成本会计管理--第六章-成本的性态分析.ppt

1、第六章成本的性态分析,成本的分类 成本性态分析 混合成本的分解,第一节成本性态分析,一、成本的分类,按经济用途分类 制造成本 直接材料 直接人工 制造费用： 非制造成本 营业费用 管理费用 财务费用,成本的分类,按性态分类 变动成本 固定成本 半变动成本,成本的分类,按成本发生的时间 历史成本 未来成本,成本的分类,按成本的可归属性 直接成本 间接成本,成本的分类,按成本的可控性 可控成本 不可控成本,成本的分类,按与决策的相关性 相关成本 非相关成本,二、成本性态分析,成本性态的含义 在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系成本性态、成本习性，指成本总额与特定业务量之间的规律性联系。,

2、成本性态分析的意义,是采用变动成本计算法的前提条件 区分产品成本和期间成本 为本量利相互依存关系的分析提供方便 确定成本函数 是正确制定经营决策的基础 固定成本在短期内大多是非相关成本,变动成本及特征,含义： 在一定相关范围内，其总额随着业务量成正比例变化的那部分成本,例如：直接材料、直接人工、推销佣金等。 例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。,预计产量 1000件 2000件 3000件,材料费 10000元 20000元 30000元,单位产品材料费 10元 10元 10元,变动成本的特征,图,X作业量,Y总成本,Y=bX,1）从总额来看，变动成本总额 随着业务量的增减变动成正比例变

3、动,变动成本的特征,图,X作业量,Y单位成本,Y=b,2）从单位成本来看，单位变动成本 则不受业务量变动的影响，保持相对固定,变动成本分类,技术性变动成本：是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。 如：生产产品的直接物耗成本等 酌量性变动成本：是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。 如：按产量计酬的工人薪金、销售佣金等 变动成本的相关范围： “一定业务量范围”,固定成本及特征,含义：在一定相关范围内，其总额不随着业务量发生任何数额变化的那部分成本。,固定成本的特征,图,X作业量,Y总成本,Y=a,1、从总额来看，固定资产总额 不受业务量变动的影响，保持相对固定,固定成本的特征,X作业量

4、,Y单位成本,Y=a/x,2、从单位成本来看，单位固定成本 随着业务量的变动呈反向变化。,固定成本的分类： （1）约束性固定成本：是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。 又称为承诺性固定成本，或经营能力成本。 如：折旧费、租金、管理人员薪金、不动产税、财产保险税、照明费等。 （2）酌量性固定成本：是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。 又称为选择性固定成本，或任意性能力成本。 如：广告费、职工培训费、技术开发费等。 固定成本的相关范围： “在一定期间和一定业务量范围”,固定成本的分类,按可否在一定期间内改变分为：,混合成本,定义：混合成本是在一定期间和一定业务量范围内，其总

5、额随着业务量的变动但不成正比例变动的成本。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。 特点： （1）混合成本的变动只在一定程度上受产量变动的影响； （2）混合成本通常有一“初始量”； （3）在一定期间内，单位混合成本随着业务量的增减变动而反向变动，但其变动幅度小于单位固定成本的升降幅度。,混合成本的分类： （1）半变动成本： 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。 （2）半固定成本（阶梯式混合成本）： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。 （3）延期变动成

6、本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则成比例变动。 如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。,半变动成本的种类,标准半变动成本,X作业量,Y总成本,半变动成本的种类,阶梯半变动成本,X作业量,Y总成本,半变动成本的种类,低坡半变动成本,X作业量,Y总成本,半变动成本的种类,曲线半变动成本,X作业量,Y总成本,相关范围,不会改变固定成本、变动成本性态的有关期间和业务量的特定变动范围，称为广义相关范围。业务量的特定变动范围称为狭义相关范围。,相关范围的意义,离开相关范围的约束，固定成本、变动成本便不存在。 由于相关范围的存在，使各类成本的性态具有相对性、暂时

7、性、可能转化性。,三、混合成本分解,目的,为应用变动成本法，开展本量利分析，实行短期决策、预测分析、全面预算、标准成本法的操作和落实责任会计奠定基础。,方法,账户分类法 散布图法 高低点法 回归直线法 工程法,1、账户分类法,也称为账户分析法，是根据各有关成本账户的内容，结合其与产量的依存关系，将其划分为变动成本和固定成本,2、散布图法,散布图法 是将观察的历史成本数据，在坐标纸上作图，绘出各期成本点，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本的一种方法。,散布图法,X作业量,Y总成本,.,.,.,.,.,散布图法,优点：直

