银行会计自考教案幻灯片.ppt

1、银行会计学,Welcome,考试题型,一、单选 二、多选 三、简答 四、基本业务题 五、综合业务题,第一章 总 论第一节我国银行体系发展演变历程及现状,一、识记：我国银行体系现状(选择题)：以中央银行为领导，以国有商业银行为主体，以政策性银行、其他商业银行和外资(合资)银行为补充的银行体系。P34图1-1,二、金融机构体系内容 1.中国人民银行中央银行 ：隶属国务院，在国务院的领导下制定货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。 中国人民银行的全部资本由国家出资，属于国家所有。代表国家对金融业实施监管。,2.政策性银行：是指为政府特定的经济政策和产业服务的金融机构。 不以盈利为目的，注重社会

2、效益 贯彻配合政府政策或意图 按照政府产业导向从事政策性融资活动 国家开发银行 中国进出口银行 中国农业发展银行,3.商业银行是依照中华人民共和国商业银行法和中华人民共和国公司法从事货币资金商业性买卖的企业法人，按照市场导向和需要吸收公众存款、发放贷款、办理结算业务。 经营原则：以盈利为目标，以安全性，流动 性，效益性为原则 经营策略：自主经营，自担风险，自负盈 亏，自我约束，自我发展,第二节现代商业银行在国民经济中的地位和作用,一、商业银行的性质和职能(其中，五方面的职能需要掌握选择题) 1、信用中介（最基本、最能反映其经营活动特征的职能） 2、支付中介 3、信用创造 4、金融服务 5、调节

3、经济,二、商业银行在国民经济中的地位和作用(其中，四个方面的作用需要掌握，按照简答题要求掌握)P37,第三节商业银行会计基础理论,一、商业银行会计的特点(*五方面的特点可以考查多选或简答题) 1、业务处理与会计处理的同步性 2、反映经济活动的综合性 3、会计处理方法的特殊性 4、提供信息资料的及时性和准确性 5、服务与监督的双重性,二、银行会计核算的要素和基本要求 (一) 银行会计核算要素(按一般企业会计要素的内容掌握即可。) (二) 银行会计信息质量要求(九方面的要求按多选掌握，另外注意和一般企业会计信息质量要求进行对比，增加一贯性要求) (三)具体要求 *商业银行具体会计核算原则按照简答题

4、掌握。 P40,第四节商业银行会计工作的组织,一、会计工作的主要任务(了解) 二、会计管理体制：统一领导，分级管理 三、会计机构和会计人员(了解),第二章基本核算方法,本章主线： 1、银行会计核算以收付实现制为基础，当期的各项收入和支出按当期实际发生的收支金额确认。 2、银行会计基本核算方法包括：会计科目与账户的设置、记账方法的确定与运用、会计凭证填制、账务处理与账务组织、财务报表编制。,第一节 会计科目 第二节 记帐方法 第三节 会计凭证 第四节 账务组织和账务处理 （会计报表在“第十一章”里讲）,第一节会计科目,一、会计科目的分类 银行会计科目按科目与财务报表的关系分为表内科目和表外科目两

5、大类。 (一)表内科目(重点)(教材46页的会计科目表要求熟悉)表内科目采用复式记账法 1、资产类：核算各类资产、债权和其他权利。 2、负债类：核算各项债务和责任。,3、资产负债共同类：反映商业银行往来业务，如果期末 有借方余额为资产;如果期末为贷方余额则为负债。期末编制资产负债表时根据余额方向，分别在流动资产或流动负债中反映。 4、所有者权益类：核算投资者对银行净资产的所有权。 5、损益类：核算一定时期内各项财务收入、财务支出以及经营成果。 (二)表外科目：核算不涉及资金实际增减变化的重要业务事项的科目。“未发行国家债券、银行承兑汇票等。采用单式记账法。,商业银行会计科目,1.资产类科目 库

6、存现金 存放中央银行款项 存放同业 存出保证金 交易性金融资产 买入返售金融资产 应收利息 其他应收款1坏帐准备 贴现资产 拆出资金 贷款 贷款呆帐准备 代理兑付证券 代理业务资产 贵金属 抵债资产 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产/长期股权投资/长期股权投资减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 固定资产清理无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 长期待摊费用 递延所得税资产 待处理资产损益,2. 负债类科目 存入保证金 拆入资金 向中央银行借款 同业存放 吸收存款 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 预收帐款 应付职工薪酬 应交税费 应付利

7、息 应付股利其他应付款 代理承销证券款 代理兑付证券款 代理业务负债 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 递延所得税负债 3共同类 3001清算资金往来 3002货币兑换 3101衍生工具 3201套期工具 3202被套期项目,4所有者权益类 4001实收资本 4002资本公积 4101盈余公积 4102一般风险准备 4103本年利润 4104利润分配4201库存股 5损益类 6011利息收入 手续费及佣金收入 其他业务收入 汇兑收益 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 营业税金及附加 利息支出(含金融企业往来支出 ) 手续费及佣金支出 业务及管理费 资产减值损失 其他业务支出 营业

