第七章产品成本核算的辅助方法.ppt

1、第一节 分类法概述 第二节 联产品、副产品成本计算,第六章 产品成本核算的分类法,第一节 产品成本计算的分类法 第二节 产品成本计算的定额法 第三节 产品成本计算的标准成本法,第七章 产品成本计算的辅助方法,辅助方法和基本核算方法的区别,产品成本核算必然使用一种或几种基本方法。 辅助方法不一定要使用，通常辅助方法的使用是出于简便起见或出于管理上的要求。,第一节 产品成本计算的分类法,一、分类法的概念 二、分类法的适用范围 三、分类法的核算程序 四、分类法的优缺点 五、联产品的成本计算 六、副产品的成本计算 七、等级品的成本计算,一、分类法的概念 分类法是以产品的类别为成本计算对象，归集生产费用

2、，计算产品成本的方法， 二、分类法的适用范围 某些企业由于生产的产品品种繁多，对于不同规格的产品，其耗用的材料和工艺过程类似，对于这些产品若按品种或批次，步骤核算成本，工作量繁重，所以对此类产品合为一个类别进行核算。如：生产同一系列，不同款式的衣服、鞋子。,联产品、副产品、等级品的生产,三、分类法的核算程序,（一）选用一定的标准将产品划分为若干类别，以类别为成本计算对象，开设成本计算单。 （二）根据生产特点和管理要求，采用品种法，分批法或分步法计算各类产品的成本。 （三）采用适当的方法将各类产品的总成本在类内的各种产品间进行分配。 分类法核算程序图：,分类法不是一种独立的成本计算方法,生产费用

3、,A类产品成本计算单,B类产品成本计算单,完工产品成本,完工产品成本,在产品成本,在产品成本,A1产品成本A2产品成本A3产品成本,B1产品成本B2产品成本,采用具体的基本方法进行成本核算,一类一种,产品分类的标准,(一)按产品型号、规格分类；如紧固件中的螺母、螺钉和螺栓。 (二)按使用原材料的成份或含量分类；如化工产品中的肥料含磷、钾等 (三)按生产工艺过程的不同（如炼油中同时生产出的汽油、柴油和煤油等联产品）,成本在同类产品内部分配的方法,（一）定额比例法 比照成本在不同产品之间的分配方法进行。 材料费用采用定额消耗量比例分配； 人工、制造费用采用定额工时比例分配。,适合于定额管理较好的企

4、业,例：某工业企业大量生产甲、乙、丙、丁四种产品，其中甲、乙、丙3种产品所用的原材料和生产工艺相近，故归为一类假设为A类产品，采用分类法计算8月份产品成本。类内产品采用定额比例法分配。 A类产品内各种产成品成本计算表见下表,A类产品内各种产成品成本计算表 表62,48500,64000,134400/64000,25705/48500,55775/48500,（二）系数法 将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数在类内各种产品之间分配成本。 1.确定标准产品。先选择一种产量较大，生产较为稳定的产品作为标准产品。 2.确定各产品的系数。 标准产品的系数定为1；再用其他各产品的分配标准分别与

5、标准产品的分配标准相比较，得出相应系数。 3.确定各产品的标准产量。 4.按标准产量在各产品间分配成本。,P146，例71,四、分类法的优缺点 优点： 1、简化成本计算工作； 2、能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。 缺点： 计算结果有一定的假定性。 应注意问题： 1、正确划分产品类别； 2、合理确定分配标准,五、联产品成本的计算,（一）联产品含义 联产品指使用同种材料，经过同一加工过程，同时生产出的各种主要产品。 如：炼油厂用原油同时加工出的汽油、煤油和柴油；奶制品厂同时加工出奶油和牛奶。,（二）计算程序： 1）采用分类法计算联合成本，即以联产品为一类汇集生产费用，计算

6、联产品联合成本，并按适当方法分配至各联产品成本； 2）分离后还需要进一步加工的联产品，计算其继续加工成本，从而计算总成本。 联合成本的分配方法： 按联产品的产量、售价、定额成本比例 系数法：按上述分配标准折算成系数，按系数分配,P149，例72,P150，例73,六、副产品成本计算,（一）副产品含义 副产品指在同一生产过程中，用同种材料同时生产出经济地位很低，销售总价值低的产品则为副产品。 如：原油加工中产生的渣油、石油焦；在制肥皂过程中产生的甘油；废汽、废液、废料的综合利用； 主要生产车间对外提供少量的加工和修理等作业视作副产品。,计算程序： 1）将副产品与主要产品合为一类设立成本计算单；

