成本与管理会计研究生课程班.ppt

1、成本与管理会计关注会计信息的管理价值,本讲义为学生版教学大纲，仅适用于作者和课堂学员学习之用，请尊重知识产权，维护作者和学员权益，拒绝盗版和抄袭。,所有者/ 经理人,分散的股东,经理人,经理人,投资者 交易者,古典模式,贝利米恩斯模式 两权分离/经理人主导,20世纪80-90年代模式 两权分离/投资者主导,公司制度的发展阶段,经理人,经理持股 员工持股 投资者 交易者,21世纪模式 两权融合/持股经理、持股员工和投资者共同主导,企业的双重外部环境,两类市场的具体比较,课程定位与教学理念,中国式管理会计,真实的才是有益的 能力而不仅仅知识,下一页,“124”教学内容体系,会计基础知识与管理思想；

2、,以培养综合管理技能为主线；,决策的能力、计划的能力、 控制的能力和组织的能力。,下一页,教学计划安排 第一天：教材第一至第五章 第二天：上午第六、七章，下午案例1 第三天：上午第八、九章，下午案例2 第三天：上午案例3，下午第十、十一章,你们的学习目标,第一章 成本信息与企业会计,第一节成本管理会计的发展和演进,会计的两大分支 财务会计（Financial accounting） 管理会计（Management accounting） 1952年，世界会计师正式通过了“管理会计”（management accounting）这个专门名词,管理会计的演进 1、成本会计的起源：纺织、铁路、钢铁业

3、、商业对管理会计的应用（19世纪初19世纪中叶） 2、管理会计的形成基础：科学管理运动（19世纪中叶19世纪末） 3、现代管理会计的创建（20世纪初1985年） 4、战略管理会计（1985年至今）,一、成本会计的起源,会计的管理功能作用最初集中体现在成本管理方面，成本会计是现代管理会计的前身。 1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度， 卡耐基（AndrewCarnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查,2、管理会计的形成基础,1911年，泰勒（Frederick Taylor）发表了著名的科学管理原理，标志着科学管理运动的产生，它不仅

4、为标准成本法的确立奠定了思想及理论基础，也为成本会计实务及技术方法的进一步发展提供了契机。,3、现代管理会计的创建,到了20世纪50年代，管理会计的系统方法与理论已基本形成。 在1952年的世界会计学会年会上，“管理会计”一词被正式确认，一门在20世纪与财务会计并驾齐驱发展的新兴分支学科管理会计建立起来了。 1965年5月，英国成本会计师协会将1931年创办的成本会计师杂志更名为管理会计，并在杂志更名申明中指出：“成本会计工作是管理会计中的很重要的组成部分。,4、战略管理会计,成本会计和管理会计的研究领域与内容更趋一致，进入战略管理会计时期。新的理论和方法融入传统管理会计，使管理会计充满活力，

5、提高了管理会计在企业战略管理和扩展生存空间中的信息支持作用。,综合平衡记分卡观察企业的四个方面,平衡计分卡的内在逻辑关系实际上是一连串的假设问题： 如果我们有出色的员工，那么服务和质量就会提高。 如果服务和质量提高，那么消费者的忠诚度就会提高。 如果消费者的忠诚度提高，那么财务回报就会提高。,第二节 成本管理会计的内容,现代企业会计的三个主要领域：成本会计、管理会计和财务会计，共同构成企业的会计信息系统。会计信息系统所累积的信息主要向企业内、外部使用者提供。由于信息使用者的不同，由此产生了财务会计和管理会计两个子系统。,一、财务会计、管理会计和成本会计,(一）财务会计 财务会计主要是沿用传统的

6、会计方法，遵循会计准则，对企业的经济活动进行连续、系统和全面的计量、确认、记录与汇总，定期编制财务报告，为企业外部有关利益团体提供其据以决策的有关信息。 财务会计是一种社会化的会计，其提供的信息是一种社会化的公共产品。,一、财务会计、管理会计和成本会计,(二）管理会计 管理会计是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其它有关经济数据进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业管理当局作出各种科学决策的一整套信息处理系统。 管理会计就是企业化或个体化的会计。,一、财务会计、管理会计和成本会计,（三）成本会计 成本会计是企业会计信息系统

7、的一个子系统，记录、计量和报告有关部门成本的多项信息。这些信息既为财务会计提供资料，又为管理会计提供资料。 整个成本会计就分属于财务会计和管理会计两大系统，它与财务会计和管理会计不属于一个层次。,二、管理会计和成本会计之间的界限,无论从我国还是从西方来看，理论界对于成本会计与管理会计的界限是模糊的，尤其在西方人的观念中，成本会计与管理会计同质。这从西方许多名家所写的教材的书名，如“Cost AccountingA Managerial Emphasis”、“Managerial Cost Accounting”、“Cost and Managerial Accounting”等等就足以说明这一