8、外支出 所得税费用 以前年度损益调整,二、会计科目代号与账号 银行会计科目一般有四位数字组成;银行账号由19位数字组成，地区号4位、网点号4位、应用号2位、顺序号7位、校验号2位。,第二节记账方法,一、复式记账法(掌握) 商业银行表内科目采用借贷记账法，部分表外科目采用收付记账法。 *借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。一般采用“一借一贷、一借多贷或多借一贷”的记账方式，商业银行外汇业务还允许采用多借多贷的记账方法。,【例题】本行向东方公司发放贷款200 000元。 该业务使本行一项资产增加，东方公司的一项负债增加，所以编制会计分录如下： 借：贷款-东方公司 200 000 贷：吸收

9、存款东方公司 200 000,二、单式记账法：在银行会计中，表外业务中所涉及的会计事项以及中央银行的货币发行业务，一般采用单式记账法。登记簿设置收入、付出、余额三栏，会计事项发生或增加时计入收入，销账或减少时计入付出，余额表示结余或尚未结清的会计事项。,借贷记帐法的内容包括四个,记帐对象:会计科目记帐符号:借、贷 记帐规则:有借必有贷、借贷必相等 平衡帐务 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计,账户结构,借方 贷方,资产的增加资产的减少 负债的减少负债的增加 所有者权益的减少所有者权益的增加 费用的增加 收入的增加 收入的减少 费用的减少,1.向某

10、企业发放短期贷款20000元,这笔业务涉及到2个科目现金（资产类）和单位存款（负债类） 借：贷款_甲公司XX贷款户（资产增加）20000 贷：吸收存款_甲公司活期存款户（负债增加） 20000,2.同业拆借协议到期，向同城某商业银行归还并付息,涉及到3个科目 借：拆入资金（负债减少） 10000 借：利息支出（费用增加） 500 贷：存放中央银行款项（资产减少） 10500,3.某学校交来转帐支票，用途为购买新华书店（设双方在同一行开户）书款30000元,同时收取支票手续费. 涉及到2个科目、同类项目一减一增，负债总额没变。 借：吸收存款_X学校活期存款户（负债减少 ) 30010 贷：吸收存

11、款_X书店活期存款户（负债增加 ) 30000 贷:手续费及佣金收入 10,4.按照规定将资本公积转增资本金 涉及到2个同类科目 借：资本公积（所有者权益减少） 400 贷：实收资本（所有者权益增加） 400,二、单式记账法 例:8月2日农业银行代客王某保管10万元的国库券,假设收300元的保管费. 借：库存现金 300 贷：手续费及佣金收入 300 收入:代保管的有价值品 100,000 10月12日王某凭单取走时银行记: 付出:代保管的有价值品 100,000,第三节会计凭证,一、银行会计凭证的意义(多选) 二、银行会计凭证的特点(*多选、简答题)需要理解 1、 一般采用单式凭证。由于银行

12、会计结账前首先按科目对记账凭证进行清分、汇总，然后填制科目日结单、登记总账、日计表等特殊会计核算程序，对会计凭证有特殊要求，采用单式凭证。 2、 原始凭证代替记账凭证。银行在对外业务中有许多由客户填写的业务单据，这些单据可以直接作为银行记账凭证。 3、 凭证传递环节多。银行办理每笔业务，从收到凭证到业务处理完毕，凭证需要在银行内部各个柜组之间多次传递。,二、会计凭证的种类 按用途划分为基本凭证和特定凭证。(选择题) 1、 基本凭证。银行根据有关原始凭证及业务事项自行填制或生成的凭以记账的书面凭证。基本凭证有8种表内凭证(现金收入凭证、现金支出凭证、转账借方凭证、转账贷方凭证、特种转账借方凭证、

13、特种转账贷方凭证、外汇买卖借方凭证和外汇买卖贷方凭证)和两种表外凭证(表外科目收入凭证和表外科目付出凭证)。 2、 特定凭证。根据某项业务的特殊需要而填制的专用凭证。,银行会计基本凭证,1.现金收入传票、2.现金付出传票； 3.转帐借方传票、4.转帐贷方传票； 5.特种转帐借方传票、6.特种转帐贷方传票； 7.外汇买卖借方传票、8.外汇买卖贷方传票； 9.表外科目收入传票、10.表外科目付出传票。,特定凭证由银行设计和印刷,办理业务时由外部单位提交银行.凭证采用一次套写数联,外部单位和银行分别联次使用. 特定凭证种类很多,如结算凭证,联行凭证,储蓄凭证,借款凭证其使用在以后各章中介绍.,三、会

14、计凭证的基本要素,1.年.月.日(以基本凭证代替记帐凭证时,必须注明记帐日期). 2.收.付款人的户名.账号或者住址 3.收.付款人双方开户行的行名.行号 4.货币符号和大小写金额 5.款项来源.用途或者摘要以及附件的张数 6.会计分录和凭证编号 7.单位按照有关规定的签章 8.银行及其有关人员的签章,四、银行会计凭证的处理 包括4个步骤:,1.会计凭证的编制 要素齐全.内容真实.金额正确.手续完备 2.会计凭证的审查和签章 3.会计凭证的传递 现金收入业务的凭证先收款后记账 现金付出业务的凭证先记账后付款 转帐业务的转账凭证“银行不垫款”,先记付款单位帐后记收款单位账 4.会计凭证的整理,装