7、2）将副产品按一定的方法计价，从总成本中扣除，剩下的部分即为主要产品的成本。 副产品的计价方法： 按（副产品售价按正常利润率计算的利润）的余额 按固定价格 计划单位成本,主要产品生产过程中附带产生，成本无法单独汇集，一般价值较低,P152，例74,P153，例75,例7-5,509400,24000,3400,9000,12000,月末在产品均按原材料的定额费用计价，来自上月月末资料,计划单位成本：3.12， 0.21， 0.16， 0.21,-7400,-6240,-320,-420,-420,共同费用,526000,502760,8680,11580,2980,501000,477760,

8、8680,11580,2980,25.05,23.89,0.43,0.58,0.15,25000,485000,七、等级品成本计算,（一）等级品含义 等级品是指在品种、规格相同但质量等级不同的产品。如针织品、纺织品的一等品二等品及等外品 等级品产生的原因： 1、工人技术操作不当或管理不善， 2、因所用原材料质量不同或工艺技术要求不同而形成,是企业生产、管理方面存在问题，需要改进，因而不同等级品成本应一致,属于正常的必须的差别，售价理应相差很大，可以售价作为分配标准来计算不同等级产品的成本（系数法）。例76,第二节 产品成本计算的定额法,一、定额法的特点 二、定额法的计算程序 三、定额法的优缺点

9、和应用条件,反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异,一、定额法的特点,以定额（消耗定额、费用定额和定额成本）为降低成本的目标 发生费用时即将符合定额的费用和发生的差异分别核算 月末，在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本。,有利于成本控制、成本分析和成本考核,二、定额法的计算程序,1、定额成本的计算,原材料 费用定额,产品原材料 消耗定额,原材料 计划单价,生产工资 费用定额,产品生产 工时定额,生产工资 计划单价,制造费用 定 额,产品生产 工时定额,制造费用 计划单价,零部件和产成品的定额,P157，表720， 721， 722,计划工资率,计划制造费用率,二、定额法的

10、计算程序,2、脱离定额差异的核算：,定额凭证,差异凭证,明 细 分 类 账,费 用 分 配 表,1、原材料脱离定额差异的核算（仅量差） 2、生产工资脱离定额差异的核算（量差价差） 3、制造费用及其他费用脱离定额差异 的核算（量差价差）,实际消耗量（额） 定额消耗量（额）,原材料脱离定额差异的核算,限额法,切割核算法,盘存法,限额领料单,超额领料单,差 异 凭 证,退料单,方法有三：,领料差异=用料差异？,材料切割核算单,定期盘存 确定投产量,P158，例77,表723,大量生产,盘存法下的倒挤公式,本期投产 产品数量,本期完工 产品数量,期末 在产品当量,期初 在产品数量,定额消耗量=本期投产

11、数量单位产品材料消耗定额,P160，例78,原材料定额费用和脱离定额差异汇总表,P161，表724,这里对于材料都是按计划单价计算的，故仅考虑了消耗量差异带来的材料成本差异，即量差,生产工资脱离定额差异的核算,计件工资，类似于原材料定额费用和脱离定额差异的核算，费用发生时即可计算； 计时工资，月末方知实际成本，费用发生时不能核算差异。则分别两种情况：,某种产品 生产工资 脱离定额 的差异,该产品 实际生产 工资费用,该产品 生产工资 费用定额,属于直接计入费用,属于间接计入费用,该产品 实际产量,计划单位 小时工资,该车间计划产量的定额工时总额,某车间计划产量的定额生产工资,某产品定额 生产工