8、观、简单、能够排除异常值影响 缺点：缺少客观性,3、高低点法,X作业量,Y总成本,.,.,.,.,.,高低点法：y=a+bx 步骤： （1）确定单位变动成本b: y1=a+bx1 (1) y2=a+bx2 (2) (1)-(2)整理得 b=(y1-y2)/(x1-x2) (2) 确定固定成本a: a =最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本-b最低点业务量 （3）确定成本趋势预测模型： y=a+bx,例:,解： 按照业务量确定高、低两点为,混合成本的分解方法,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300

9、=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,4、回归直线法,步骤： （1）确定成本预测直线方程y=a+bx； （2）计算相关系数，判断业务量x与成本y之间是否线性相关； （3）确定固定成本a 和单位变动成本b ； (5) 确定成本趋势预测模型。,例：,解：,Y=a+bx=1135.84+8.34x,练习,将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是( ) A.成本的目标 B.成本的可辨认性 C.成本的经济用途 D.成本的性态 在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（ ）。 A.高低点法 B.散布图法 C.回归直线法 D.直接分析法,在应用高低点法进行成

10、本性态分析时，选择高点坐标的依据是（ ） A.最高的业务量 B.最高的成本 C.最高的业务量和最高的成本 D.最高的业务量或最高的成本,计算分析题,1、某企业生产的甲产品7-12月份的产量及成本资料如下表所示,要求：（1）采用高低点法进行成本性态分 （2）采用回归直线法进行成本性态分析。,解：1、高低点法：（1）从表中找出最高点和最低点：,（2）计算y=a+bx中的a、b值：b=（10500-8800）/（50-40）=170元将b代入高点：10500=a+170*50a=2000或将b代入低点：8800=a+170*40 a=2000 （3）将a、b值代入y=a+bx中，则成本性态模型为：y

11、=2000+170 x这个模型说明单位变动成本为170元，固定成本总额为2000元。,回归直线法：应用最小平方法原理，求解y=a+bx中a、b两个待定参数， 应用公式：b=（nxy-xy）/nx2-（x）2a=（y-bx）/n根据资料列表计算x、y、xy、x2， 其结果如下表所示：,b=（6*2541900-266*57100）/（6*11854-2662） =170.65(元)a=(57100-170.65*266)/6 =1951.19(元)则成本性态模型为:y=1951.19+170.65x,第二节 本-量-利分析,一、本-量-利分析 定义：本-量-利分析，又称为CVP分析，是对成本、产

12、量（或销量）、利润之间的相互关系进行分析的一种简称。 cost-volume-profit analysis 主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。 二、本-量-利分析的基本假设(本量利分析的前提) 1.成本性态分析假设 假设企业的全部成本可以合理地，或者说比较准确地分解为固定成本与变动成本。,2.相关范围假设： “在一定期间和一定业务量范围 （1）期间假设： 成本的固定性与变动性体现在特定期间，成本金额的大小也是在特定的期间内加以计量的。 （2）业务量假设： 固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果。 期间假设与业务量假设之间相互依存。,3.模型线性假设 （1）固定成

13、本不变假设 y=a （2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设 y=bx （3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设 y=px 4.产销平衡假设和品种结构不变假设 5.变动成本法假设,三、保本分析,（一）、盈亏临界点 1. 盈亏临界点定义： 盈亏临界点，又称为盈亏两平点、损益平衡点、保本点等。 是指使企业处于不盈不亏，达到保本状态时的业务量（销售量）。 保本状态： 企业不盈不亏，利润为零的状态。,2、盈亏临界点（保本点）计算,=0,？,求得：,保本量,保本额,利润=边际贡献率销售收入-固定成本 利润=（1-变动成本率）销售收入-固定成本,利润 =单位边际贡献销售量-固定成本 利润 =（单价-单位

