第7章+支付结算业务的核算.ppt

1、第7章 支付结算业务的核算,本章内容,第一节 支付结算概述,第二节 票据结算业务的核算,第三节 非票据结算方式的核算,第四节 银行卡业务的核算,1、了解支付结算的概念、原则和结算方式； 2、掌握各种结算方式的概念、适用范围和基本规定，掌握各种结算方式的基本核算手续； 3、掌握“汇出汇款”、“应解汇款”科目的使用方法 4、掌握商业汇票承兑、贴现的基本处理手续。,学习目标：,第一节 支付结算概述,一、支付结算的概念、形式和作用 （一）概念,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据和各种结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。,（二）形式,支付结算按支付方式分为,现金结算,转账 结算,现金结算

2、是收付款双方直接使用现金收付款项的货币收付行为。,转账结算是指通过银行将款项从付款人存款账户划转到收款人存款账户的货币收付行为。,（三）银行转账结算作用,二、支付结算的原则,支付结算原则是指单位、个人和银行在办理支付结算的过程中必须共同遵守的行为准则。 恪守信用，履约付款 谁的钱入谁的账，由谁支配 银行不垫款,三、支付结算的纪律与责任 （一）结算纪律 1、单位和个人的结算纪律。 第一，不准签发空头支票、签章与预留签章不符的支票和远期支票以及没有资金保证的票据，套取银行信用； 第二，不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金； 第三，不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；

3、 第四，不准违反规定开立和使用账户。,2、银行的结算纪律 第一，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金； 第二，不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项； 第三，不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金； 第四，不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； 第五，不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；,第六，不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通； 第七，不准违反规定为单位和个人开立账户； 第八，不准拒绝受理、代理他行正常业务； 第九，不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁； 第十，不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。,（二）支付结算责任 1、 单位和个人办理支付结

4、算的责任 （1）单位、个人在下列情况下承担付款责任： 单位签发商业汇票后，承担保证该汇票承兑和付款的责任； 单位和个人签发支票后，承担保证该支票付款的责任； 背书人背书转让商业汇票后，承担保证其后手所持票据承兑和付款的责任； 背书人背书转让银行汇票、银行本票或支票后，承担保证其后手所持票据付款的责任； 支票的出票人对持票人的追索，承担清偿责任；,（2）单位和个人在下列情况下承担连带责任： 票据的保证人与被保证人对持票人承担连带责任； 持票人因不获承兑或不获付款，对其前手行使追索权时，票据的出票人、背书人和保证人对持票人承担连带责任。,（3）单位和个人在下列情况中自负责任： 单位和个人在办理支付

5、结算时，未按规定填写票据或结算凭证或者填写有误，影响资金使用或造成资金损失的，票据或印章丢失造成资金损失的； 付款人或代理付款人以恶意或重大过失付款的。,2、银行办理支付结算的责任 （1）银行在下列情况中承担付款责任： 银行签发银行汇票、银行本票后和银行承兑商业汇票后，承担保证该票据付款的责任。,（2）银行在下列情况中承担赔偿责任： 因重大过失错付或被冒领的； 违反规定故意压票、退票、拖延支付、受理无理拒付、有款不扣或少扣、少扣赔偿金、截留挪用结算资金而影响客户和他行资金使用的。,（3）银行在下列情况中承担行政责任： 违反银行账户管理办法开立和管理账户的； 违反规定签发空头银行汇票、银行本票的

6、； 未按规定通过人民银行办理大额汇划款项的； 违反规定将支付结算的款项转入储蓄和信用卡账户的。,四、支付结算的种类 按使用的支付结算工具的不同，现行支付结算的种类包括： “三票”具体包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票； “一卡一证”信用卡、信用证； “三方式”汇兑、托收承付和委托收款。,一、票据概述 （一）票据的概念、性质和功能 1、概念：票据是载明债务人要按指定期限向债权人无条件支付一定金额款项的信用证券。 票据的性质,票据是一种流通证券 票据是一种集团证券，具有债务连带性 票据是一种提示证券 票据是一种缴还证券,票据是一种有价证券 票据是一种信用支付工具 票据是一种设权证券 票据是一种