12、资,该产品实际产量 的定额生产工时,计划单位 小时工资,实际单位 小时工资,该车间实际生产工时总额,该车间实际生产工资总额,某产品实际 生产工资,该产品实际产量 的实际生产工时,实际单位 小时工资,某产品生产工资 脱离定额的差异,该产品实际 生产工资,该产品定额 生产工资,降低成本的两个途径,P162，例79,包括了量差和价差,制造费用脱离定额差异的核算,制造费用，因为是间接计入费用，日常核算中不能按照产品直接确定差异，只能根据月份的费用计划，按费用发生的地点和费用项目，核算脱离计划的差异；月末方知实际成本及分配计入产品成本中的金额及差异。与间接计入计时工资脱离差异的核算很相似。,计划小时 制

13、造费用率,该车间计划产量的定额生产工时总额,某车间计划制造费用总额,某产品定额 制造费用,该产品实际产量 的定额工时,计划小时 制造费用率,实际小时 制造费用率,该车间实际各种产品生产工时总额,该车间实际制造费用总额,某产品实际 制造费用,该产品实际 生产工时,实际小时 制造费用率,某产品制造费用 脱离定额的差异,该产品实际 制造费用,该产品定额 制造费用,定额中不含废品损失，故其实际值直接作为差异处理,P163，例710,包括了量差和价差,二、定额法的计算程序,3、材料成本差异（仅价差）的分配,某种产品 应分配的 原材料 成本差异,原材料 成本差异 分配率,原材料 脱离定 额差异,该产品的

14、原材料 定额费用,某种产品 实际成本,原材料 成本差异,脱离现行 定额差异,按现行定 额计算的 该产品的 定额成本,材料成本差异一般均由完工产品负担,半成品类似,材料成本的量差+加工费的全部差异,价差,价差,P164，例711,二、定额法的计算程序,4、定额变动差异的核算 由于经济的发展、生产技术条件的变化、劳动生产率的提高而引起的定额本身变动的结果，与生产中的节约或浪费无关。一般在期初修订。月初在产品的定额成本就需要调整。,单位产品费用 的折算系数,按旧定额计算的单位产品费用,按新定额计算的单位产品费用,月初在产品 定额变动 差异,按旧定额 计算的月初 在产品费用,折算系数,1,P165，例

15、712,要求零部件成套，否则调整将不正确,月初旧定额成本-月初新定额成本,产品实际成本的计算公式,某种产品 实际成本,原材料 成本差异,脱离现行 定额差异,按现行定 额计算的 该产品的 定额成本,月初在 产品定额 变动差异,定额变动差异一般按定额成本比例纵向分配,简化为产成品负担,复杂的产品成本明细账 P167，表725,第一步,第三步,第二步,第四步,定额法举例,P166，例713,（1）（7）步骤说明填列过程与方法,三、定额法的优缺点和应用条件,优点,缺点,应用条件,利于加强成本控制,利于成本控制分析,提高成本定额管理和计划管理水平,简化纵向分配,核算定额和差异,需修订定额成本,定额管理健

16、全,生产定型定额稳定,标准成本和成本控制,为什么需要标准成本？ 如果仅仅关注成本核算，即便再精确，损失已经发生 成本管理的目标：避免不必要的损失 为此，需要对过程进行控制 控制，就需要有事先确定的参照 这就是标准成本,第一部分： 标准成本法概述 第二部分：成本按习性的分类 第三部分：标准成本的制定 第四部分：成本差异的计算和分析 第五部分：标准成本法的账务处理 第六部分：标准成本法与定额法的比较,第三节 标准成本法,概述之一、标准成本法的产生,弊端：无法据以判断产品生产成本的发生是否合理，也无法正确地进行企业业绩评价，更无法进行企业的目标管理，实行有效的成本控制。,标准成本法：反应成本耗费，成

17、本的全过程控制，西方国家采用较多,反映已发生的成本,反映成本的效率,（一）标准成本法： 是以标准成本为依据，通过成本差异的分析与报告，揭示成本差异产生的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。 （二）标准成本法的实质：建立在成本计算基本方法基础上的、集事前事中事后为一体的成本控制方法。 （三）标准成本法的主要内容：,概述之二、标准成本法的基本原理,1、事前，确定成本标准,2、事中，计算成本和标准成本差异,3、事后，标准成本差异的处理,标准成本法包括事前、事中和事后三个阶段。 1）事前阶段是产品计划阶段，要制订标准成本，作为成本控制的依据。同时管理上予以一定的配合，如确定各车间、部门职责权限，