14、变动成本）销售量-固定成本,求得：,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。 解：,保本量,保本额,单位边际贡献=50-30=20（元/件） 边际贡献率=20/50100%=40% 变动成本率=1-40%=60%,3、 保本点概念的意义： 保本点是衡量企业盈亏的一个重要数量界限。 业务量（销售量）达到保本点，企业不盈不亏； 业务量（销售量）超过保本点，企业盈利； 业务量（销售量）低于保本点，企业亏损。,（二）.安全边际 1、 定义： 安全边际是指现有的或预计的销售业务量超过盈亏临界点业务量的差额。 安全边际用于说明企业经营的安全程度。 2、 表示方法：

15、 安全边际量=预计销售量-保本量 安全边际额=预计销售额-保本额,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。 解：安全边际量=4000-2500 =1500（件） 安全边际额=400050-250050 =75000（元）,（三）.安全边际率与保本作业率 1、安全边际率： 安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。 计算公式： 安全边际率,3.安全边际率与保本作业率 (1)安全边际率： 安全边际率是指安全边际量（金额）与预计销售量（金额）之比。 计算公式： 安全边际率,例：,安全边际率,一

16、、盈亏临界点及其相关指标,例：某企业产销一种产品，单位售价50元，单位变动成本30元，固定成本50000元。预计销售量为4000件，计算的保本点为2500件。 解：安全边际量=4000-2500=1500（件） 安全边际额=400050-50050=75000（元）,2、保本作业率： 保本作业率是指保本量（金额）与预计销售量（金额）之比。 计算公式： 保本作业率,3、安全边际率与保本作业率的关系： 安全边际率+保本作业率=1,37.5%+62.5%=1,（四）. 利润计算的基本模式,利润=单位边际贡献销售量-固定成本,利润=边际贡献率销售收入-固定成本 利润=（1-变动成本率）销售收入-固定成

17、本,（保本量+安全边际量）,得：,利润=单位边际贡献安全边际量,得：,利润=边际贡献率安全边际额 利润=（1-变动成本率）安全边际额,保本额+安全边际额,1.固定成本变动对保本点的影响： 例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。 计算保本点为:,若其他条件不变，固定成本由原来的600000元降低到500000元，则计算保本点为,（五）、相关因素变动对盈亏临界点的影响,图形分析,基本形式 贡献毛益式 量利式,基本形式,销售量（件）,销售收入与成本（元）,固定成本线,总成本线,销售收入线,贡献毛益式,销售量（件）,销售收入与成本（元）,变动成本线,总成

18、本线,销售收入线,量利式,盈利（元）,销售量（元）,利润线,2.单位变动成本变动对保本点的影响： 例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。 计算保本点为:,若其他条件不变，单位变动成本由原来的40元降低到35元，则计算保本点为,3.销售价格变动对保本的影响： 例如：某企业产销一种产品，单价60元，单位变动成本40元，固定成本总额600000元。 计算保本点为:,若其他条件不变，销售价格由原来的60元提高到70元，则计算保本点为,4.产品品种构成变动对保本点的影响： 产品品种构成变动影响加权平均计算的综合边际贡献率，因而引起保本点的变化。,* 综合边

19、际贡献率法 1.计算公式：,2.综合边际贡献率的确定：,例1：某企业生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：,要求：根据上述资料计算综合边际贡献率，确定企业的保本点（保本额）。,保本点计算：,企业安全边际=170000-112895.13=57104.87（元）,例2：某企业产销三种产品，固定成本总额预计为62000元，资料如下：,1.综合边际贡献率=50% 20%+30% 30%+20% 60%=31%,2.综合边际贡献率=40% 20%+30% 30%+30% 60%=35%,3.综合边际贡献率=60% 20%+30% 30%+10% 60%=27%,计算保本点如下：,三、保利分析,一、实现

20、税前目标利润的模型,例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元,边际贡献率为50%。计算保利点为：,二、实现税后目标利润的模型,例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计税后目标利润为26800元，边际贡献率为50%。企业所得税率为33%。计算保利点为：,三、多品种产销条件下实现目标利润的模型,实现税前目标利润,实现税后目标利润,要求：根据上述资料计算综合边际贡献率，确定企业的保利点（保利额）。,例：某企业生产甲、乙、丙三种产品，经预测确定企业的目标利润为50000元。有关资料如下