8、点。 为了行文方便起见，本书以后所提的管理会计主要指包含成本会计在内的现代管理会计，或像本书书名所称的成本管理会计。,三、财务会计与管理会计的区别与联系,管理会计与财务会计的联系,（1）两者的研究对象基本一致； （2）两者使用的原材料基本相同 （3）两者职能上相互补充,四、成本管理会计的内容,（一）成本会计 包括本书的第二章成本计算的基本原理；第三章分批成本计算法；第四章分步成本计算法；第五章作业成本计算和其它成本分配。 （二）决策与规划会计 包括本书的第六章成本性态分析和变动成本法；第七章本量利关系的分析；第八章短期经营决策分析；第九章生产经营的全面预算。 （三）控制与业绩评价会计 包括本书

9、的第十章标准成本系统；第十一章责任会计。,第三节、管理会计的职能与信息质量特征,一、企业目标 什么是管理？管理过程与阅读正好相反。看书时从头看到尾。但管理企业却正好相反，你先确定要什么样的结果，然后尽一切能力去实现这一目的。,二、企业管理的基本职能,企业的管理职能主要包括：决策、计划预算、控制经营活动和组织实施四个方面。企业的管理职能主要包括：决策、计划预算、控制经营活动和组织实施四个方面。,管理的职能,计划 确定目标和战略，开发分层计划以协调活动,组织 决定需要做什么，怎么做，由谁去做,决策直到和激励所有参与者以及解决冲突,控制 对活动进行监控以确保按计划执行,实现组织宣称的目标,三、管理会

10、计的职能作用,（一）为决策提供信息 （二）编制预算 （三 ）实施控制 （四 ）合理组织,四、管理会计的信息质量特征,相关性 及时性 准确性 成本和效益原则,第四节、管理会计师职业发展,一、美国管理会计师的职业发展 1991年7月，全国会计师协会更名为管理会计师协会（IMA），从而成为美国管理会计师的专业组织。该协会负责举办管理会计师资格考试，出版管理会计月刊和管理会计研究季刊，同时负责发布管理会计公告。,会计人员,“注册会计师”（Certified Public Accountant ，CPA） “注册管理会计师”（Certified Management Accountant ，CMA），属

11、于内部会计师，由“管理会计师协会”（Institute of Management Accountants，IMA）领导，负责组织CMA的考试。,美国管理会计证书资格考试的内容,（1）经济学、理财和管理学； （2）财务会计及报表； （3）管理报告、分行与行为问题 （4）决策分析与信息系统。,考试资格,全部考试时间为16小时，分2天举行。申请者必须符合下列三个要求的其中一个，方可参加资格考试： （1）已获得学士学位； （2）达到管理会计师协会规定的“研究生入学考试”（GRE）或“管理研究生入学考试”（GMAT）成绩； （3）是注册会计师（CPA）,第四节、管理会计师职业发展,二、英国管理会计师的

12、职业发展 1986年11月特许管理会计师协会负责举办“特许管理会计师”（CIMA）资格考试，出版管理会计月刊和管理会计研究季刊，并负责发布管理会计公告。,英国管理会计师考试,（1）管理会计（8.5小时）； （2）财务会计（8小时）； （3）成本会计（3小时）； （4）财务管理（3小时）； （5）管理学、公司发展战略及市场学（6小时）； （6）法律、税收及经济学（12小时）； （7）数量分析技术和信息技术处理（7.5小时）。,三、管理会计师职业道德,职业胜任能力 保密责任 正直的品行 客观的原则,第二章、成本计算的基本原理,成本计算的奥秘,一些管理者认为产品成本计算只是会计师感兴趣的问题。但是当

13、他们意识到产品成本影响到对他们的评价时，他们立刻开始注意产品成本是如何确定的。,第一节、成本信息的使用,所获取成本数据并非在财务会计之外另设一套成本归集和计算系统，而是在财务会计成本计算和成本资料的基础上进行加工、改制和延伸，以适应不同管理职能，满足不同决策和计划控制的需要。,产品成本数据需求,产品成本 数据用于：,资产负债表 存货,损益表 销货成本,管理决策,第二节 成本的分类,一、成本按经济内容的分类 1外购材料 2外购燃料 3外购动力 4工资 5计提的职工福利费 6折旧费 7利息费用 8税金 9其他支出,二、成本按经济用途的分类,产品成本是产品制造过程中所耗用经济资源的货币表现，对象化归

