(出口退税类)应税服务适用2013-1-15增值税零税率和免税政策培训课件.ppt

1、应税服务适用增值税零税率和免税政策培训,财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知(财税2011131号) 国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告(国家税务总局公告2012年第13号) 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知(财税201286号) 广州市国家税务局关于明确提供港澳运输服务有关税收问题的通知,广州市国家税务局 广州市对外贸易经济合作局关于广州市离岸服务外包业务收入免征增值税管理的通知 广州市国家税务局关于应税服务出口免征增值税申报问

2、题的通知 广州市营改增试点实施准备工作指引三十零税率应税服务免抵退税管理指引 广州市营改增试点实施准备工作指引三十一零税率应税服务提供者免抵退税事项办理指引 零税率应税服务“免抵退”税申报系统操作流程,培训内容,零税率应税服务免抵退税管理 应税服务出口免征增值税管理,零税率应税服务免抵退税管理,零税率应税服务提供者,试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。,零税率应税服务的范围,（一）国际运输服务 1.在境内载运旅客或货物出境； 2.在境外载运旅客或货物入

3、境； 3.在境外载运旅客或货物。 从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。,零税率应税服务的范围,（二）向境外单位提供研发服务、设计服务 研发服务：新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 设计服务：把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。 向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实

4、行免抵退税办法，应按规定征收增值税。,零税率应税服务的退税率,退税率为其按照交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法（财税2011111号）第十二条第（一）至（三）项规定适用的增值税税率。 零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。（交通运输业11%，部分现代服务业6%）,出口退（免）税资格认定,零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。,出口退（免）税资格认定的基本条件,同时符合以下条件的零税率应税服务提供者，在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税资格认定；如零税率应税服务提供

5、者属于原已办理出口退（免）税资格认定的出口企业，应向主管税务机关办理出口退（免）税资格认定变更手续。 1.被认定为增值税一般纳税人的单位和个人。 2.在营业税改征增值税试点以后提供符合零税率应税服务范围的服务。,新办理出口退（免）税资格认定,零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税资格认定时，应填写出口退（免）税资格认定申请表，并提供以下资料： （1）国税税务登记证（副本）原件（查验）。 （2）从事水路国际运输的应提供国际船舶运输经营许可证；从事航空国际运输的应提供公共航空运输企业经营许可证，且其经营范围应包括“国际航空客货邮运输业务”；从事陆路国际运输的应提供道路运输经营许可证和国际汽车运输

6、行车许可证，且道路运输经营许可证的经营范围应包括“国际运输”；从事对外提供研发设计服务的应提供技术出口合同登记证。,新办理出口退（免）税资格认定,（3）商务部（原对外经贸合作部）及其授权单位加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表或中华人民共和国台港澳侨投资企业批准证书原件（查验）及复印件（无进出口经营权的不需提供）。 （4）主管海关核发的中华人民共和国海关进出口货物收发货人报关注册登记证书复印件（无进出口经营权的不需提供）。 （5）银行开户许可证（查验）及复印件。 （6）广州市电子缴税入库系统委托缴税协议书。 （7）能够证明在营业税改征增值税试点以前（2012年11月1日以前）发生过零税

7、率应税服务的相关资料。 （8）一般纳税人资格批复书（查验）。,变更出口退（免）税资格认定,如零税率应税服务提供者属于原已办理出口退（免）税资格认定的出口企业，在向主管税务机关办理出口退（免）税资格认定变更手续时，应填写出口退（免）税资格认定变更申请表及提供原出口货物劳务退（免）税资格认定表并附送提供上述第1款第（1）、（2）、（7）、（8）项资料；若申请变更的零税率应税服务提供者属于原适用免退税计税方法或免税方法且已办理出口退（免）税资格认定的出口企业，还须提供非年度正常清算报告。,零税率应税服务认定注意事项,1.零税率应税服务提供者办理认定时，须向主管税务机关提供证明在营改增试点以前发生过零

8、税率应税服务的资料，不能提供者，主管税务机关认定为“新零税率应税服务提供者”。,新零税率应税服务提供者,对新发生零税率应税服务的零税率应税服务提供者（以下简称新零税率应税服务提供者），自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）起6个月内提供的零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第7个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第7个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退税。,零税率应税服务认定注意事项,2.