21、：,综合边际贡献率计算：,保利点计算：,四、相关因素变动对实现目标利润的影响（敏感分析） 敏感分析：是一种“如果会怎样”的分析技术，它研究的是，当决策模型中的期望值遇到输入的因素发生变化时，将会产生怎样影响。 1.固定成本变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元。计算保利点为：,若其他因素不变，固定成本由50000元降低到40000元，则计算保利点为：,2.单位变动成本变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为4000

22、0元。计算保利点为：,若其他因素不变，单位变动成本由25元降低到20元，则计算保利点为：,3.单位售价变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计目标利润为40000元。计算保利点为：,若其他因素不变，单价由50元降低到45元，则计算保利点为：,4.所得税率变动对实现目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计税后目标利润为26800元，企业所得税率为33%。计算保利点为：,若其他因素不变，所得税率由33%元降低到15%，则计算保利点为：,5.多种因素同时变动对实现

23、目标利润的影响 例：某企业产销一种产品，固定成本为50000元，产品单价50元，单位变动成本25元。预计销售3000件。则预期实现利润为 3000（50-25）-50000=25000（元） 若其他因素不变，预计目标利润为40000元。则实现目标利润的销售量为：,企业为保证目标利润的实现，应采取下列步骤： 增加产量，但生产能力最高只能到3500件，同时价格降低4%，预计利润为 350050（1-4%）-25-50000=30500(元) 降低单位变动成本，应降低为 3500 （50 （1-4%）-50000-40000/3500=22.29 (元/件) 若单位变动成本只能降低至23元/件，则预

24、计利润为 350050（1-4%）-23-50000=37500(元),降低固定成本，应降低为 350050（1-4%）-23-40000=47500(元) 可实现目标利润。 即 当产量增至3500件，降价4%，单位变动成本降至23元，固定成本降低2500元，才能保证目标利润40000元实现。,有关变量下限临界值的确定,例：企业生产一种产品，单价10元，单位变动成本6元，全年固定成本预计200000元，销售量计划为500000件。 求：若要企业保持盈利，各因素的“最大”允许值（有关变量下限临界值的确定）。,敏感系数,敏感系数,例：企业生产一种产品，单价10元，单位变动成本6元，全年固定成本预计

25、200000元，销售量计划为500000件。 求：各因素的敏感系数。（假定各变量在原来的基础上增加25%）,生产单一品种产品企业，保本销售额=（ ） A.保本销售量单位利润 B.固定成本总额贡献边际率 C.固定成本总额（单价一单位变动成本） D.固定成本总额综合贡献边际率,生产多品种产品企业测算综合保本销售额=固定成本总额（ ） A.单位贡献边际 B.贡献边际率 C.单价一单位变动成本 D.综合贡献边际,从保本图上得知，对单一产品分析，（ ） A.单位变动成本越大，总成本斜线率越大，保本点越高 B.单位变动成本越大，总成本斜线率越小，保本点越高 C.单位变动成本越小，总成本斜线率越小，保本点越

26、高 D.单位变动成本越小，总成本斜线率越大，保本点越低,已知：某企业产销A、B、C、D四种产品的有关资料如下表所示：,要求：计算填列表中用数字（1）、（2）、（3）、（4）、 （5）、（6）、（7）、（8）表示的项目。,（1）（20000-4000-6000）/5=2000 （2）20000-4000-6000=10000 （3）20000-8000-（-1000）=13000 （4）（20000-13000）/1000=7 （5）（40000-20000）/4000=5 （6）40000-20000-9000=11000 （7）2*3000+15000=21000 （8）21000-1500

27、0-4000=2000,已知：某公司只生产一种产品，2005年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60%。要求：（1）计算该公司2005年的固定成本；（2）假定2005年该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定成本。（3）计算2005年该公司保本额。,（1）变动成本=1000万60%=600万元固定成本=1000万-600万-100万=300万元（2）固定成本=300万+20万=320万元（3）保本额=320/（1-60%）=800万元,已知：某公司产销一种产品，已知：某公司产销一种产品本年有关资料如下表所示：,要求：（1）若每月销售额为25000元

28、时可以保本，计算当年固 定成本总额； （2）若直接人工增加10%，要维持目前的贡献边际率，则单位售价应提高多少？,（1）月固定成本=25000/206=7500元月固定成本=750012=90000 （2）贡献边际率=6/20100%=30%4+7（1+10%）+3/（1-30%）=21元（21-20）/20*100%=5%,已知：某公司生产甲、乙、丙三种产品，其固定成本总额为19800元，三种产品的有关资料如下：,要求：（1）采用加权平均法计算该厂的综合保本销售额及各产品的保本销售量。（2）计算该公司营业利润。,（1）甲产品的销售比重 =200060/200 000=60%乙产品的销售比重