14、集到产品，即为产品成本。 期间费用（Period Expenses）是指与企业生产无关、而全部列为当期费用、与当其收入相配比的各项支出。,产品成本的分类,通常按经济用途将成本区分为 直接材料 直接人工 制造费用,期间费用（period expenses） 制造业也称非制造成本（non-manufacturing cost），包括： （1）销售费用（selling expenses ） （2）行政管理费用（administrative expenses ） （3）财务费用,产品成本与期间费用 产品成本 期间费用,产品被销售,案例讨论分析： 一生产儿童三轮车的小厂，本月为生产产品发生了下列支出：

15、钢管：50000元 油漆：1000元 橡胶轮胎：10000元 其他配件：2000元 车间用电：2000元 厂部用电：1000元 工人工资：20000元 机器修理：500 设备租金：2000 合计 98500 生产设备折旧：2000 厂部管理人员工资：8000元 请对上述费用分类。,三、成本的其他分类 1、主要成本（prime cost） 直接材料成本与直接人工成本之和 2、加工成本（conversion cost） 直接人工成本与制造费用之和,成本按其对成本对象的可归属性分类 直接成本（direct cost） 指能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而可直接计入该成本对象的成本。 间

16、接成本（indirect cost） 指不能够合理地确认与某一特定成本对象有直接联系，因而不能直接计入该成本对象的成本。,成本的构成,成本的分类,第三节 成本的归集和分配,成本会计系统计算成本一般包括两个过程： 成本归集（cost accumulation） 成本分配（cost allocation）,成本对象（cost objective） 需要独立计量成本的业务活动或资源。常见的是与成本相联系的一种产品、一项劳务或一个部门。,成本会计系统的目标 是为了计量某种产品的设计、开发、生产（或购买）、出售及服务的成本,成本归集 指通过会计账户系统对生产过程发生的直接材料成本、直接人工成本和制造费用

17、进行归集和汇总,成本分配 将归集的成本向不同受益部门或成本对象进行分配的过程,成本归集和分配,成本归集,成本对象 1,成本对象 3,成本对象 2,成本分配,第三章 分批成本计算法 1870年，安德鲁卡内基（Andrew Karnegie）在匹兹堡建立了埃德加汤普森钢铁厂，该厂后来成为美国钢铁公司的一个组成部分。卡内基的一个经理被成本计算方法的革新所困扰。钢铁厂的每个部门都有一张关于该部门的某批产品耗费材料和人工的成本清单。每当卡内基接到某种产品直接成本的日报时，总会说：“只要盯住成本，自然就会有利润。”,第一节 分批成本计算法的特点,（一）以产品生产批别作为成本计算对象 （二）分批成本作为在制

18、品账户的明细账 （三）在制品成本和产成品成本计算简便,在产品间 接费用分摊,间接费用 分摊,间接人工,直接人工,直接人工,间接费用,成本流动,工薪费用,在产品 （成本计算单）,间接材料,直接材料,间接人工,销货 成本,产品生 产成本,在产品 （批成本计算单）,制成品,销货成本,核算型系统的成本流动,直接材料,直接人工,间接费用 分摊,产品生 产成本,销货 成本,?,第三节 分批法在服务行业的应用 服务业：修理、咨询、医疗、法律和会计服务等 为客户提供的每项服务（项目）视为一个工作令单 发生的直接成本可直接追踪至工作令单：每辆修理的汽车、每项委托业务、每一个研究项目、每一位病人等,四、分批成本计

19、算法在服务业的应用,例35：教材P72页 兴业会计师事务所对其查账、资产评估和咨询业务采用分项目开列工作单的成本计算，每个服务项目发生的直接成本直接归属于该项目的工作单，对于事务所发生的共同费用采用预定的分配率分配，并根据不同费用性质采用不同的分配基础。20 xx年上半年，兴业会计师事务所共同费用的预算如表3-13。,共同费用的预算表3-13 项目 金额（元） 办公室租金 120000 专职工作人员工资 240000 设备折旧 60000 公用事业费 30000 办公用品费 60000 合计 510000,假设会计师事务所上半年预计专业服务人员工资900000元，服务小时预计为15000个小时

20、 预计办公用品分配率=60000/15000=4元/小时 预计其他共同费用分配率=450000/900000=50%,业务工作单 专业服务人员工资 80000 直接人工津贴 20000 电话费 1200 复印费 2000 数据处理费 3000 差旅费 1500 办公用品费分配（4500） 2000 共同费用分配（80000 50%） 40000 项目总成本合计 149700,第五章、作业成本计算法,高新技术环境下的成本计算方法,一、作业成本计算产生的背景,市场环境对生产的影响 高新技术应用对成本的影响,市场环境对成本的影响,1、大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈 2、产品需求多样化，顾客