15、订,和保管,第四节账务组织和账务处理,一、账务组织(重点) 银行的账务组织具体由明细核算和综合核算两大系统组成。(选择题)明细核算是按账户核算，反映每一会计科目下各账户资金增减变化的详细情况。综合核算是按科目进行的核算，反映每一会计科目资金增减变化的总括情况。两大系统的账簿都是根据同一会计凭证进行的登记，并进行双线核算。明细核算是综合核算的具体化，综合核算是对明细核算的概括。,(一) 明细核算 明细核算有分户账、登记簿、余额表和现金收付日记簿组成。 1、 分户账：按单位、个人或资金性质开立账户，根据记账凭证逐笔连续记载。分户账一般有甲、乙、丙、丁四种账簿。 (1) 甲种账：设借方发生额、贷方发

16、生额和余额，适用于余额表计息或不计息及内部科目账户。,(2) 乙种账：设借方发生额、贷方发生额和余额和积数四栏，适用于在帐页上计息的存款账户、贷款账户。 (3) 丙种账：设借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏，适用于借贷双方均需要反映余额的账户。 (4) 丁种帐：设借方发生额、贷方发生额和余额以及销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务账户。 采用手工记账，登记分户账应当注意的问题(了解),2、 登记簿：是一种备查账簿，用以登记分户账中未能记录而又需要查考的业务事实，其格式一般为设有借方发生额、贷方发生额和余额三栏通用格式，并在三栏中加一数量栏。 3、 余额表：是明细核算的特殊

17、形式，是根据各科目所属分户账的每日最终余额抄列的，而每一会计科目所属各户余额合计数应与该科目总账余额相符，所以是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。余额表有两种：计息余额表和一般余额表。(选择题) 4、现金收付日记簿：反映现金收入和支出情况的序时账簿。每日营业终了后，结出现金日记簿收、付方合计数，与“库存现金”科目总账借方、贷方发生额核对相符。,(二)综合核算 综合核算是根据会计凭证编制科目日结单，根据科目日结单登记总账，根据总账编制日计表。 1、科目日结单：每一会计科目当天借、贷方发生额和凭证张数的汇总记录，也是登记总账的依据。每一会计科目编制一张，根据同一会计科目的凭证，分别现金、转

18、账的借方、贷方各种相加填记，并注明凭证张数、附件张数。“库存现金”科目日结单应根据各科目日结单现金栏借、贷方数据，分别加计后反方向填制。全部科目日结单的借方合计数与贷方合计数相等。,2、总帐：按科目设置，是各科目的汇总记录。每日营业终了，根据各科目日结单借方、贷方发生额合计数填记，并结出余额。借、贷双方反映余额的科目，其总账上的本日余额，应根据余额表或分户账各户的借、贷方余额分别加总填记，不得扎差记载。(判断题) 3、日计表：起试算平衡表的作用，反映当日业务和财务活动情况，是扎平当日账务的工具。填制方法：每日营业终了，根据总账各科目借、贷方发生额和余额填列，日计表内全部科目的借、贷方发生额和借

19、、贷方余额合计数必须各自平衡。(判断题),二、账务处理：包括账务处理程序和账务核对两项内容。(多选题) (一)账务处理程序(重要简答题已考过) (二)账务核对 1、每日核算(每日核算的五项内容按照简答题掌握) 2、定期核算(内容了解即可),三、错账更正(四项规定按照简答题掌握，很重要) 四、账簿结转(了解即可)。,一、借贷记账法的概念 借贷记账法师根据复试记账原理，用借、贷两个字作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账原则的一种记账方法。 二、借贷记账法的内容 （一）记账主体：会计科目 （二）记账符号：“借”“贷”反映记账方向 （三）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等” 借方 账户 贷

20、方 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额,（四）试算平衡 1.发生额平衡 : 各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计 2.余额平衡 : 各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计 三、借贷记账法的应用 资产类 负债类 所有者权益类 损益类 现金 活期存款 实收资本 利息支出 存放中央银行款项 定期存款 资本公积 短期贷款,资 产 = 负 债 所有者权益 1 增加（借） 增加（贷） 2 增加（借） 增加（贷） 3 减少（贷） 减少（借） 4 减少（贷） 减少（借） 5 有增减有 6 有增有减 7 有增有减 8 增加（贷） 减少（借） 9 减少（借） 增加（贷）,1.银行从中央银行存款户中提取现

21、金300 000元 借 库存现金 300 000 贷 存放中央银行款项 300 000 2.本行开户企业存入现金40 000元 借 库存现金 40 000 贷 活期存款 40 000 3.银行向开户企业发放短期贷款160 000元 借 短期贷款 160 000 贷 活期存款 160 000 4.以现金支付个人存款利息1 000元 借 利息支出 1 000 贷 库存现金 1 000,5.一投资者以现金200 000元投入银行作资本金。 借 库存现金 200 000 贷 实收资本 200 000 6.开户企业将活期存款转成定期存款20 000元 借 活期存款 20 000 贷 定期存款 20 00