29、=50030/200 000=7.5%丙产品的销售比重 =100065/200 000=32.5%甲产品的贡献边际率 =（2000-1600）/2000=20%乙产品的贡献边际率=（500-300）/500=40%丙产品的贡献边际率=（1000-700）/1000=30%综合贡献边际率=20%60%+40%7.5%+30%32.5% =24.75%,综合保本额=19800/24.75%=80 000元甲产品保本量=8000060%/2000=24元乙产品保本量=800007.5%/500=12元丙产品保本量=8000032.5%/1000=26元 （2）（200060+50030+100065

30、）24.75% =49500元 49500-19800=29700元,第三节 变动成本法,一、变动成本法的概念,在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式,完全成本法的概念,在组织常规的成本计算过程中，以成本按经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本构成内容，只将非生产成本作为期间成本，按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式,下列项目中，不能列入变动成本法下产品成本的是（ ）。 A.直接材料 B.直接人工 C.变动性制造费用 D.固定性制造费用,在

31、完全成本法下，期间费用包括（ ）。 A.制造费用 B.变动制造费用 C.固定制造费用 D.推销成本 E.管理费用,变动成本法下期间成本包括（ ）。 A.管理费用 B.销售费用 C.制造费用 D.固定生产成本 E.非生产成本,二、变动成本法与完全成本法的区别,变动成本法和完全成本法的区别,1、应用的前提条件不同 应用变动成本法，首先要求进行成本性态分析,把全部成本划分为变动成本和固定成本。 应用完全成本法，首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。 2、产品成本和期间成本的构成內容不同,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用（财务费用）,产品

32、成本 期间费用,产品成本 期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,例1：某产品生产，月初无存货，当月产销生产50件，销售40件，月末结存10件。单位产品材料费200元，单位产品人工费60元，单位变动制造费用20元。,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销售费用,产品成本 期间费用,产品成本 期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计：23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,20050,6050,2050,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 管理费用 销

33、售费用,产品成本 期间费用,产品成本 期间费用,变动成本法,成本项目,完全成本法,10000元,3000元,1000元,2000元,4000元,3000元,合计：23000元,16000元,7000元,14000元,9000元,单位成本=14000/50 =280元/件,单位成本=16000/50 =320元/件,3、销货成本及存货成本水平不同 前例, 在变动成本法下: 期末存货成本=280*10=2800(元) 本期销货成本=280*40=11200(元) 在完全成本法下: 期末存货成本=320*10=3200(元) 本期销货成本=320*40=1280(元,变动成本法,完全成本法,存货内容

34、,库存产成品 在产品 已销产品,直接材料 直接人工 变动制造费用,直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用,销货成本=单位产品变动生产成本销售量 期末存货成本=单位产品变动生产成本期末存货量,销货成本=期初存货成本+当期完工产品成本-期末存货成本,4、常用的销货成本计算公式不同,变动成本法,完全成本法,损益确定程序不同,贡献式损益确定程序： 1.计算边际贡献： 2.计算营业利润：,传统式损益确定程序： 1.计算销售毛益： 2.计算营业利润：,1. 边际贡献=销售收入-（变动）销售成本-变动销管费用 2. 营业利润=边际贡献-固定制造费用-固定销管费用,1. 销售毛益=销售收入-销售成本

35、2. 营业利润=销售毛益-期间费用,5、损益确定程序不同,变动成本法,完全成本法,损益表 一、销售收入 减：销售成本 减：变动销管成本 三、边际贡献 减：固定制造费用 固定销售费用 固定管理费用 四、营业利润,损益表 一、销售收入 减：销售成本 二、销售毛益 减：销售费用 管理费用 （财务费用） 三、营业利润,前例，设销售单价为1000元，管理费用中变动性管理费用2000元，销售费用中变动性销售费用1000元。 在贡献式损益确定程序下： 贡献边际=1000*40-280*40-（2000+1000）/50*40=26400（元） 营业利润=26400-（2000+2000+2000） =204

