吴建友教授讲解分析性程序在商业银行财务报表审计计划阶段的运用ppt课件

1、分析性程序在商业银行财务报表审计计划阶段的运用,吴建友 博士 副教授 金融企业审计高级研修班 2010年7月,分析性程序 商业银行,简介 计划中的分析性程序 利率差 交易利得 / 损失 财务报表总体复核 结论,分析性程序 商业银行,简介 银行经营的性质导致审计师不能够只依赖于执行实质性审计程序将审计风险降低至可接受的水平，这主要是由于银行广泛使用IT系统处理大量的交易，从而使单纯依赖实质性审计程序不太现实。银行经营的地理区域和业务的广泛分部也使审计师难以设计有效的实质性审计程序对复杂的交易进行审计。 但银行的控制系统一般较强，从而使审计师可以在执行控制测试后依赖于控制系统。本节所讨论的分析性程

2、序假设审计师已经对相关内部控制做了了解并予以测试，并判断相关控制有效。,简介 CSA1313，CSA1611和ISA 520，IAPS1006,当我们执行对商业银行的分析性程序时，对CSA1313分析程序、CSA1611商业银行财务报表审计和ISA 520分析程序ISPS1006商业银行财务报表审计有足够的了解。,计划阶段的分析性程序,在计划审计阶段分析商业银行的财务绩效和财务状况并识别潜在风险领域时，有各种各样的财务指标。取得的这些指标可以与预算、战略、前期和其他银行相比较。银行业的财务指标一般可以分为一下种类 : 资产质量 流动性 盈利水平 市场风险 融资风险 资本充足水平,计划阶段的分析

3、性程序,资产质量: 总贷款损失准备 呆坏账占总贷款的比重 问题贷款的损失准备 增加的损失准备占收入的比重 信用风险集中度,流动性: 现金和速动证券占总资产的比重 现金、速动证券和高可出售性证券占总资产的比重 银行间和货币市场负债占总资产的比重；,计划阶段的分析性程序,赢利性： 成本对收入的比例 总股本回报 利息收入占平均生息资产的百分比 利息费用占平均付息负债的百分比 净利息收入与总收入的比例,市场风险: 缺口和期限分析（有效利率和再定价） 利率变动对盈利和自有资金的影响 组合的价格变动与适当的市场指数之间的比较 风险价值（VAR * ）,计划阶段的分析性程序,融资风险: 顾客融资与总融资（顾

4、客银行间）的比例 期限结构（合约期限）和缺口分析,资本充足率: 股权占总资产的百分比 第一层资本占风险资产的百分比 总资本占风险资产的百分比。,列示BOS，2004,见BAF,利率差,利息收入和利息支出形成了商业银行利润表中的两个重要的项目。 在对公司层面的控制进行分析和测试后，需要设计分析性程序来分析报告数据的合理性。 分析性程序一般包括将以百分比表示的收益率（interest yield)与以下比较: 市场利率 中央银行利率 宣传的利率 不同组合,利率差,利率差,利率差,利率差（建设银行，人民币百万元，%除外）,利率差（建设银行，人民币百万元，%除外）,利率差（建设银行，人民币百万元，%除

5、外）,利率差,经常需要仔细分析的因素: 减值贷款事实上收回的利息的影响; 为交易或套期保值而做的利率衍生工具（比如互换）的利息影响。,交易利得 / 损失,交易利得/损失一般包括: 已实现即期外汇交易差额 已实现远期外汇合同差额 根据外币折算会计准则（CAS 19，IAS21），未实现外币折算差额 交易组合/衍生工具已实现利得/损失 盯住市场交易组合未实现利得/损失 以公允价值计量的衍生金融工具未实现利得/损失,即期外汇交易,与非银行业的零售业务相似，银行买外汇 ，然后以利差出售外汇 因此，已实现外汇利得/损失取决于利差、数量、外汇风险和供给 推断每一标准交易的平均预期利润 (通过计算 / AL

6、CO数据 / 与财务核实) 取得交易的月度数据并与前期/预算/经济数据比较,即期外汇交易,将预期利润与交易量比较，并与当期总数比较 从外汇风险管理的角度复核交易量和预期的交易量，理解通过往来账的现金流量 单独分析大额交易 (一般是为大的公司客户) ，因为其融资方式可能不一样，而且利差也可能包括折扣（或溢价）,未实现外汇利差,地区性银行一般通过外汇资产和外汇负债的配比管理外汇风险 远期合同的外汇风险的公允价值也通过资产/负债管理或其他衍生工具管理 因此，未实现外汇利得/损失应该不大 当银行保持外汇头寸时，可以通过计算敞口和汇率波动（外汇/报告货币）的分析性复核来判断其合理性,未实现外汇利差,未实

7、现外汇利差,假设1月1日和12月31日的余额不变. EUR 增值了 8%, 因为是净债务, 因此 预期未实现损失 = 100k * 8% / 2.3 = 3,478k. 港元贬值 6.67%, 净资产, 因此预期未实现损失 = 100k * 6.67% / 1.6 = 4,167k. Expected total unrealised loss = 7,645k,财务报表复核,复核生息资产和负债，以及利息流量的关系; 复核融资和资产分布的关系，确认预期，比如过量的流动性; 复核与资产负债表、利润表和权益变动表相关的附注和风险管理的披露; 复核与现金流量表相关的披露，并确认其相互关系 (复核最基础的T账户):,财务报表复核投资,财务报表复核,BOS2004 见附4附1,资本充足率复核,见4附2,结论,银行一般有大量的业务活动，而其中的一些交易具有较高的复杂性 不论一个交易或金融工具表现的多复杂: 将交易按照所基于的风险进行分解（比如，利率、市场、信用和外汇）; 理解适用于每一风险的变量; 理解预期 / 结果现金流量。,结论,通过理解风险，变量和现金流量，