7、无因证券 票据是一种要式（文义）证券,第二节 票据结算业务的核算,2、票据的功能,支付功能 信用功能 结算功能 融资功能,（二）票据关系人和票据行为 1.票据关系人 票据关系人，是对票据具体享有某种权利或承担某种义务责任的当事人。,出票人：开立票据并交付给他人的人,付款人：根据出票人的命令或委托，向收款人、持票人 支付票款的人,收款人：享有票据债权，具体收取票款的人,背书人：收款人或持票人在接到票据后，经过背书， 将票据转给他人的人,承兑人：远期票据到期前，票据的付款人接受出票人的 委托，在票据上签章确认付款责任的人。,票据 行为,承兑,背书,出票,付款,保证,追索,指出票人签发票据并将其交付

8、给收款人的票据行为,背书是以转让票据或其他目的，在票据背面或粘单上 记载有关事项并签章的票据行为。,承兑是指票据付款人按照票据载明事项，对票据金额、在 票面上作出表示承付款的文字记载及签章的一种票据行为,保证是指票据债务人以外的他人，为票据的某个特定 债务人履行票据债务提供担保而在票据上所为的票据行为,付款是指票据的付款人或承兑人向持票人支付票款的行为。,票据的持有人在遭到拒付时，向其前手背书人或出票人索取票款的一种票据行为。,2、票据行为,二、 支票业务的核算,（一）支票的概念、种类及适用范围 1、概念： 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者

9、持票人的票据。,2、种类 支票可分为现金支票、转账支票和普通支票。 3、适用范围 付款人主动付款。既可签发给收款人，也可签发给开户行委托付款。 同城-票据交换范围内（如珠江三角洲区域共有17个城市统一参加广州市的票据交换） 开户的客户 无金额起点限制，支付确定的结算款项,(二)支票的基本规定 1、在同一票据交换区域使用。 2、支票的出票人为银行开户客户。 3、签发支票必须记载的事项有：,表明“支票”的字样 无条件支付的委托； 确定的金额； 付款人名称； 出票日期； 出票人签章,支票的“金额、收款人名称”可由出票人授权补记。,5、支票的提示付款期限自出票日起10天，到期日遇例假日顺延。 6、出票

10、人签发空头支票、签章与预留银行印章不符的支票和支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5但不低于 1 000元的罚款，持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2的赔偿金。 7、支票可背书转让（除现金支票）、挂失止付（不包括空白支票）,(三)支票结算流程（借记支票）,出票人,收款人 （持票人,收款人、持票人 开户银行,存款人开户银行 /付款人,出票,送交支票,交换支票并清算资金,收妥入帐,贷记支票,出票人,出票人开户银行/付款人,收款人开户银行,收款人,提示支票委托付款,交换进帐单并清算资金,收妥入帐,出票人,收款人 （持票人,出票人、持票人开户银行,出票,送交支票,收妥入帐,领购支票,(

11、四)支票的核算,1、转帐支票的账务处理程序（划线支票同） （1）持票人、出票人在同一银行开户,借：吸收存款-活期存款出票人户 贷：吸收存款-活期存款收款人/持票人户,出票人,出票人开户银行/付款人,收款人开户银行,收款人,提示支票委托付款,交换进帐单并清算资金,收妥入帐,（2） 持票人、出票人不在同一行处开户,贷记支票业务,（1）借：吸收存款-活期存款出票人 贷：同城票据清算,（2）借：同城票据清算 贷：吸收存款-活期存款收款人,出票人,收款人 （持票人,收款人、持票人 开户银行,存款人开户银行 /付款人,出票,送交支票,交换支票并清算资金,收妥入帐,借记支票业务,（1）借：同城票据清算 贷：