22、0 7.经批准，用银行资本公积60 000元转增资本 借 资本公积 60 000 贷 实收资本 60 000,试算平衡表 会计 期初余额 本期发生额 期末余额 科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 库存现金 850000 540000 1000 139000 （1+2+5） （初+1+2+5-4） 存放中央银行款项 600000 300000 300000 短期贷款 40000 160000 200000 活期存款 561000 20000 200000 741000 （2+3） （初+2+3-6） 定期存款 620000 20000 640000 实收资本 220000 260000 4

23、80000 （5+7） （初+5+7） 资本公积 180000 60000 120000 利息支出 91000 1000 92000 合计 1581000 1581000 781000 781000 1981000 1981000,习题：1.银行用现金购置十台电脑86 000元 借 固定资产 86 000 贷 库存现金 300 000 2.王刚存入现金30 000元（活期） 借 库存现金 30 000 贷 活期储蓄存款 30 000 3.银行向开户企业发放中长期贷款5000 000元 借 中长期贷款 5000 000 贷 活期存款 5000 000 4.新华企业申请办理信用卡，银行收取保证金5

24、0 000 元 借 库存现金 50 000 贷 保证金 50 000 5.银行向开户贷款企业收取利息50 000元 借 活期存款 50 000 贷 利息收入 50 000,三、借贷记账法的会计科目的记账方法 负债类 共同类 损益类 资产类 所有者权益类 （双重性） （费用收入） 费用支出损失类 增加记借方 增加记贷方 余额判断性质 增加记借方 减少记贷方 减少记贷方 减少记借方 余额借方资产 余额在借方 余额在借方 余额在贷方 余额贷方负债 收入收益类相反,第三节 会计凭证 会计凭证是记载经济业务活动的一种工具。是明确经济责任、办理各项资金收付业务和处理财务收支的书面证明，是登记账簿的依据。

25、一、会计凭证的种类 1.单式凭证 、复式凭证 按形式划分 2原始凭证 、记账凭证按用途划分 3.基本凭证、特定凭证按范围划分,二、会计凭证的特点： 1.采用单式凭证 2.大量使用外来原始凭证和记账凭证相结合 3.凭证传递原则与记账 三、会计凭证的要素： 四、会计凭证的处理： （一）凭证的编制 （二）凭证的审核 （三）凭证的传递 （四）凭证的整理、装订、保管,第四节 账务组织 一、明细核算 核算程序：首先编制或取得凭证，然后，登记分户账，为适应某业务的需要设登记簿补充登记，最后，每日营业终了，根据分户账编制余额表。 （一）分户账 有四种格式：甲种账、乙种账、丙种账、丁种账 （二）登记簿 （三）现

26、金收付日记簿 （四）余额表 1.计息余额表 2.一般余额表,二、综合核算 P4447 核算程序：首先，根据凭证（传票）编制科目日结单，其次，根据科目日结单登记总账，最后，根据总账编制日计表。 （一）科目日结单 （二）总账 （三）日计表 三、账务核对 账务核对是对明细核算与综合核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。分为每日核对、定期核对。,四、记账规则与错误更正方法 （一）记账规则 1.账簿的各项内容，必须根据传票的事项记载，严禁弄虚作假。 2.记账应用蓝、黑墨水书写，红色只用于划线和错账冲正 3.账簿上的文字及金额，一般占全格的1/2。,（二）错账更正 1.手工错账更正

27、法： 划线更正法 红蓝字传票更正法 蓝字反方向更正法 2.电脑错账更正,第三章 存款业务核算第一节 存款业务概述,一、存款业务定义： 存款是银行吸收存款人的资金而形成的负债，以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。 存款是银行信贷资金的主要来源，开展信贷活动的重要前提。,二、存款的种类 （一）按存款产生的来源划分 原始存款、派生存款 （二）按存款来源性质划分 一般性存款、个人储蓄存款、财政性存款 （三）按存款期限划分活期存款、定期存款 （四）按存款币种划分人民币存款、外币存款 三、存款账户的种类 1.基本存款账户 2.一般存款账户 3.专用存款账户 4.临时存款账户,四、存款账户管理要求 1.正

28、确、合理使用账户。 2.中国人民银行负责监督、稽核账户开立 3.保护存款人合法权益 ，维护其资金的支配权 4.努力提高服务质量，掌握开户单位的资金状况,第二节 单位存取款的核算,一、单位活期存取款的核算 （一）使用的会计科目： 库存现金、吸收存款、利息支出、应付利息 库存现金：资产类，用以核算现金的增减变化及 结存情况。 吸收存款：负债类，用以核算所吸收的单位存款及个人存款。 利息支出 ：损益类，用以核算按规定向债权人支付的利息。 应付利息 ：负债类，用以核算应付而未付的利息,（二）活期存款 是基本存款账户业务，凭以进账单和支票办理的存取款业务。 1.存款单位填写现金进账单，连同现金交银行出纳

