第6章 关税幻灯片.ppt

1、第6章 关税,主讲：李冲,2,内容提要,第一节 关税概述 第二节 我国的关税制度 第三节 关税的完税价格 第四节 关说的计算 第五节 关税的征收管理,3,第一节 关税概述,一、关税的概念 关税是指海关对进出我国关境的货物或物品征收的一种税。 货物与物品 关境与国境,4,二、关税的分类,（一）以通过关境的流动方向分类 进口关税；出口关税；过境关税。 （二）以关税计征方式分类 从量关税；从价关税；复合关税；选择性关税；滑动关税（滑准税）。,5,（三）以关税的差别分类 1.歧视关税 包括反倾销关税；反补贴关税；报复关税。 2.优惠关税 包括互惠关税； 特惠关税；最惠国待遇关税；普遍优惠制关税。,6,

2、第二节 我国的关税制度,一、我国关税制度的建立与发展 1951年颁布中华人民共和国海关进出口税则和海关进出口税则暂行条例。 2003年10月29日，通过了新的中华人民共和国进出口关税条例，自2004年1月1日起施行。 二、关税政策 财政关税与保护关税,7,三、关税制度,（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 （二）课税对象 凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。,8,（三）税目、税率 税目： 我国2002年版进口税则的总税目数为7316个，出口税目总数为36个。,9,税率：,税率,进口关税税率,暂定关税,

3、出口关税税率,报复性关税税率,10,自2002年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。,进口关税税率,11,最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。,1、进口关税税率的适用,进口关税税率,12,协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物，目前对原产于韩国、斯里兰卡和孟加拉3个曼谷协定成员的739个税目进口商品实行协定税率(即曼谷协定税率)。,1、进口关税税率

4、的适用,13,特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物，目前对原产于孟加拉的18个税目进口商品实行特惠税率(即曼谷协定特惠税率)。 普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。,1、进口关税税率的适用,14,进口货物原产地的认定,“原产于”，即确定进口货物的原产地，我国采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 1.全部产地生产标准：即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，生产或制造国即为该货物的原产国。,15,2. 实质性加工标准:经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加

5、工的国家作为有关货物的原产国。 “实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。,16,2、税率计征办法,（1）我国对进口商品基本上都实行从价税，从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 （2）目前我国对进口原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷实行从量税； （3）对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机实行复合税； （4）对新闻纸实行滑准税。,17,比较单一，实行差别比例税率。 现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、笨、山羊板皮、部分铁合

6、金、钢铁废碎料、铜和铝原料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。税率为20%40%。 但对上述范围内的23种商品实行020%的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为10%及以下。因此，我国真正征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。,出口关税税率,18,（四）关税的减免,1.法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象的给予的减免税。 2.特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免之外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 3.临时减免：是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。,19,第三节 关税完税价格,概念：关税完税价格 关税完税价格是海

7、关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。 （是“从价税”下,关税的计税依据）,20,出口货物的完税价格,关税完税价格,第三节 关税完税价格,进口货物的完税价格,21,一、进口货物的完税价格 （一）完税价格的确定 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买货物，并按完税价格办法 有关规定调整后的实付或应付价格。,第三节 关税完税价格,22,第三节 关税完税价格,1、如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： （1）由买方负担的除购

8、货佣金以外的佣金和经纪费。,买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。,23,第三节 关税完税价格,（2）由买方负担的与该货物视为一体的容器费用。 （3）由买方负担的包装材料和包装劳务费用。,24,第三节 关税完税价格,（4）与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用。,25,（5）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。,第三节 关税完税价格,是指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、

9、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。,26,第三节 关税完税价格,（6）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。,27,2、下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格 （1）厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； （2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费及其他相关费用； （3）进口关税及其他国内税。,第三节 关税完税价格,28,第三节 关税完税价格,例1： 某市大型商贸公司为增值税一般纳税人，兼营商品加工、批发、零售和进出口业务，2013年12月相关经营业务如下： 进口化妆品一批，支付国外的买价2