9、零税率应税服务提供者属原适用免退税计税方法或免税方法的出口企业，应在填写出口退（免）税资格认定变更申请表时将其“退（免）税计算方法”申请变更为“免抵退税”。,出口退（免）税资格认定申请表相关项目填写要求,1. “是否提供零税率应税服务”栏中选“是”； 2.“提供零税率应税服务代码”栏中，按照以下代码选择填写：01 国际运输服务，02 研发服务，03 设计服务，04 多种服务，05其他； 3.“退（免）税计算方法”栏选择“免抵退税”； 4.“经营者类型代码”栏中选择“生产企业”； 5.“海关企业代码”，有海关企业代码的具实填写；无海关代码的零税率应税服务提供者按照首位“9”+国税税务登记证上纳税

10、人识别号9位填写； 6.其余栏次按零税率应税服务提供者实际情况填入。,零税率应税服务增值税申报和免抵退税申报,零税率应税服务提供者在提供零税率应税服务，并在财务作销售收入次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。 零税率应税服务提供者应于收入之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。资料不齐全或内容不真实的零税率应税服务，不得向税务机关申报办理免抵退税。逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税。,关于往返台湾、香港、澳门的交通运输业,营改增试点地区的

11、试点纳税人提供的往返台湾、香港、澳门的交通运输服务以及在台湾、香港、澳门提供的交通运输服务，适用增值税零税率。 试点纳税人适用增值税零税率，以陆路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当取得道路运输经营许可证并具有持道路运输证的直通港澳运输车辆；以水路运输方式提供至台湾的交通运输服务的，应当取得台湾海峡两岸间水路运输许可证并具有持台湾海峡两岸间船舶营运证的船舶；以水路运输方式提供至香港、澳门的交通运输服务的，应当具有获得港澳线路运营许可的船舶；以航空运输方式提供上述交通运输服务的，应当取得公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应当包括“国际、国内（含港澳）航空客货邮运输业务”。,港澳运输

12、服务,提供港澳运输服务的单位和个人，符合以下条件之一的，视同符合财政部国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）第一条第（二）项规定，适用增值税零税率：,港澳运输服务,（一）以水路运输方式提供港澳航线运输服务，虽未取得国际船舶运输经营许可证的，但其水路运输许可证的经营范围列明包括“从事港澳航线”。 （二）以陆路运输方式提供港澳地区与内地之间运输服务，虽未取得国际汽车运输行车许可证和其道路运输经营许可证经营范围未列明“国际运输”，但其取得道路运输经营许可证的经营范围包括“出入境客运”或“出入境货运”。,免抵退税办法,零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免

13、征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。,免抵退税具体计算公式,（一）零税率应税服务当期免抵退税额的计算： 当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价零税率应税服务退税率 零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。,免抵退税具体计算公式,（二）当期应退税额和当期免抵税额的计算： 1.当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额当期期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 2.当期期末留抵税额当期免抵退税额

14、时， 当期应退税额当期免抵退税额 当期免抵税额0 “当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。,应税服务出口免征增值税管理,应税服务出口的免征增值税范围,（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。 （二）会议展览地点在境外的会议展览服务。 （三）存储地点在境外的仓储服务。 （四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。 （五）符合财税2011131号文件第一条第（一）项规定但不符合第一条第（二）项规定条件的国际运输服务。 （六）符合财税2011131号文件第一条第（一）、（二）项规定条件但属于适用简易计税方法的国际运输服务。 （七）向境外单位提供的属于适用简易计税方法的研发服