29、部门。 2.出纳部门：审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿并复核签章；缴款单退存款人，送会计部门 。 3.会计部门登记单位存款分户账。其会计分录为： 借：库存现金 贷：吸收存款活期存款-单位户,（二）活期取款业务 支取现金时：取现单位要填制现金支票，银行凭有效的现金支票办理付现。 1.单位：现金支票交会计部门。 2.会计部门：审查，对号单交收款人。以现金支票代现金付出传票，登记分户账： 借：吸收存款活期存款-单位户 贷：库存现金 3.出纳部门叫号付款,三、单位定期存取款的核算 （一）定期规定： 1万元起存，多存不限 。 存期六档：3个月、半年、1年、2年、3年、5年。 本金一次存入，到期一次

30、支取本息。 定期存款到期本息一起转入活期，不能提取现金。 （二）存入款项的处理 单位须向银行填制申请单和相关手续： 借：吸收存款活期存款 贷：吸收存款定期存款,（二）定期支取款项的核算 1.到期支取 借：吸收存款定期存款 应付利息/利息支出 贷：吸收存款活期存款 2.过期支取 过期部分按支取日活期存款利率计息,第三节 储蓄存款业务核算,一、储蓄存款意义： 1.是城乡居民个人节余待用资金，以货币使用权让渡银行的一种信用行为。是银行资金的重要组成部分。 2.是通过银行的信贷行为对城乡居民的货币集中和再分配的一种形式。 二、储蓄存款的原则： 存款自愿，取款自由，存款有息，为储户保密 三、会计科目 1

31、.吸收存款活期储蓄存款 2.吸收存款定期储蓄存款,四、活期储蓄存款业务核算 存款：借：库存现金 贷：吸收存款活期储蓄存款- 人户 支取： 借：吸收存款活期储蓄存款 人户 贷：库存现金 五、定期储蓄业务核算 （一）定期储蓄种类 1.整存整取储蓄存款 2. 零存整取储蓄存款 3.存本取息储蓄存款 4.整存零取储蓄存款 5.定活两便存款 6.个人通知存款,（二）整存整取储蓄存款 1.规定： 50元起存，多存不限 ； 存期：3个月、半年、1年、2年、3年、5年 本金一次存入，发给存单到期凭存单支取本息 可全部或部分提前支取，部分提前支取限一次。 2.存入整存整取储蓄存款 借：库存现金 50,000 贷

32、：吸收存款定期储蓄存款-人50,000,3.支取整存整取储蓄存款 （）到期支取（过期支取） 储户：提交存单取款； 经办员：审查存单并与分户账核对，计算利息，填 制利息清单，存单加盖“结清”戳记，销记开销户登记簿。按本息合计付款。以存单代现金付出传票，利息支出科目传票在营业终了 汇总编制。 会计分录为： 借：吸收存款定期储蓄存款-人户 利息支出 贷：库存现金,（）提前支取 全部提前支取：利息按活期利率计付。 部分提前支取：更换新存单。支取部分按活期计付息，未支取部分继续存，开立新存单 借：吸收存款定期储蓄存款-人户50,000 利息支出 100 贷：库存现金 （支取部分） 20,100 吸收存款

33、定期储蓄存款-人（续） 30,000 （三）利息的计算 P72-73,第四章 贷款资产的核算,第一节 贷款业务概述 一、贷款业务的意义和种类 （一）贷款业务的意义 贷款又称放款，是商业银行和其他金融机构以债权人地位，将货币资金给借款人，借款人需要按约定的利率和期限还本付息的一种信用方式。,（二）贷款业务的种类 1.按发放条件划分： 信用贷款、担保贷款、票据贴现贷款 2.按贷款期限不同划分： 短期贷款、中期贷款、长期贷款 3.按对象不同划分：单位贷款、个人消费贷款 4.按用途划分：流动资金贷款、固定资产贷款 5.按资金来源与经济责任划分： 自营贷款、委托贷款 6.按贷还款方式划分： 一次偿还本息

34、贷款、分期偿还贷款,7.按是否逾期并超过一定期限划分： 非应计贷款：非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90 天没有收回的贷款。 应 计 贷 款：应计贷款指非应计贷款以外的贷款。 8.按贷款质量和风险程度划分 正常贷款、关注贷款、次级贷款、 可疑贷款、损失贷款 正常贷款：借款人有能力履行合同 关注贷款：尽管目前有能力，但存在一些不确 定因素（隐性的） 次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题 可疑贷款：借款人已无法足额偿还本息 损失贷款：即使启用相应的法律程序，仍无法收回本息,二、贷款业务的核算要求 （一）根据不同类别的贷款，指定相应的贷款核算方式。 （二）认真履行贷款核算手续 （三）正确反映贷款数