21、对产品质量也日益苛求 3、国际间分工合作日趋密切，竞争也趋于残酷激烈,新制造环境对成本会计的冲击,1、弹性制造系统（FMS） 2、电脑辅助设计（CAD）、电脑辅助工程（CAE）及电脑辅助制造（CAM）系统 3、制造资源规划（MRP ） 4、电脑整合制造系统（CIM）,作业成本法,针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法（Activity-Based Costing），ABC法在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。,二、作业成本计算的基本内容,基本程序 1、区分作业 2、确定成本动因 3、按成本库归集同质成本 4、以成

22、本动因为分配基础计算分配率 5、将成本分配于产品,生产作业和制造成本的分级,1、单位水平作业、单位产出级成本和作业成本动因 2、批量水平作业、批次级成本和作业成本动因 3、产品水平作业、产品级成本和作业成本动因 4、能力水平作业、条件设施级成本和作业成本动因,识别作业中心,指生产过程的一部分，其中管理人员需要 一份该活动所涉及成本的单独报告.,单位水平作业,批量水平作业,产品水平作业,能力水平作业,作业成本法的应用,例51教材P112页 某公司2004年生产X、Y两种产品，10月份有关制造费用如表51总计为1100000元 作业 成本库 制造费用 质量控制 质量控制 500000 机器调控 机

23、器调控 200000 材料整理 材料整理 400000 合计 1100000,与产品生产有关的资料如表52 项目 产品X 产品Y 生产数量 （件） 12000 4000 直接人工工时/件 3 2 直接材料（元/件） 180 120 材料用量（公斤） 6000 4000 机器调控次数 6 4 产品抽检比例 20% 15% 小时工资率 （元/小时） 40 40,要求：,（1）如果传统上，企业以直接人工工时分配制造费用，计算产品A、B的单位成本和总成本。 （2）如果企业用作业成本法分配制造费用，质量控制的成本动因为抽检件数；机器调控的成本动因为调控次数，材料处理的成本动因为材料用量公斤数，计算产品A

24、、B的单位成本和总成本。,（1）,（2）,作业成本法的应用问题,作业的区分 成本动因的确定 信息处理的成本,第六章 成本性态分析和变动成本法,管理会计的起点,第一节、成本性态,一、成本的概念与分类 二、成本性态 三、相关范围,一、成本的概念与分类,1、成本的概念 l 成本对象（cost objective） 成本会计系统一般包括两个过程：成本归集（cost accumulation）；成本分配（cost allocation） 2、成本的分类 成本分为产品成本（product cost）和期间成本（period cost）,二、成本性态,（一）、成本性态的含义 所谓成本习性（cost beha

25、vior）是指成本总额与业务量（volume）之间的依存关系。这里的业务量可以使生产量、销售料，也可以是机器加工小时，维修部门的维修小时等，视具体情况而定。按照成本习性，及成本总额与业务量之间的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和混合成本。,（二）固定成本,固定成本（fixed cost）是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务增减变动影响而固定不变的成本。如产品车间的折旧费、管理人员的工资、保险等相对于产品的生产量来说通常是固定的。其特点是： 1、 在一定时期和一定业务量范围内，成本总额不受业务量增减变动的影响。 2、 但从单位产品分摊的固定成本看，它却随着产量的增加而相应的

26、减少。,固定成本一般包括： 房屋设备租赁费、财产保险费、不动产税、固定资产折旧费、管理人员工资、办公费、差旅费、劳动保护费、广告费、研究开发费、职工培训费等。,成本（元） 成本（元/套） y y y=a=20000 y=a/x a x x 400 业务量（套） 400 固定成本 单位固定成本,（三）变动成本,变动成本（variable cost）是指导随着业务量的增减变动，其总额也将发生相应的成正比例变动的成本。如在产品生产中的直接人工工资、直接材料费等。 变动成本的主要特点是： 1 、其成本总额随着业务量的增减成比例增减。 2、从成品的单位成本看，在相关范围内，它却不受业务量变动的影响，其数

27、额始终保持在某一特定的水平上。,变动成本一般包括： 直接材料、直接人工；制造费用中随业务量成正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费；按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税，以及按产量法计提的固定资产折旧费等。 由于网络服务的边际成本是零，所以免费模式成为商业模式中的一个组成部分。互联网的玩法是以免费的方式为用户提供一部分核心的服务，再附加上一部分用户可以选择的收费服务项目。,成本（千元） 成本（元/套） y y 160 y=bx y=b=400 400 x 400 x 总变动成本 单位变动成本,（四）混合成本,在实际工作中，大部分成本项目并不是表现为上述两个极端，而是同时兼有固定成本与

28、变动成本两种不同的性质，即其总成本虽然受业务量变动的影响，但是其变动的幅度并不同业务量的变化保持严格的影响，这类成本我们称之为混合成本（mixed cost）。,混合成本的类型,1、半固定成本（Semi-fixed cost） 2、半变动成本（semi-variable cost） 3、延期变动成本（delayed-variable cost） 4、曲线成本（Curve cost） ： 递增型曲线成本；递减型曲线成本。,y x 阶梯式（半固定）成本,半变动成本（Semi-variable cost） y 初始量 x,延期变动成本（Delayed-variable cost） y x,曲线成本（