10、20万元、国外的采购代理人佣金6万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关地前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用的8万元、装卸费用和保险费用3万元。分别计算该公司进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税。（关税税率20）,29,第三节 关税完税价格,解：1、应纳关税 关税完税价格22042011 255（万元） 应纳关税 25520 51（万元）,30,第三节 关税完税价格,2、应纳消费税 组成计税价格 （255 51）（130）437.14（万元） 应纳消费税 437.1430131.14 （万元） 3、应纳增值税 组成计税价格 （255 51）（

11、130）437.14（万元） 应纳增值税= 437.14 1774.31 （万元）,31,第三节 关税完税价格,（二）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。,32,第三节 关税完税价格,二、出口货物的完税价格（确定、估价） （一）出口货物的完税价格的确定 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费， 但其中包含的出口关税税额，应当扣除（

12、1） 。,33,出口货物的成交价格，是指该货物出口销售到我国境外时买方向卖方实付或应付的价格。 出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除（2） 。 出口货物的销售价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除（3） 。,第三节 关税完税价格,34,（二）出口货物海关估价方法 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： （1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； （2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格。 （3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其

13、相关费用、保险费计算所得的价格； （4）按照合理方法估定的价格。,35,第四节 关税的计算,一、从价税应纳关税的计算 关税税额进(出)口应税货物数量单位完税价格税率,36,第四节 关税的计算,例3: 某进出口公司进口一批应税货物，境外口岸离岸价格折算成人民币1000万元，支付运费30万元，保险费20万元，该货物适用关税税率10。计算该公司应缴纳的关税税额。,37,第四节 关税的计算,解： （1）关税完税价格 100030201050（万元） （2）应纳关税 105010105（万元）,38,第四节 关税的计算,例4: 某进出口公司出口一批应税货物，离岸价格为280万元，出口税率40。计算该公司

14、应缴纳的关税税额。,39,第四节 关税的计算,解:（1）完税价格 280（140）200（万元） （2）应纳关税 2004080（万元）,40,第四节 关税的计算,二、从量税应纳关税的计算 关税税额进口应税货物数量单位货物税额,41,第四节 关税的计算,三、复合税应纳关税的计算 关税税额进口应税货物数量单位货物税额进口应税货物数量单位完税价格税率,42,第四节 关税的计算,例5: 某企业进口广播级录像机5台, 每台价格2800美元, 共支付运费、保险费等150美元，假定人民币汇价为1美元6.18人民币。计算该企业应缴纳的关税。 （我国现行进口税则中“广播级录像机”的最惠国税率：当每台价格不高于

15、2000美元时，执行36的单一从价税。当每台价格高于2000美元时，每台征收5480元的从量税，再加上3的从价税。）,43,第四节 关税的计算,解: 应纳关税55480（52800150） 6.183 27400 + 2623.41 =30023.41（元）,44,第四节 关税的计算,四、滑准税应纳关税的计算 关税税额进口应税货物数量单位完税 价格滑准税税率,45,第五节 关税的征收管理,关税的申报与缴纳 强制执行措施 关税退还 关税的补征和追征 关税纳税争议的处理,46,第五节 关税的征收管理,一、关税的申报与缴纳 进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货

16、的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。 纳税义务人应当自海关填发税款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。,47,第五节 关税的征收管理,二、关税的强制执行措施 海关法赋予海关对滞纳关税的纳税人强制执行的权利。强制措施主要有两类： 1、征收关税滞纳金 2、强制征收,48,第五节 关税的征收管理,1、征收关税滞纳金 自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税人缴纳关税之日止，按日征收滞纳税款0.5的滞纳金，周末或法定节假日不予扣除。 计算公式为： 关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳天数,49,第五节 关税的征收管理,2、强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款书之日

17、起3个月内仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。 强制扣缴，即海关从纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。 变价抵缴，即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。,50,三、关税退还 按规定，有下列情形之一的，进出口货物的纳税义务人可以自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收收据向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：,第五节 关税的征收管理,51,（1）因海关误征，多纳税款的。 （2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情形，经海关审查认可的。 （3）已征出口关税的货物，因故未将其运出口，申报退关，经海关查验属实的。 （4）对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物品种或规格原因（其他原因不予退税）原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，应退还已征关税。 海关应当自受理退税申请之日起30日内，做出书面答复并通知退税申请人。,第五节 关税的征收管理,52,第五节 关税的征收管理,四、关税的补征和追征 根据海关法规定： 进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税人补征； 因纳税人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