12、待处理的结算款项,（3）借：待处理的结算款项 贷：活期存款持票人,（2）借：吸收存款-活期存款出票人 贷：同城票据清算/辖内往来,隔场无退票：,例：工商银行天河支行收到开户单位天河电脑城交来的支票和进帐单，金额20000元，出票人为在跨系统他行开户的广东金融学院。收妥款项，办理转帐。,工行天河支行 借：同城票据清算 20000 贷：待处理的结算款项 20000 隔场无退票 借：待处理的结算款项 20000 贷：吸收存款-活期存款天河电脑城 20000,持票人开户行的处理：等到下一场票据交换时间收到退票 借：待处理的结算款项 贷：同城票据交换 出票人开户行的处理：先电话通知持票人开户行，将应退票

13、的款项暂挂帐处理： 借：待处理的结算款项 贷：同城票据清算 等到下一场票据交换时间提出退票，再做相反分录， 借：同城票据清算 贷：待处理的结算款项,如果有退票,案例：未按章退票，后果自负,某农行营业部于2002年1月22日第一次票据交换提出转帐支票一张，金额10万元，出票人开户行为某工行分理处。工行收到支票后，发现出票人账面仅存9万余元，不足支付，便通知出票人来行存款。该出票人允诺存款，但直至下午2点也不见来人存款，工行又电话通知该出票人，但电话无人接听。这时，工行才挂电话通知农行退票，但农行电话一直无法接通，直到2；35分才挂通，但款项已被存款人支取使用，工行要求农行协助追回，农行“追索”未

14、果，双方为此发生纠纷。,分析：,上述案件属违章退票案件，表面上看工行情有可原，实际上该分理处违反了支付结算办法第一百二十五条规定：出票人签发空头支票.银行应予退票，并按票面金额处以5%但不低于1000元的罚款。该分理处在提入支票中发现出票人账面余额不足时，即作退票处理，不应通知出票人来存款（银行无权变通处理违反结算制度的事件）。另外，该分理处通知农行某营业部的退票已过当地人民银行规定的退票时间。因此在此案中，工行分理处应自行承担责任。,出票人,收款人 （持票人,出票人开户银行,出票,送交支票,付现,领购支票,2、现金支票的账务处理程序（普通支票同）,借：吸收存款-活期存款出票人户 贷：库存现金

15、,出票人按照现金管理条例的规定签发现金支票。 收款人将现金支票直接向付款人提示付款,三、银行本票业务核算,（一）银行本票的概念及规定 1、关系人：出票人（也是付款人）、收款人 2、付款方式：见票即付 3、适用范围：同一票据交换区域 4、种类： 根据银发（2004）235号文，将定额本票与不定额本票合并为本票（不定额）,5、有效期最长不超过二个月，到期遇例假日顺延。（根据民法通则规定，按月计算期限的，按到期月的对日计算；无对日的，月末日为到期日） 6、签发“现金”银行本票，申请人和收款人必须均为个人。,表明“本票”的字样； 无条件支付的承诺； 确定的金额； 收款人名称； 出票日期； 出票人签章。

16、,（二）银行本票必须记载事项：,申请人,出票人,交付票款,出票,收款人 /背书人,提示付款,代理付款行,代理付款,同城票据清算,交付票据,（三）银行本票结算流程图,申请人,出票人,交付票款,出票,收款人 /背书人,提示付款,代理付款行,代理付款,同城票据清算,交付票据,（四）银行本票结算业务核算,（1） 借：吸收存款-活期存款-*户/库存现金 贷：开出本票,（2）借：同城票据清算 贷：吸收存款-活期存款-*户,（3）借：开出本票 贷：同城票据清算,例：工行花城支行收到客户本行开户单位天河电脑城提交的本票和进帐单，要求兑付本票10000元，本票系农行天河支行签发。,（2）借：同城票据清算 100