29、Curve cost）又分两种类型：递增型曲线成本和递减型曲线成本,三、相关范围（relevant range） 相关范围 相关范围,相关范围,第二节、混合成本的分解,一、总成本模型 二、混合成本的分解 三、成本估计,一、总成本模型,总成本=固定成本+变动成本 =固定成本+单位变动成本 x 业务量 设y代表总成本，a代表固定成本，b代表单位变动成本，x代表业务量，则上述总成本的计算公式可写成： y=a+bx,成本模型,总成本 = 固定成本 + 可变成本 C = F + VQ 其中 C = 总成本 F = 固定成本 V = 可变成本 Q = 生产量（或销售量）,成本 y 总成本 y=a+bx 变

30、动成本 bx a 固定成本 a 业务量 x,例析,假定A公司实行财务会计制度，本年度计划产销某种产品10万件，固定成本总额30万元，计划利润为10万元。 实际执行结果是产销该种产品12万件，本年单位变动成本与售价均无变动，实现利润12万元。 试用管理会计原理对A公司本年度的利润计划的完成情况做出评价。,二、混合成本的分解,1、帐户分析法（account analysis method） 2、合同确认法（contract confirm method） 3、技术测定法（technique determine method） 4、历史成本分析法（historical cost analysis m

31、ethod）,历史成本分析法（historical cost analysis method）,1、散点图法 2、高低点法 3、直线回归法 回归这一术语，是高尔顿在在1877年第一次当作统计概念加以应用的。后来，这个词被用来描述变量间的因果关系即根据若干个变量来预测另一个变量的方法。,三、成本估计,成本函数的确立是建立在历史资料的基础上，而成本估计则着眼与企业的未来,第三节 变动成本法,一、完全成本法的局限性 二、变动成本法 三、完全成本法与变动成本法的比较 四、对完全成本法和变动成本法的评价,一个重要的例题,例67教材P148页 假设A公司20112013年连续三年的销售量均为3000件，但

32、三年的生产量分别为3000件、4000件和2000件。每单位产品的直接材料6元，直接人工4元，变动制造费用3元；固定制造费用每年均为12000元。为简便起见，假设推销和管理费用全为固定成本，每年均为5000元。产品每件售价为25元。那么，如果当年生产产品3000件（全部完工）而销售产品3000件（假设2011年初产品存货为零），在完全成本法下，其营业利润的计算如表所示。,A公司2011年收益表（完全成本法） 单位：元 销售收入（3000 *25） 75000 销售成本： 期初存货 0 加：变动生产成本（3000*13）39000 固定生产成本（3000* 4） 12000 减：期末存货 0 5

33、1000 销售毛利 24000 减：推销和管理成本 5000 税前净利 19000,A公司2012年收益表（完全成本法） 单位：元 销售收入（3000 *25） 75000 销售成本： 期初存货 0 加：变动生产成本（4000*13） 52000 固定生产成本（4000* 3） 12000 减：期末存货 （1000* 16）（16000） 48000 销售毛利 27000 减：推销和管理成本 5000 税前净利 22000,净收益的增加并不是由于进行了有效的经营或者增加了销售，而仅仅是由于产品的产量增加了1000件所造成的。 A公司2013年收益表（完全成本法） 单位：元 销售收入（3000

34、*25） 75000 销售成本： 期初存货 16000 加：变动生产成本（2000*13）26000 固定生产成本（2000*6） 12000 减：期末存货 0 54000 销售毛利 21000 减：推销和管理成本 5000 税前净利 16000,一个重要的例题,承接上例，用变动成本法分别计算A公司2008年、2009年、2010年的营业利润。,A公司2011年收益表（变动成本法）（单位：元） 销售收入（3000 *25） 75000 变动销售成本： 期初存货 0 加：变动生产成本（3000* 13） 39000 减：期末存货 0 39000 变动的推销及管理成本 0 贡献毛益 36000 固

35、定生产成本 12000 固定的推销及管理成本 5000 税前净利 19000,A公司2012年收益表（变动成本法）（单位：元） 销售收入（3000 *25） 75000 变动销售成本： 期初存货 0 加：变动生产成本（4000* 13） 52000 减：期末存货（ 1000 * 13）（13000） 39000 变动的推销及管理成本 0 贡献毛益 36000 固定生产成本 12000 固定的推销及管理成本 5000 税前净利 19000,A公司2013年收益表（变动成本法）（单位：元） 销售收入（3000 *25） 75000 变动销售成本： 期初存货 13000 加：变动生产成本（2000