35、据，严格监督信贷指标 三、各种贷款业务的有关规定 （一）信用贷款的规定 1贷款的申请。 2贷款的审批及合同的签定。 （二）保证贷款的规定 1保证人是否具有保证资格。 2保证人的资金实力及保证意愿。,3保证人与借款人之间的关系。 4保证的法律责任。 （三）抵押贷款的规定 1贷款的申请 2抵押贷款的规定 （1）严格选择抵押物 （2）认真验证产权证明 （3）准确评估抵押物价值 （4）合理确定抵押率 （5）完整填列抵押物清单 （6）作好抵押物的登记和保管,第二节 信用贷款的核算,信用贷款，又称无担保贷款 是指借款单位凭以信用向银行申请贷款的一种贷款方式。 逐笔核贷贷款方式 信用贷款的核算方式 下贷上转

36、贷款方式 一、贷款发放的核算 （一）贷款程序 借款单位提交贷款申请 信贷部门审批后签订贷款合同 合同生效后借贷双方必须共同履行,（二）信用贷款账户设置 1贷款短期贷款 贷款中长期贷款 （三）信用贷款发放 1.会计部门收到原始凭证： 经信贷部门审批借款合同 借款人填制一式四联借款凭证 2.以借款凭证第二、三联做传票： 借：贷款短期贷款XX户 中长期贷款XX户 贷：吸收存款活期存款XX户 第一联 作回单退交借款人 第四联 信贷部门留存,（四）贷款到期收回 1.借款人填具一式四联还款凭证（转账支票或特种转账传票）。 2.会计部门审查无误后，以还款凭证第一、二联分别代转账借、贷方传票转账： 借：吸收存

37、款XX户 贷：贷款（中长期贷款）XX户 应收利息或利息收入 还款后借据注销 说明： 第三联送交信贷部门 第四联与借据退借款人。,（三）贷款展期 贷款到期时，由于出现客观状况，借款人经努力后确认无法还清借款的，在条件具备情况下，银行允许借款人申请延期付款的期限。 短期借款：于到期日前十天申请办理展期。 展期不能超过原贷款期限 中长期借款：于到期日前三十天申请办理展期。 中长期展期展期不能超过原贷款 期限的一半。原则长期展期最长 不超过三年 申请结果 获得展期继续使用贷款 有两种 未获得展期,二、未获得展期的认定不良贷款 不良贷款是指贷款通则中规定的逾期贷款、呆滞 贷款和呆账贷款。 逾期贷款是指到

38、期应收回而未能收回的贷款。 第一步，将贷款本金转为“逾期贷款” 借：逾期贷款 贷：贷款XXX贷款本金 第二步，分段计息 贷款到期日前，正常计收息 转逾期贷款，计息和计收罚息（相当 于提高利率 ） 借：应收利息 贷：利息收入,逾期90天以内的不良贷款，列为催收贷款。银行对逾期贷款应及时查明原因，积极组织催收。 第三步，90天宽限期。超90天，性质发生变化 借：非应计贷款（本+息） 贷：逾期贷款 应收利息 再计息时，借：催收利息 贷：利息收入 直至收回本息：借：吸收存款 贷：非应计贷款 催收利息,列入呆滞贷款后，经确认已无法收回的贷款，由贷款损失核销 三、贷款损失准备的核算 1.提取贷款损失准备金

39、 已提取额应提取额：补提 借：资产减值损失 贷：贷款损失准备 已提取额应提取额：冲回 借：贷款损失准备 贷：资产减值损失 2.核销贷款损失 借：贷款损失准备 贷：逾期贷款本金,核销的贷款损失准备，以后年度又收回来分录： 借：逾期贷款 贷：贷款损失准备 借：吸收存款-活期存款 贷：逾期贷款 已计提贷款损失准备的贷款以后价值又得以恢复： 借：贷款损失准备 贷：资产减值损失,经确认已无法收回的贷款利息，由坏账损失核销。 四、坏账准备核算 1.提取坏账准备金 已提取额应提取额：补提 借：资产减值损失 贷：坏账准备 已提取额应提取额：冲回 借： 坏账准备 贷：资产减值损失 2.核销利息损失 借：坏账准备

40、 贷：应收利息 已的利息以后又得以收回： 借：应收利息 贷：坏账准备,2006年底计提坏账准备 （应收利息余额80万元，计提比率0.4%） 借:资产减值损失计提坏账准备 3,200 贷:坏账准备 3,200 2007年有两笔应收利息收不回来（2200）视为坏账 借:坏账准备 4,000 贷:应收利息 4,000 2007年年底计提坏账准备3920和补提800 （应收利息余额98万元，补提4000-3200=800 ，所以共提4720） 借:资产减值损失计提坏账准备 4,720 贷:坏账准备 4,720,2008年发生一笔坏账损失3000 借:坏账准备 3,000 贷:应收账款 3,000 上年