17、00 贷：吸收存款活期存款天河电脑城 10000,工行花城支行,农行天河支行,（3）借：开出本票 10000 贷：同城票据清算 10000,（1）借：吸收存款-活期存款-* 10000 贷：开出本票 10000,四、 银行汇票业务核算,（一）银行汇票的概念 1、定义：是指由银行签发的由出票银行在见票时按实际结算金额支付给收款人或持票人的票据。 （1）关系人：出票人、收款人 （2）付款方式：见票即付，按实际结算金额支付,2、银行汇票的相关规定： （1）适用范围： 单位、个人各种款项的支付均可使用 （2）持票人为单位，向其开户行提示付款，持票人为个人的可以向任何一家银行提示付款，交验身份证及复印件

18、。 （3）提示付款期为一个月，逾期代理付款行不予受理,（4）申请人和收款人均为个人，可申请签发现金银行汇票。 （5）未填明实际结算金额和多余金额或者实际结算金额超过出票金额的，银行不予受理，也不得背书转让。 （6）持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解迄通知。 （7）实际结算金额低于出票金额，由出票银行向申请人退还余款。 （8）超过有效期限，自出票日起2年内，持票人向出票银行作出说明，请求付款。,3、汇票绝对应记载事项 表明汇票的字样； 无条件支付的委托； 确定的金额； 付款人名称； 收款人名称； 出票日期； 出票人签章,申请人,出票人,交付票款,出票,收款人 /背书人,提示付款,代

19、理付款行,代理付款,银行间清算资金,交付票据,4、流程图,清算余款,申请人,出票人,交付票款,出票,收款人 /背书人,提示付款,代理付款行,代理付款,银行间清算资金,交付票据,（二）银行汇票的核算,（1）借：吸收存款-活期存款-*户（或现金） 贷：汇出汇款,（2）借：清算资金往来 贷：吸收存款-活期存款-/应解汇款,（3）借：汇出汇款（汇票金额） 贷：清算资金往来（实际金额） 贷：吸收存款-活期存款-*户（多余额）,例：工行上海浦东支行收到工行花城支行电子汇划信息，签发金额100000元，实际结算金额90000元，申请人系本行开户单位大华贸易公司。,（3）借：汇出汇款 100000 贷：清算资

20、金往来 90000 贷：吸收存款-活期存款大华贸易公司 10000,工行上海浦东支行,工行花城支行,（1）借：吸收存款活期存款 100000 贷：汇出汇款 100000,（2）借：清算资金往来 100000 贷：吸收存款活期存款 100000,五、商业汇票与贴现业务核算,(一)商业汇票的概念及规定1、定义：由出票人签发的委托付款人在指定的日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 （1）关系人：出票人、付款人、收款人 （2）付款方式：指定日期付款 （3）出票人：不是付款人就是收款人； （4）承兑人：不是付款人就是银行,2、商业汇票种类： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业汇票的付款人为承兑

21、人，在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票，在同城和异地均可使用。,3、商业汇票结算的基本规定 （1）关于出票： 出票人与承兑人具有真实的委托付款的关系，具有支付汇票金额的可靠资金来源。 出票人不得签发无对价的商业汇票 商业汇票必须记载的事项：表示“*承兑汇票”的字样、无条件支付的委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期和出票人签章。,（2）关于承兑： 商业承兑汇票由付款人或收款签发，付款人承兑；银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 可在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。 付款

22、人应在收到提示承兑的汇票之日起3日内作出承兑与否的决定 银行信贷部门负责按有关规定和审批程序，对出票人的资格、资信、购销合同和汇票记载的内容进行审查，必要时由出票人提供担保，符合条件的与出票人签订承兑协议。,（3）关于付款的规定 付款方式： 定日付款（年、月、日） 出票后某个月付款 见票后某个月付款或承兑后某个月付款 前两种方式在到期日前办理承兑， 后一种方式在出票后一个月内办承兑。,付款期最长不超过6个月，到期日起10天内办委收 商业承兑汇票的付款人开户银行收到通过委托收款寄来的商业承兑汇票，将其留存并通知付款人。 银行承兑汇票到期日申请人帐户无款或不足，银行无条件支付，对申请人尚未支付的款