36、* 13）26000 减：期末存货 0 39000 变动的推销及管理成本 0 贡献毛益 36000 固定生产成本 12000 固定的推销及管理成本 5000 税前净利 19000,变动成本法的优缺点,优点 1、更符合配比原则 2、提供管理部门进行预测决策的有用信息 3、有利于成本控制和业绩评价 4、促使企业重视销售 5、简化成本核算,变动成本法的优缺点,缺点 1、它不符合传统的成本概念的要求 2、所提供的成本信息难以适应长期决策的需要 3、它所确定的成本信息不符合通用会计报表标准的要求,第七章、本量利关系的分析,成本业务量利润 （Cost-volume-profit Analysis） (也称

37、CVP分析),第一节、本量利分析的基本模型,一、本量利分析的假定 二、贡献边际及相关指标的计算 三、盈亏平衡点的确定 四、安全边际 五、本量利分析图,一、本量利分析的假定,1、成本性态分析假定 2、相关范围假定 3、线性关系假定 4、产销平衡假定 5、品种结构（销售品种组合sales mix）不变假定,二、贡献边际及相关指标的计算 利润销售收入-变动成本-固定成本 设P为利润、p为单价、b为单位变动成本、a为固定成本、x为销售量，则： Ppx-bx-a （p-b）x-a 上述P，我国为营业利润，西方指息税前利润（Earnings Before Interest and Tax，EBIT）,贡献

38、边际及相关指标,单位贡献边际(cm)=p-b 贡献边际（Tcm)=(p-b)x=cm.x 营业利润（P)=贡献边际-固定成本= Tcm-a 贡献边际率(cmR)=cm/p=Tcm/px 变动成本率（bR)=b/p=bx/px,贡献边际及相关指标的计算,贡献边际率(cmR) + 变动成本率(bR) = 1 单位贡献边际(cm)=Tcm/x=p.cmR 贡献边际(Tcm)=px.cmR 销售收入(px)=Tcm/cmR 销售量(x)=Tcm/cm 贡献边际率的经济含义勒纳（Lerner)垄断势力度,例71，教材p168页 假设A公司在某月只出售1单位产品，该产品单价为500元，单位产品变动成本40

39、0元，固定成本总额35000元，则该公司的利润如下所示：,三、盈亏平衡点的确定,盈亏临界点（breakeven point），也称损益平衡点或保本点，是指企业在净收益为零，保持不盈不亏状态时的销售数量（完成的工作量）或销售收入。,保本点 的涵义,它有两种表现形式：一是用实物量表现，称为盈亏临界点的销售量（简称保本销售量） 另一种是用货币金额表现，叫做盈亏临界点的销售额（简称保本销售额）。,单一产品保本点的计算,1、基本等式法 2、贡献边际法,例72 设罗杰公司只生产和销售一种产品，已知该产品的单位变动成本为24元，销售单价为40元，每个月的固定成本为80 000元。要求：计算该公司的盈亏平衡点

40、。,四、安全边际,1安全边际（margin of safety）是指实际或预计销售量（或金额）超过保本销售量（或金额）的差，其公式为： 安全边际 = 实际或预计销售量(Su)（或金额Sd）保本销售量(BEu)（或金额BEd ）,企业经营安全状况分析,企业经营安全状况，用安全余额和经营安全率来表示。 *安全边际额=实际销售额-盈亏平衡点销售额 *安全边际率= 100% 安全边际率在01之间，越趋近0，越不安全，越趋近1越安全，赢利可能越大。,安全余额,实际销售额,例74 仍以例72的资料为例，并预计下个月销售数量为9 000个单位。 要求：计算该公司的安全边际指标，并评价该公司下个月的经营安全程

41、度。 安全边际9 0005 0004 000单位，或 安全边际409 000405 000160 000元 安全边际率4 000/9 000100%44.44 或 160 000/360 000100%44.44,利润 = 单位产品贡献边际安全边际（量）= 安全边际（额）贡献边际率 销售利润率=安全边际率贡献边际率,五、本量利分析图,1、标准本量利图 2、贡献边际式本量利图 3、利润业务量式本量利图,金额（千元） 50 收入线 46 营业利润 盈利区 成本线 30 BEP 变动成本 亏损区 6 安全边际 固定成本 0 60 100 销量（千）,金额（千元） 50 收入线 46 营业利润 盈利区