18、建立材料耗用限额、人工耗用限额、制造费用预算等管理负责人。 2）事中成本控制是对标准定额现场的控制，要将成本控制列入基层领导工作的范围之内，如对班组组成或负责领料的人员应有一定权限，由他们随时作出适当的决定，采取紧急措施，改进所发现的问题。对各种差异应予以记录，作出分析。 3）事后控制是会计部门根据所记录每日的差异分析表汇兑，根据可控与不可控明确差异的责任，并计算产品的实际成本。,计算产品标准成本,制定单位标准成本,（四）标准成本法的运作程序 ：,汇总计算实际成本,计算标准成本差异额,分析成本差异,提出成本控制报告,标准成本控制管理的起点。一般按直接材料、直接人工和制造费用分项制定。每项成本标

19、准的制定要考虑数量和单价两个基本要素。,根据成本指标，审核费用开支和资源的消耗，监督成本的形成过程,将实际发生的费用与制定的标准成本进行比较，按直接材料、直接人工和制造费用三个项目分别计算,及时将差异情况反馈到有关部门，便于挖掘潜力，提出降低成本的措施或修订成本标准的建议,按项目分析成本差异的程度和性质，确定差异形成原因和责任归属，从而进行处理，对例外情况应及时上报与分析。,标准成本制度下产品实际成本的计算程序,按产品类别、车间编制产品标准成本； 按产品类别、车间设置产品成本明细帐，并按标准成本登记； 根据上月成本明细帐；填入月初在产品成本； 编制费用分配表，分别反映其标准成本和实际成本，分析

20、各种差异； 根据费用分配表，将标准成本记入成本明细帐，计算并结转完工产品的标准成本； 设置有关差异科目，将计算的差异记入相应科目，通过差异的分配结转，从而计算出产品的实际成本。,加强成本控制 分清各部门责任 提供决策依据 简化成本核算,概述之三、标准成本法的作用,第二部分：变动成本法成本习性,变动成本：总额随业务量成正比例变动的成本，如：直接材料、动力等,V,F,固定成本：总额不随业务量变动而变动的成本，如管理费用、折旧费等,单位变动成本,单位固定成本,总成本y=F+vQ,标准成本：是以工艺评估和动作研究确定的消耗标准为基础确定的成本水平，是日常成本控制的依据。,第三部分 标准成本的制定,是一

21、种目标成本，说明企业生产产品应当消耗多少，亦称“应计成本”。,1、理想标准成本：是以现有生产经营条件处于最优状态为基础，确定的最低水平的成本。 不宜作为日常成本控制的标准。,一、成本标准的选择,说明：日常成本控制应采取当期标准与正常标准相结合的当期正常标准成本,2、正常标准成本:是以现有生产经营条件处于正常状态为基础确定的标准成本。这种标准成本是一种经过努力可达到的成本，可以作为日常成本控制的标准。,3、基本标准成本:是以某一特定年份的生产经营条件为基础制定的标准成本。这种标准成本可以作为各期成本比较的基础，但不宜作为日常控制和考核标准。,4、当期（现行）标准成本：按当期条件所制定的标准。这种

22、标准成本可作为日常控制和考核标准。,标准太高，很难实现，可以作为成本控制的战略目标,二、标准成本的制定,单位产品标准成本 = 标准消耗量 标准单价,不同的成本项目，标准的制定部门不同,生产、技术部门,会计会中相关部门,（一）直接材料标准成本的制定,直接材料 标准成本,单位产品 用料标准,标准材 料单价,标准小时 工资率,单位产品 标准工时,直接人工 标准成本,标准总工时,标准工资总额,标准小时 工资率,含生产中的合理损耗，称单耗,（二）直接人工标准成本的制定,说明：标准总工时是指一定期间内充分利用现有生产能力所能提供的人工总工时或机器总工时。,P175， 例714,P176， 例715,（三）

23、变动性制造费用标准成本的制定,变动性制造 费用标准成本,单位产品 标准工时,变动性制造费用 标准小时费用率,标准小时变动性 制造费用率,变动性制造 费用预算额,标准 总工时,单位产品 标准工时,固定性制造费用 标准小时费用率,固定性制造 费用标准成本,标准小时固定性 制造费用率,固定性制造 费用预算额,标准 总工时,（四）固定性制造费用标准成本的制定,P177，例716,标准成本卡：例7 -17，表7-29,（一）标准成本差异的计算原理 （二）标准成本差异的种类 （三）标准成本差异的计算及分析,第四部分 标准成本差异的计算与分析,假定：a产量 b单耗、单位产品工时 c单价、小时工资率、小时制造