23、项每天按万分之五计收利息。,（4）关于贴现： 持票人办理贴现必须：在银行开立存款账户的企业法人及其他组织；与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。 符合条件的可向银行申请贴现，贴现银行可向其他银行转贴现，或向人行再贴现。 贴现期限从其贴现之日起至汇票到期日止，异地的再加3天。 贴现银行应向付款人收取票款，遭拒的向其前手追索票款。,承兑申请人,承兑银行,持票人,托收行,申请承兑,承兑,交付票据,委托收款,寄递单证,划付票款,收款入帐,（二）银行承兑汇票业务流程图,交款,承兑申请人,承兑银行,持票人,托收行,申请承兑,承兑,交付票据,委托

24、收款,寄递单证,划付票款,收款入帐,（三）银行承兑汇票业务的核算,（1）借：吸收存款-活期存款-*户 贷：结算业务收入,（2）汇票到期：借：吸收存款-活期存款-*户 贷：应解汇款,（4）借：清算资金往来/存放中央银行款 贷：吸收存款-活期存款-*户,（3）借：应解汇款 贷：清算资金往来/存放中央银行款,交款,出票人,付款人银行,持票人,托收行,同意付款,.通知,交付票据,委托收款,寄递单证,划付票款,收款入帐,（四）商业承兑汇票业务的核算,（1）借：吸收存款-活期存款-*户 贷：清算资金往来/存放中央银行款,（2）借：清算资金往来/存放中央银行款 贷：吸收存款-活期存款-*户,（五）贴现业务的

25、核算 1、贴现的概念 持票人将未到期的商业汇票向银行融通资金，银行计收贴现息后，将余款给申请人的业务活动。,2、贴现业务的条件 基本条件：（1）贴现申请人必须为在本行开立帐户的法人；（2）有真实的商品交易；（3）有商品确已发运的证明及增殖税发票复印件,现实条件： （1）汇票是已承兑的 （2）对承兑人资信调查 （3）承兑汇票是真实的 （4）写有“不得转让”字样的商业汇票不办贴现,3、贴现业务的核算 （1）贴现行受理承兑汇票 客户提交贴现申请书及承兑汇票给信贷部审批。 经信贷部同意后，将所有凭证交会计部审核，计算： 贴现利息=贴现额 贴现天数贴现率（贴现天数自贴现日起到到期日前一日止，承兑人在异地

26、的加三天） 实付贴现额=贴现额- 贴现利息 以第1、2、3联记帐：,例：某客户2008年3月20日提交商业汇票50万元办理贴现，到期日为5月20日，签发日期2月20日，贴现率为7.5，计算贴现利息。 贴息 = 500000 617.5/30= 7625.00 实付贴现额=500000-7625.00 =492375.00 借：贴现资产（贴现额）500000 贷：利息收入-贴息 7625 吸收存款-活期存款-*户 492375,（2）到期收回贴现款 贴现行在承兑汇票背面作委托收款背书，填托收凭证办理委收。 收到托收第4联及贷报，贴现款收妥 借：清算资金往来 贷：贴现资产,（3）到期贴现票款遭到拒

27、付，有权向贴现申请人追回贴现款 申请人帐上有款，填特种转帐传票： 借：吸收存款-活期存款-申请人 贷：贴现资产 申请人帐上无款，转入逾期贷款户： 借：逾期贷款-*户 贷：贴现资产,申请人帐上不足支付 借：吸收存款-活期存款-申请人 逾期贷款-*户 贷：贴现资产,支票、银行承兑汇票的比较,1、出票时的记载事项 支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权补记 汇票没有授权补记的问题 2、出票人资金不足时 支票的出票人账户资金不足，属于空头支票，银行作为付款人不会垫款 银行承兑汇票中的银行不仅是付款人，也是主债务人，如果出票人的账户资金不足，银行作为承兑人不得以其与出票人之间的资金关系对抗持票人，银行