36、00（元）,在传统式损益确定程序下： 营业毛利=1000*40-320*40=27200（元） 营业利润=27200-（2000+1000）/50*40+ （2000+2000） =20800（元）,例2：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：,预计成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。,采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,结论（一）： 各年产量稳定而销售量变动情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响： 1.期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润； 2.期末存货=期初存货， 按变

37、动成本法计算的利润=按全部成本法计算的利润； 3.期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润,例3：某企业产销一种产品，销售单价20元。 预计第一季度各月份产销量及存货数量为：,预计成本资料为：,要求：分别采用两种成本计算法，确定第一季度各月份的净收益。,采用完全成本计算法，确定第一季度各月份的净收益为：,结论（二）： 各年产量变动而销售量稳定情况下，两种成本计算法对各期利润计算的影响： 1.期末存货期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润； 2.期末存货=期初存货， 按变动成本法计算的利润按全部成本法计算的利润；,3.期末存货期初存货， 按变动成本法计算

38、的利润按全部成本法计算的利润. 4.采用变动成本计算法，确定各期利润都一致。,6、所提供信息的用途不同 变动成本法：主要满足内部管理的需要，利润与销售量之间有一定规律性联系。 完全成本法：主要满足对外提供报表的需要，利润与销售量之间缺乏规律性联系。,变动成本法的优点,变动成本法的缺点,1.增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策； 2.更符合“配比原则”； 3.便于进行各部门的业绩评价； 4.能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产； 5.可以简化成本计算工作；,1.按变动成本法计算的产品成本至少目前不符合税法的有关要求； 2.按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种

39、划分在很大程度上是假设的结果； 3.当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。,三、变动成本法的优缺点,四、两种成本法下营业利润差额的计算,（一）、营业利润差额的概念 某期两种成本计算法下营业利润的广义差额 =该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润 其中，不等于零的差额称为狭义差额。,（二）、导致出现狭义营业利润差额的原因分析 在于两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异，具体表现为完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用与期初存货释放的固定性制造费用之间的差异。,（三）、广义营业利润差额简算法及其应用 1、计算公式： （1）某期广义营业利润的

40、差额 （完全成本法利润变动成本法利润） =完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用 =完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量-完全成本法下单位期初存货的固定性制造费用*期初存货量 =完全成本法下单位期末存货的固定性制造费用*期末存货量-完全成本法下期初存货中的固定性制造费用,（2）完全成本法下的营业利润 =变动成本法下的营业利润+按简算法计算的营业利润差额 （3）完全成本法下的期末存货成本=变动成本法下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定性制造费用 2、应用,由于对固定制造费用的处理不同，按变动成本法计算的期末存货价值比按完全成本法计算的

41、期末存货价值（ ）。 A.一定较低 B.一定较高 C.一定相等 D.高低不一定,某公司本年产销一种产品，单价15元，期初无存货，本年生产10 000件，销售8 000件，单位变动生产成本8元，固定制造费用总额24 000元，推销及管理费用总额12 000元均为固定性的。 要求：（1）用变动成本法计算期末存货成本、本期销售成本、贡献边际、营业利润。 （2）用营业利润差额简算法计算完全成本法与变动成本法的利润差异。,期末存货成本=2008=16000 本期销货成本=80008=64000 贡献边际=8000（158）=56000 营业利润 =560002400012000 =16000 完全成本法

42、利润变动成本法利润=20002400010000 =4800,某企业最近三年有关生产、销售和成本资料如下表所示：摘 要 第1年 第2年 第3年期初存货（件） - 600 100本期生产（件） 3000 2000 4000本期销售（件） 2400 2500 4000期末存货（件） 600 100 100单位售价（元） 100 100 100制造费用（元） 单位变动成本 50 50 50固定成本总额 36000 36000 36000推销及管理费用 单位变动成本 5 5 5固定成本总额 30000 30000 30000,要求： （1）按变动成本法编制三年的收益表。（2）按利润差额简算法计算完全成本法与变动成本法的各期营业净利润的差额。（3）用利润简化公式计算完全成本法下的各期营业净利润。,摘 要 第1年 第2年 第3年 合计销售收入 240000 250000 400000 890000变动成本 变动生产成本 120000 125000 200000 445000变动销售成本 12000 12500 20000 44500变动成本合计 132000 137500