42、 固定成本 BEP 30 贡献毛益 亏损区 变动成本线 变动成本 6 安全边际 0 60 100 销量（千）,利润（千元） 利润线 4 BEP 盈利区 0 亏损区 60 100 销量（千） -6 安全边际量 利量式保本图,第二节 基本模型的扩展,多品种生产的本量利分析三个特点： 1由于各种产品的计量单位不同，它们的实物量不能直接相加，一般用价值形式综合计算各种产品的产销量，所以在本量利分析中，首先得计算保本销售额。 2由于各种产品的单价，单位变动成本不同，各种产品的贡献毛益率也不同，因此，品种构成不同将影响保本销售额。 3企业的全部固定成本成为全部产品的共同成本，如果按品种计算利润，保本销售额

43、，就需将全部固定成本按一定标准分配给每个品种。,教材p177页例76某公司在20 xx年预计固定成本864000元，公司生产和销售甲、乙、丙三种产品，有关资料如表7-2 表7-2 甲 乙 丙 产销量 2000台 4000件 5000件 销售单价 200元 60元 32元 单位变动成本 160元 36元 24元 计算公司的综合保本销售额以及各产品的保本销售额。,（1） 计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重。 甲产品比重=50% 乙产品比重=30% 丙产品比重=20% （2）加权平均贡献边际率=（200-160）/200 50%+（60-36）/60 30%+（32-24）/32 20%=2

44、7%,（3）综合保本销售额 =864000/27%=3200000元 （4）甲产品的保本点销售额=综合保本销售额甲产品销售额占全部产品总销售额的比重 =3200000 50%=1600000元 （5）甲产品的保本销售额除以各产品的销售单价，得甲产品的保本销售量=1600000/200=8000台,多品种条件下的保本点计算,其他方法： 顺序法 联合单位法 贡献边际保本率法 分算法 主要产品贡献边际率法,二、本量利关系分析,（一）因素变动对保本点和利润的影响 （二）产品品种结构变动对保本点和利润的影响,（一）因素变动对保本点和利润的影响,1、销售价格单独变动的影响 2、单位变动成本单独变动的影响

45、3、固定成本单独变动的影响 4、销售量单独变动的影响,（二）产品品种结构变动对保本点和利润的影响,当企业贡献边际率较低的产品的销售额占总销售额的比赛上升时，企业的综合贡献边际率下降，保本点上升； 当企业贡献边际率较高的产品的销售额占总销售额的比赛上升时，企业的综合贡献边际率上升，保本点下降；,第三节 本量利分析在企业经营决策的应用,一、保利分析 二、经营杠杆分析,一、保利分析,目标利润的确定 目标利润预计资金平均占用额投资报酬率 目标利润 预计销售额销售利润率 教材p186页例713,二、经营杠杆分析,1、经营杠杆的涵义 经营杠杆指的是利用固定资产将与销售增长相对应的利润增长进行放大。 经营杠

46、杆对于固定资产比重较高的行业（如民航业）来说是一项重要的成本分析指标。,经营杠杆基本含义,经营杠杆系数的计算,经营杠杆系数（DOL) =利润变动率/销售变动率 =基期贡献边际/基期利润 教材p193页例如表7-8的甲公司 经营杠杆系数=4,经营杠杆与经营风险,在其他因素不变得情况下，固定成本越大，经营杠杆系数就越大，企业的经营风险也越大,第八章 短期经营决策分析,管理会计的核心,第八章 短期经营决策分析,第一节 经营决策与相关成本 第二节、生产决策 第三节、定价决策,第一节 经营决策与相关成本,一、决策分析概述 所谓决策，是指人们为了实现某一特定目标，在占有完备资料的基础上，借助于科学的理论和

47、方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干可供选择的方案中，选择并决定采用一个最优方案。作为决策：其一，必须有明确的目标，其二，必须有两个或两个以上的备选方案。,1、面向未来 2、有明确的目标 3、有两个或两个以上的备选方案 4、要考虑人的因素,决策分析的特点,决策,购买代价之冰山,水面以上 水面以下,价格 时间 精力 体力 风险 机会成本,决策分析的程序,（一）确定决策目标 （二）收集与决策目标相关的信息 （三）提出实现目标的各种备选方案 （四）选择最满意（可行）方案 （五）方案的实施和评价,决策的制定过程,决策的过程,发现 问题,确定 目标,拟定 方案,选择 方案,执行 活动,检查 处理,问

48、题是什么,应该做什么,准备做什么,决定做什么,实际做什么,做得怎么样,基于经验的直觉决策问题,经验、素质、主观随意性 .在有限理性的前提下，决策者追求的是“满意解”，而不是“最优解”。,决策的分类,按决策规划期长短分类 短期决策（short-term decision） 长期决策（long-term decision）又称投资决策（investment decision）或资本支出决策（capital expenditure decision）,二、付现成本与沉没成本 付现成本（out-of-pocket cost）是指在未来某项决策方案中，需要以现金支付的成本。 沉没成本（sank cost