24、费用率 标准成本： y0a0b0c0 第一次替换： ya1b0c0 第二次替换： y”a1b1c0 第三次替换： y1a1b1c1 实际成本 :,标准成本差异的计算原理：连环替代法,实际标准成本： y a1b0c0 中间变量1 ： y” a1b1c0 实际成本 ： y1a1b1c1 量差y y a1 （ b1 b0 ） c0 价差y1 y” a1 b1 （ c1 c0 ） 适用于直接材料、直接人工、变动性制造费用差异的计算,先数量指标、后质量指标 先实物量指标、后价值量指标,（连环替代法）因素分析法,1.分解指标体系,确定分析对象,2.连环顺序替代,计算替代结果,3.比较替代结果,确定影响程度

25、.,4.加总影响数值,验算分析结果,采用因素分析法的计算程序,按其依存关系将经济指标分解为基数(计划数或上期数)实际数两个指标体系,然后将该指标的实际数减基数,求出实际脱离基数的差异,即为分析对象.,即以基数指标体系为计算基础,用实际指标体系中每项因素的实际顺序地替代其基数;每次替代后,实际数就被保留下来,有几个因素就替换几次;每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果.,即将每次替代所得到的结果,与这一因素被替换前的结果进行比较,两者的差额,就是这一因素变化对经济指标差异的影响结果.,将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加,应与该项经济指标实际数与基期数的差额(即分析对象)相等.,标准成本

26、差异是指产品的实际成本与产品的标准成本之间的差额，其计算公式如下: 标准成本差异产品的实际成本产品的标准成本 总差异实际成本标准成本 标准成本实际产量标准单耗标准单价 中间变量实际产量实际单耗标准单价 实际成本实际产量实际单耗实际单价,（一）标准成本差异的计算原理：连环替代法,总 差 异,数量 差异,价格 差异,即按当期实际产量计算的实际总成本与标准总成本的差异,指按实际产量调整后的标准成本,差异分析与成本控制,1、量差与价差 量差=实际产量（实际单耗-标准单耗）标准单价 价差=实际产量实际单耗（实际单价-标准单价） 2、有利差异与不利差异 实际成本大于标准成本的正差异,表示成本超支,称为不利

27、差异;实际成本小于标准成本的负差异,表示成本节约,称为有利差异。 3、超支差异与节约差异,（二）标准成本差异的种类,（三）成本差异的计算与分析,1、直接材料成本差异,2、直接人工成本差异,3、变动制造费用差异,4、固定制造费用差异,差异分析差异的原因 标准问题与执行问题 标准过紧、无法实现？ 环境改变，标准无法实现？ 区分难以实现与不能实现,（1）直接材料成本差异的计算 直接材料成本差异=实际总成本标准总成本 计算模式如下： 直接材料成本差异：材料价格差异材料用量差异 数量差异=实际产量（实际单耗标准单耗）标准单价 价格差异=实际产量实际单耗（实际单价标准单价） （2）直接材料成本差异的分析,

28、1、直接材料成本差异计算与分析,按实际产量,数量差异的分析 价格差异的分析,价格差异是采购过程中形成的。采购部门未按标准价格进货的原因有：供应厂家价格变动、未按经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加、不必要的快速运输方式、违反合同被罚款、承接紧急订货造成额外采购等。 数量差异是在材料耗用过程中形成的。形成的具体原因有：操作疏忽造成废品的废料增加、工人用料不精心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗造成多用料、机器或者工具不适用造成用料增加等。有时多用料并非生产部门责任，如购入材料质量低劣、规格不符也会使用料超过标准（采购部门负责）；又如加工工艺变更（技术部门