41、冲销一笔2000的应收利息本年收回已存入银行。 借:应收利息 2,000 借:活期存款 2,000 贷:坏账准备 2,000 贷:应收利息 2,000 2008年年底应收账款余额60万元，计提2400。但坏账准备科目贷方余额2920（4720-800-3000+2000） 按比例所以应冲销520的坏账准备 借:坏账准备 520 贷:资产减值损失计提坏账准备 520,坏账准备 资产减值损失 （06）3200 （06）3200 （07）4000 （07）4720 （07）4720 余额 3920 （08）3000 （08）2000 （08） 520 （08）520 余额 2400 应收利息06底年

42、80万元 0.4%=3200 07底年98万元 0.4%=3920 08底年60万元 0.4%=2400,第三节 抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所取得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价充抵贷款本息。 抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。,一、抵押贷款发放的核算 1. 借款人向银行提交“抵押贷款申请书”， 2. 借款人提交有权处分人的同意抵押（质押）的证明或担保人同意保证的有关证明文件。 （1）借款人使用贷款时，由信贷部门根据确定的贷款额度，填写一式五联的借款

43、凭证 （2）会计部门审查相关单证，根据规定办理转账： 借：抵押贷款借款人贷款户 100,000 贷：吸收存款借款人存款户100,000 收：代保管有价值品,二、抵押贷款收回的核算 抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续： 借：吸收存款借款人存款户121,000 贷：抵押贷款借款人贷款户100,000 利息收入 21,000 付：代保管有价值品 逾期时：借：逾期贷款借款人存款户100,000 贷：抵押贷款借款人贷款户100,000,三、逾期抵押贷款的核算 （1）将抵押品作价入账的核算 借：固定资产 160,000 贷：逾期贷款借款人户100,000 应

44、收利息应收抵押贷款利息户21,000 累计折旧 39,000 （2）出售抵押品的核算 净收入高于贷款本息 借：现金或银行存款 160,000 贷：逾期贷款借款人户 100,000 应收利息应收抵押贷款利息 21,000 其它应付款抵押人 39,000 （或利息收入 39,000 ）,净收入不足以清偿贷款本息 借：现金或银行存款 90,000 贷款损失准备10,000 贷：逾期贷款借款人户100,000 同时，借：坏账准备 21,000 贷：应收利息应收抵押贷款利息21,000 净收入高于（或等于）本金，但低于本息和 借：现金或银行存款 120,000 坏账准备 1,000 贷：逾期贷款借款人户

45、100,000 应收利息应收抵押贷款利息21,000,习题： 1.造船厂向银行申请信用贷款800万元，期限5年，利率8%，银行同意并办理放贷业务。该贷款每年计收利息一次。 2.某商厦向银行申请抵押贷款。抵押物评估价500万元，银行按50%放贷，利率8%，期限3年。每年计收利息一次。 3.银行向某国企发放信用贷款1000万元。10年，8%。每年计收利息一次。 4.年末，计收利息。（每年末） 5.造船厂在贷款到期前申请展期并获得批准。 6.国企在贷款到期前申请展期未获得批准，计算利息并结转贷款。获 90天还款期限，利息率加罚2%。 7.贷款到期商厦未能归还最后一年利息和本金。 8.拍卖抵押物408

46、万元。扣除拍卖费用8万元和本金余款按合同退还给商厦。 9.国企还款期限超过90天，结转贷款。 10.对国企加罚5%利息率。年末计算当年利息。,1.借：贷款中长期贷款 800 贷：吸收存款活期存款-造船厂 800 2.借：抵押贷款商厦 250 贷：吸收存款活期存款-商厦 250 收：代保管有价品 500 3. 借：贷款中长期贷款 1000 贷：吸收存款活期存款-国企 1000 4.（1）借：应收利息造船厂 64（4） 商厦 20（2） 国企 80（9） 贷：利息收入 164 （2）借：吸收存款活期存款-造船厂64（4 ） 活期存款-商厦20（2） 活期存款-国企80（9） 贷：应收利息造船厂 6

47、4（4） 商厦20（2 ） 国企 80（9）,5.不做业务处理，只办理展期2.5年手续。 6.（1）借：应收利息商厦 80（最后一年利息） 贷：利息收入 80 （2）借：逾期贷款国企 1000 贷：贷款中长期贷款 1000 7.（1）计息。 借：应收利息商厦 20 贷：利息收入 20 （2）结转本金。付：代保管有价品 500 借：逾期贷款商厦 250 贷：抵押贷款商厦 250,8. 借：现金400 贷：逾期贷款商厦 250 应收利息商厦 20 其他应付款商厦 130 （吸收存款商厦130） 9.（1）借：应收利息商厦 25 （三个月利息） 贷：利息收入 25 （2）借：非应计贷款1105（10

48、00+80+25） 贷：逾期贷款国企 1000 应收利息国企 105（80+25） 10.年末计息： 借：催收利息国企 124.31（110515%129） 贷：利息收入 124.31 说明：扣除90天的还款期利息。,第四节 票据贴现核算,一、票据贴现的概述： 1.贴现是指将未到期的商业汇票转让给银行，银行扣除贴现息后而获取资金的行为。 例如：销售商品价款18万元，购货方开来一张6个月承兑的商业汇票。3个月以后，你急需一笔资金，就可以将这张商业汇票交给银行，银行扣取贴现利息1万元，你就可以得到17万元资金。,2.贴现于贷款的关系 共同点：两者都是资产业务，是借款人的融通资 金方式，银行要计收贷