28、必须无条件地当日足额付款,（3）超过法定提示付款期限时 支票的持票人超过10日提示付款的，银行作为付款人可以不予付款，因为支票的付款人银行并非债务人 银行承兑汇票的持票人超过10日提示付款的，银行作为付款人不得拒绝付款。在作出说明后，付款人仍应当付款。因为，银行承兑汇票的承兑银行不仅是付款人，也是主债务人，承兑人的票据责任不因持票人未在法定期限内提示付款而解除 。 （4）票据权利的消灭时效 支票的持票人对出票人的票据权利，自出票之日起6个月不行使而消灭 银行承兑汇票的持票人对出票人的票据权利，自到期日起2年内不行使而消灭,支票、本票、汇票记载事项,案例： 2006年银行第一大案,中国银行黑龙江

29、分行双鸭山四马路支行原行长原副行长及业务员等五人，未经任何审批程序，从2005年8月至12月，先后为黑龙江省集贤县富强粮油贸易有限公司经理朱德权（又名朱德全）开具空白银行承兑汇票45张（共盗用承兑汇票96张，滚动金额达9.146亿元，其中56张贴现后、兑付期之前以现金偿还）；朱在没有足额保证金的情况下，在山东四家银行陆续将45张承兑汇票贴现，票面金额合计4.325亿元。,2006年2月7日，中国建设银行山东省莱芜市钢城支行在兑付收贴到期的五张总计4890万元的承兑汇票时，四马路中行称账上并无相应的出票纪录，由此案发。此外，有27张由建行济宁分行贴现，金额总计2.57亿元；另外七张在农行济宁分行

30、梁山县支行贴现，涉及金额6790万元。济宁建行和农行合计贴现3.25亿元。,第三节 非票据结算方式的核算,一、汇兑结算 （一）概念 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 适用范围 （1）汇款人主动付款 （2）异地 （3）开户和非开户的客户均可 （4）无金额限制，确定的结算金额,（二）汇兑业务流程,2 银行往来划款,汇款人,汇出行,收款人,汇入行,1 委托汇款,3 收款入帐,（三）汇兑业务的核算, 银行往来划款,汇款人,汇出行,收款人,汇入行, 委托汇款, 收款入帐,（1）借：吸收存款-活期存款-*户 贷：清算资金往来,若客户交来现金 借：现金 贷：应解汇款,借：应解汇款 贷：清

31、算资金往来,（2）借：清算资金往来 贷：吸收存款-活期存款-*户,留行待取（个人） 借：清算资金往来 贷：应解汇款支取时： 借：应解汇款 贷：现金,二、 委托收款结算,（一）委托收款的概念和适用范围 1、概念: 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 2、适用范围 （1）债权人主动收款 （2）同城、异地均可 （3）一般为开户客户，付款人必需开户 （4）无金额限制，确定的结算金额，必须全额收款,委托收款,收妥入帐,通知付款,寄发单证,划回款项,收款人,委托行,付款人,付款人开户行 代收行,承付款项,（二）委托收款结算流程,委托收款,收妥入帐,通知付款,寄发单证,划回款项,收款人,委

32、托行,付款人,付款人开户行 代收行,承付款项,（三）委托收款的核算手续,（2） 借：清算资金往来 贷：吸收存款-活期存款-*户,（1）借：吸收存款-活期存款-*户 贷：清算资金往来,（一）托收承付的概念和适用范围 1、概念: 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地 付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 2、适用范围 （1）债权人发货后主动收款，只适用交易结算 （2）异地 （3）开户客户 （4）结算每笔金额起点为 l万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。,三、托收承付结算,收 款 人,付 款 人,付款人开户行,委 托 行,委托收款,收妥入帐,通知付款,承付款,寄发单证,往来划款,按合同发货,（二）托收承付结算流程,（2） 借：清算资金往来 贷：吸收存款-活期存款-*户,（1）借：吸收存款-活期存款-*户 贷：清算资金往来,收 款 人,付 款 人,付款人开户行,委 托 行,委托收款,收妥入帐,通知付