49、），广义的说，凡是过去已经发生，不是目前决策所能改变的成本；狭义的说，它是指过去发生的，在某种情况下不能收回的过去成本。,三、历史成本与重置成本 历史成本（historicalcost），是过去已经发生和支付的成本，亦称为帐面成本 重置成本（replacement cost）是指企业目前从市场上购买某企业的现有资产所需支付的成本。,四、差量成本与边际成本,差量成本（differential cost）有广义和狭义之分。广义的差量成本是指一个备选方案的预计成本和另一个备选方案的预计成本之间的差异额。狭义的差量成本是指由于生产能力利用程度的不同，即由于产量不同而形成的成本差别，也称增量成本。,边际

50、成本（marginal cost），从经济学的观点来看，是指成本对产量无限小变化的变动部分，在数学上，可用成本函数的一阶导数来表现。但在实践中，产量无限小的变化，最小只能小到1个单位。产量的变化小到一个单位以下，就没有什么实际意义了。所以单位边际成本的实际计量，就是产量增加或减少1个单位所引起的成本变动。,五、机会成本与假计成本 机会成本（opportunity cost）是指在决策分析过程中，从各个备选方案中选取某种最优方案从而放弃次优方案所丧失的潜在利益（利润），因此也称机会损失(opportunity loss)。 假计成本（imputed cost），亦译作“估计成本”，是机会成本的一

51、种特殊形态，有些机会成本较易计量，但有时机会成本可能并非一目了然，而需进行估计。,六、可避免成本与不可避免成本 可避免成本（avoidable cost） 指企业采用某个特定方案（如改变某项经营或停止某项经营），就不会继续发生的成本。 可避免成本构成了不同方案的差量成本，因此是相关成本 一般而言，变动成本都是可避免成本；酌量性固定成本，如广告费、培训费，人员固定工资等均是可避免成本。,不可避免成本（unavoidable cost） 是指通过管理当局的某项决策不能改变其发生数额的成本。也即该项成本的发生与特定的决策方案无关，即使停止经营仍然发生 约束性固定成本就是不可避免成本 不可避免成本在各

52、方案中都一样发生，因此是无关成本,七、可递延成本与不可递延成本 可递延成本（deferrable cost） 又称可延缓成本。指企业受到资源稀缺的约束条件下，对已选定的某方案如果推迟执行，不会对企业的全局产生重要影响，则与此方案相关的成本，就是可递延成本。,不可递延成本（undeferrable cost） 又称不可延缓成本。指对已选定的某方案，即使资金有限，也必须立即执行，否则将会对企业的全局产生重要影响，则与此方案相关的成本，就是不可递延成本。 划分目的是在企业受到资源稀缺的约束，对已选定的方案不能同时付诸实施时，应该区分轻重缓急，确定哪些方案可延缓执行，哪些方案不可延缓执行,八、专属成本

53、与共同成本 专属成本（specific cost） 是指能够明确归属某一特定决策方案的固定成本或混合成本 通常是为了弥补生产能力不足，而增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的支出。如资产的租金、购置成本或使用成本等。是相关成本,共同成本（common cost） 是指应由多个方案共同负担的固定成本或混合成本。 如各方案共同分享的设施和服务成本，包括照明、取暖、空调和管理费用。也属于不可避免成本。 由于其发生与特定方案的选择无关，因此，属于无关成本。,九、可分成本与联合成本 可分成本（separable cost） 指在联产品生产决策中必须考虑的，由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的

54、成本。 可分成本就是进一步加工方案必须考虑的相关成本。,联合成本（joint cost） 是指联产品在未分离前的生产过程中所发生的，应由所有联产品共同负担的制造成本。 在是否进一步加工的方案中属于不必考虑的无关成本。,十、相关成本与无关成本 相关成本（relevant cost）是指与决策有关的未来成本。例如付现成本、重置成本、边际成本、差量成本、机会成本、假计成本、可避免成本、可递延成本、专属成本都属于这一类。相关成本（relevant cost）其基本特征是： （1）相关成本是预计的未来成本； （2）相关成本是有差别的未来成本。,相关损益,相关收入 相关成本 相关损益,第二节、生产决策,一

55、、相关损益分析法 二、差量分析法 三、本量利分析法,教材p210页例87 相关损益分析表 甲产品 乙产品 相关收入810050 5400 70 相关成本8100 30 5400 43 相关损益162000 145800,第二节、生产决策,211页例88 （1）相关收入=1000064=640000 相关成本=10000 55=550000 （2）相关收入=1100064=704000 相关成本=变动成本1100055+减少正常销售的机会成本100025=630000元,（3）相关收入=1000064=640000 相关成本=变动成本1000055+放弃出租的机会成本60000=610000元 （4）相关收入=11000064=704000 相关成本=变动成本11000055+专属成本40000+减少正常销售的机会成本100025+放弃出租的机会成本60000=7