细 分 类 账 科目名称：甲材料 2010年凭证号数摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量

34、单价 金额 61期初余额借 300 200 60000 651向兴华公司购入原材料200 200 40000 借 500 200 6153生产领用40020080000借10020020000630本期发生额 和期末余额2002004000040020080000借 100200 20000原材料明 细 分 类 账科目名称：乙材料2010年 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 611期初余额借 1500 10 15000 653向兴华公司购入原材料500 10 5000 借 2000 10 20000 615生产领用10001010000借10001010000630本期发生额和期末余额50010500010001010000借10001010000原材料明 细 分 类 账科目名称：丙材料2010年 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额