49、款利息。 不同点： 持票人 第一，资金投放对象不同 借款人 第二，信用关系不同 与持票人,出票人,背书人的关系 与借款人,担保人的关系 第三，放款期限不同 第四，计算利息的时间点不同 第五，资金的流动性不同 贴现可通过再贴现提前收回 贷款只能到期收回,二、票据贴现的账务处理： 1.科目设置：“贴现资产” 用以核算银行办理 商业汇票贴现和再贴现业务所融通的资金。 2.贴现息计算： 贴现利息=票面金额贴现天数贴现日息率 说明：贴现期算头不算尾 （贴现之日到票据到期日前一日） 如 4月25日办理贴现，票据到期日7月10日。 银行计息天数76天（贴现期） 实付贴现金额=票面金额-贴现利息,3.贴现账务

50、处理： 某纺织厂销售商品价款10万元，双方约定付款期3个月，纺织厂收到一张4月10日购货方开出三个月后到期的商业汇票。纺织厂于4月25日向开户银行申请贴现，银行同意办理。月贴现息6.6 。 贴现利息=100,000766.630=1672（元） 实付贴现金额=100,000-1672=98,328（元） 借：贴现资产纺织厂100,000 贷：吸收存款活期存款-纺织厂98,328 利息收入 1672 收：代保管有价品,如果贴现票据到期，出票人如期履行义务，则： 借：辖内往来（同城）存放联行（异地） 贷：贴现资产纺织厂 如果贴现票据到期，出票人未能履行义务，则： 借：吸收存款活期存款-纺织厂 贷：

51、贴现资产纺织厂 4.再贴现：是指贴现银行将已贴现但尚未到期的票据向中央银行申请再贴现的行为。 借：存放中央银行款项 利息支出-再贴现息 贷：贴现负债,第五章 支付结算业务 第一节 支付结算业务概述 第二节 票据结算业务的核算,第一节 支付结算业务概述,一、支付结算的概念： 根据支付结算办法的解释，支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款等结算方式进行货币及其资金清算的行为。 二、支付结算原则 1.恪守信用，履约付款 2.谁的钱进谁的账 ，由谁支配 3.银行不垫款,三、支付结算的纪律 1. 客户的 “四不准” P86 2. 银行的 “十不准” P86 四、

52、支付结算方式 支票 1. 票据 汇票 简称三票 本票 2. 银行卡 储蓄卡 信用卡 准贷记卡 贷记卡 3.传统结算工具:汇兑、托收承付、委托收款,第二节 票据结算业务的核算 A支票业务的核算 一、定义及种类 1.定义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 2.种类：分为：现金支票、转账支票、普通支票（划线支票） 二、基本规定 1.范围：单位和个人在同一票据交换区域的均可使用 2.出票人的资格：在可办理支票业务的银行机构开立支票户的单位和个人 3.提示付款期限：自出票日起10天内有效。无金额起点要求,三、支票出售业务： 向

53、支票存款户出售支票时，必须由存款人填制一式三联“重要凭证领用单”且加盖预留银行印鉴。 银行审核后，收取两费工本费、手续费： 借：吸收存款活期存款XX户 贷：其他营业收入 手续费收入 四、现金支票提现业务 借：吸收存款活期存款XX户 贷：库存现金,五、转账支票业务的核算 1. 持票人、出票人在同一银行开户 同一商业银行 吸收存款持票人户 吸收存款出票人户 借：吸收存款出票人户 贷：吸收存款持票人户,2.持票人、出票人不在同一银行开户 同系统 跨系统 同系统： 农业银行分行 农业银行莱山区支行 农业银行芝罘区支行 辖内往来出票行 辖内往来收票行 收票行：借：辖内往来-出票行（农） 贷：吸收存款-持

54、票人 出票行：借：吸收存款-出票人 贷：辖内往来-持票行（农）,跨系统：出票行建设银行 收票行农业银行。 中央银行交换票据 农业银行（收票行） 建设银行（出票行） 吸收存款-持票人 吸收存款-出票人 收票行： 借：存放中央银行存款（农） (农) 贷：吸收存款-持票人 出票行： 借：吸收存款-出票人 (建) 贷：存放中央银行存款（建） 中央银行： 借：建设银行存款 （出） 贷：农业银行存款（收）,B：银行本票 一、银行本票的定义 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 二、银行本票的基本规定 1.单位和个人在同一票据交换区域需要支付各 种款项时，均可使用银行本票 2.银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的 银行本票可以用于现金支取 3.提示付款期限：自出票日起2个月,5.银行本票可以分为定额和不定额本票两 种，定额本票的面额分为1000元、5000 元、10000元和50000元四种。 6.银行本票丧失（丢失、失效），失票人可以 凭人民法院出具 的其享有票据权利的证明，向出 票银行请求付款或退款 三、本票业务 （一）科目设置：本票存款 负债类 （二）银行本票出票的核算 出