15、务。,应税服务出口的免征增值税范围,（八）向境外单位提供的属于适用简易计税方法的设计服务。 （九）向境外单位提供的技术转让服务。 （十）向境外单位提供的技术咨询服务。 （十一）向境外单位提供的且合同标的物不在境内的合同能源管理服务。 （十二）向境外单位提供的软件服务。 （十三）向境外单位提供的电路设计及测试服务。 （十四）向境外单位提供的信息系统服务。 （十五）向境外单位提供的业务流程管理服务。 （十六）向境外单位提供的商标著作权转让服务。,应税服务出口的免征增值税范围,（十七）向境外单位提供的知识产权服务。 （十八）向境外单位提供的物流辅助服务（仓储服务除外）。 （十九）向境外单位提供的（但

16、不包括对境内货物或不动产的）认证服务。 （二十）向境外单位提供的（但不包括对境内货物或不动产的）鉴证服务。 （二十一）向境外单位提供的（但不包括对境内货物或不动产的）咨询服务。 （二十二）向境外单位提供的广告投放地在境外的广告服务。,出口退（免）税资格认定和增值税减免税备案问题,单纯提供一项或多项按规定适用免税政策的应税服务出口且不兼营实行免抵退税办法的增值税零税率应税服务或出口货物劳务的单位和个人（以下简称应税服务出口提供者），暂不须办理出口退（免）税资格认定。,出口退（免）税资格认定和增值税减免税备案问题,应税服务出口提供者应向主管税务机关办理增值税减免税备案手续，其中，属于财政部 国家税

17、务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2011111号）附件3交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定第一条第（六）项规定的免征期限内的“离岸服务外包业务中提供的应税服务”（以下简称“离岸服务外包”）的，应按附件要求办理；不属于离岸服务外包应税服务出口的有关增值税减免税备案办法另文通知。,增值税免税申报,应税服务出口提供者必须向主管税务机关报送备案资料，才可享受免征增值税政策，并应在规定的增值税纳税申报期内按国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年43号）的规定进行增值

18、税纳税申报。 除离岸服务外包外，其他的应税服务出口的有关增值税减免税备案由于系统问题暂未能处理，因此其他的应税服务出口在增值税申报时可先申报免税，待系统升级后再补办增值税减免税备案。,进项税额核算,增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）用于免税出口服务项目的进项税额不得从销项税额中抵扣，应当转入成本。 如纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照财税2011111号文件第二十六条的公式计算不得抵扣的进项税额，主管税务机关可以按照该公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。,免税权的放弃,免税出口服务提供者可以放弃免税，依照规定缴纳增值

19、税。免税出口服务提供者一旦放弃免税，36个月内不得更改，其提供的全部应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的对象选择部分应税服务放弃免税权。,离岸服务外包业务收入免征增值税管理,从事离岸服务外包业务取得的收入：指企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供规定的ITO、BPO、KPO服务，从上述境外单位取得的收入。,离岸服务外包合同的确认,（一）本市营业税改征增值税试点纳税人从事离岸服务外包业务的，应先向广州市对外贸易经济合作局申请办理离岸服务外包合同确认。离岸服务外包业务确认范围按财税201064号文执行。 （二）对审核通过的离岸服务外包合同，由市外经贸局出具离岸服务外包合同确认单给试点纳税人。,离岸服务外包免征增值税备案,合同确认后，试点纳税人应向主管税务机关报送以下资料申请减免税备案： 1.免征增值税申请报告； 2.纳税人税收优惠申请表； 3.与境外单位签订的离岸服务外包合同（复印件），并加盖骑缝章（合同只有外文版本的，须同时提供外文合同复印件和翻译件，翻译件上注明“翻译件与原件意思一致”字样，由法定代表人签名或企业盖章，并加盖骑缝章）； 4.市外经贸局出具的离岸服务外包合同确认单（