29、负责）；检验过严（检验部门负责）也会使数量差异加大。,一般应由采购部门负责,一般应由控制用料的生产部门负责。,P178例718,直接人工成本差异的计算 直接人工成本差异=实际总成本标准总成本 计算模式如下： 直接人工成本差异：效率差异工资率差异,2、 直接人工成本差异计算与分析,按实际产量,数量差异=实际产量（实际单耗工时标准单耗工时） 标准工时工资率 价格差异=实际数量实际单耗工时（实际小时工资率 标准小时工资率）,价格差异,数量差异,对于非生产工时工资，有两种处理方式：单独计算作为一种成本差异；由其它差异分摊。,实际用量,工资率差异形成的原因：包括直接生产工人升级或者降级使用、奖励制度未产

30、生实效、工资率调整、加班或者使用临时工、出勤率变化等。 效率差异形成的原因：包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或者工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等。,直接人工成本差异的分析 工资率差异的方向和大小，取决于有关人工的实际工资率与标准工资率之间发生差异的性质和程度。 效率差异的方向和大小，取决于有关人工完成一定生产任务所耗费实际工时同其预定需用工时之间发生差异的性质和程度。,由生产调度部门负责,由人力资源部门部门负责,P180例719,数量差异=实际产量（实际单耗工时标准单耗工时） 标准小时费用率 价格差异=实际产量实际单

31、耗工时（实际小时费用率 标准小时费用率）,变动性制造费用差异的计算 变动性制造费用差异=实际变动性制造费用标准变动性制造费用 计算模式如下： 变动性制造费用差异：效率差异耗费差异,3、 变动制造费用的差异计算与分析,P181例720,按实际产量,价格差异,数量差异,变动性制造费用差异的分析,变动制造费用的耗费差异是部门经理的责任，他们有责任将变动费用控制在弹性预算限额之内。应按构成费用的明细项目，利用弹性预算进行对比分析，从而找出差异的原因及责任归属。 变动制造费用效率差异形成原因与人工效率差异相同。,固定性制造费用差异的计算 固定性制造费用总差异= 实际固定性制造费用标准固定性制造费用,4、

32、固定制造费用的差异计算与分析,？固定性制造费用的特性，决定其差异分析与变动性成本不同,实际产量标准单位固定性制造费用,=实际产量实际单位固定性制造费用,实际单位工时实际费用分配率,标准单位工时标准费用分配率,固定性制造费用差异的分析：两种方法,二因素分析法,将固定制造费用差异分为预算差异和产量差异。 预算差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数 =实际产量单位固定性制造费用实际成本 预算产量单位固定性制造费用标准成本 产量差异=固定制造费用预算数固定制造费用标准成本 =预算产量单位固定性制造费用标准成本 实际产量单位固定性制造费用标准成本 =(预算产量实际产量)单位固定性制造费用标准成本 =

33、(生产能量实际产量标准工时)固定性制造费用标准小时费用率,数量差异,价格差异,单位固定性制造费用标准成本 单位产品生产工时固定性制造费用小时工资率 P182例721,先算量差好理解,实际标准成本： y0a1b0c0 中间变量2 ： y”a0b0c0 实际成本 ： y1a1b1c1 量差y”y0（ a0 a1） b0c0 价差y1y” a1b1c1 a0b0c0 （预算差异） 适用于固定性制造费用差异（两差异）的计算,预算固定性制造费用,单位固定性制造费用标准成本,单位固定性制造费用实际成本,非标准的连环替代,将固定制造费用的成本差异分为预算差异、生产效率差异和生产能力利用差异三部分。 预算差异

34、=固定制造费用实际数固定制造费用预算数 生产能力利用差异=固定制造费用预算数实际工时固定制造费用标准小时费用率=（正常生产能力下的总工时实际总工时）固定性制造费用标准小时费用率 效率差异=（实际总工时实际产量标准工时）固定性制造费用标准小时费用率 =实际产量（实际单位工时标准单位工时）固定性制造费用标准小时费用率,三因素分析法,计 算 公 式,实际发生的制造费用,固定性制造费用预算数,实际产量标准工时标准小时费用率,预算差异(耗费差异)价差,产能差异(能量差异)量差,二因素法,生产能量标准分配率,实际产量标准工时标准分配率,实耗工时标准分配率,生产能力利用差异,效率差异,三因素法,再次引入中间变量,y0a1b1c1,y0a0b0c0,y0a1b0c0,y0a0b0c0,y0a1b1c0,y0a1b0c0,三因素分析法计算的差异及其与二因素