税务会计实务_企业所得税会计核算与申报.ppt

1、项目六 企业所得税会计核算与申报,内容提要,学习任务6.1 纳税人和征税对象的确定,企业所得税纳税人,在我国境内的企业和其他取得收入的组织,非居民企业,居民企业,负无限纳 税义务,负有限纳 税义务,指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业,指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人,一、纳税人的确定,（空间）,（内容）,境内、境外所得,共性特征：合法所得；扣除成本费用后的纯收益；实物或货币所得,二、征税对象

2、的确定,企业所得税适用比例税率,居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构、场所有关联的非居民企业，适用税率为25%,在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用税率为20% 。享受减半征收优惠，实际税率为10%,符合条件的小型微利企业，适用税率为20%,国家需要重点扶持的高新技术企业，适用税率为15,三、税率的选择,税基,=税额,税率,缩小税基,减、抵、免税额,降低税率,四、优惠政策的运用,学习任务6.2 企业所得税税款的计算,纳税调整 的基础,一、应税所得额的计算,（一）利润总额的确定,会 计 制 度 与 税 法 差 异,纳税

3、调整减少额,境外所得调整,弥补亏损调整,纳税调整增加额,经济后果：企业纳税增加,经济后果：企业纳税减少,日常备查登记 汇算清缴查阅,（二）纳税调整项目,1、收入类调整项目,例：货物捐赠,会计利润,持有国债期间获得的利息,税法规定：国债利息收入免税,应税 所得,- 免税收入,利息收入,会计处理：确认为投资收益,例：企业购买国债，做为持有至到期投资核算。持有期间获得的利息收入。,例：国债利息收入,在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税 。 例：某企业转让专利技术取得银行存款800万元，该专利技术账面原值200万元，累计

4、摊销50万元，相关税费68万元。,分析：技术转让所得=800-(200-50)-68=582（万元）,0 免征 500 减半,技术转让所得,纳税调减：500+（582-500）50%=541（万元）,例：技术转让所得,例：金融资产公允价值变动,注：本调整在汇算清缴时进行。,思考：如果2月20日未售出而是持有至年末，且股价未发生变化，情况又如何？,例：金融资产公允价值变动深入分析,2、扣除类调整项目,成本费用等,会计利润,企业应税所得,调整增加项目：工薪支出,企业“三项 经费”支出,成本费用等,会计利润,企业应税所得,税法规定 工会经费、职工福利费，分别按照工资薪金总额的2、14计算扣除；职工教

5、育经费按工资薪金总额的2.5%计算扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,调整增加项目：“三项经费”,某企业为居民企业，2009年发生已计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。,分析： 扣除限额计算如下： 工会经费：工薪总额的2%=2002%=4（万元） 职工福利费：工薪总额的14%=20014%=28（万元） 职工教育经费：工薪总额的2.5%= 2002.5%=5（万元） 与实际支出对比可知： 工会经费纳税调增：5-4=1（万元） 职工福利费纳税调增：31-28=3（万元） 职工教育经费纳税调增：7-5=2（万元

6、）注：可结转,例：“三项经费”支出调整举例,业务招 待支出,费用,会计利润,企业应税所得,税法规定 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,调整增加项目：业务招待费,某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生管理费用480万元（其中业务招待费25万元）。,分析： 实发数的60%=2560%=15（万元） 税法允许扣除的金额15万元 所以纳税调增：25-15=10（万元）,例：业务招待费支出调整举例,广告宣 传支出,成本费用等,会计利润,企业应税所得,税法规定 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准

7、予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,调整增加项目：广告宣传费,某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元（其中广告费650万元）。,分析： 税前扣除限额： 销售（营业）收入的15%=400015%=600（万元） 所以税前可以扣除的广告宣传费支出为600万元。会计核算列支费用为650万元税法允许扣除的金额600万元 所以纳税调增当年应税所得：650-600=50（万元） 注：这50万元可结转以后年度限额扣除。,例：广告宣传费支出调整举例,营业外支出,会计利润,企业应税所得,扣除限额为 会计利润总

8、额的12%； 超过的调增,纳税调增,调整增加项目：捐赠支出,例：某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：取得产品销售收入4000万元；发生产品销售成本2600万元；发生销售费用770万元；管理费用480万元；财务费用60万元；营业税金及附加40万元；营业外收入80万元；营业外支出50万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款30万元，直接向灾民捐款10万元）。,分析： 公益性捐款30万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额的计算如下：利润总额=4000-2600-770-480-60-40+80-50=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额=利润总额的12% =8012%=9.6（万元）实际捐赠数

9、30万元。固纳税调增：30-9.6=20.4万元。 非公益性捐款10万元不得扣除，全额调增。,例：捐赠支出调整举例,利息支出 住房公积金 罚金、罚款和被没收财物的损失 各类保险基金、统筹基金和经济补偿 与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用 与收入无关的支出 不征税收入用于支出所形成的费用 其他调增项目,调整增加项目：其他方面,某企业为居民企业，2009年营业外支出50万元（其中支付税收滞纳金6万元，支付工商管理部门罚款5万元，支付合同违约金3万元）,分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。,例：罚款支出调整举例,视同销售成本是指纳税人按

10、税收规定计算的与视同销售收入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成本。,调整减少项目：视同销售成本,例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例,如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入1000万元，本年实际发生广告宣传费100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100万元。,分析 本年度广告宣传费扣除限额=100015%=150（万元） 本年实际支出100万元，本年还可扣除50万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除50万元。,调整减少项目：本年扣除以前年度结转额

11、,本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基本医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、补充养老保险费、补充医疗保险费。会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额应调减纳税所得额。,调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金,加计扣除主要包括开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；安置残疾人员所支付的工资和国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资等可以加计扣除的税收优惠政策。,调整减少项目：加计扣除,未形成无形资产的，可不受比例限制在据实扣除的基础上，按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 计入损益的金额小于

12、税法允许扣除的金额。,调整减少项目：加计扣除（三新开发费用）,企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 企业安置国家鼓励的其他就业人员所支付的工资，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；国家鼓励安置的其他就业人员是指下岗失业人员、军队转业干部、城镇退役士兵、随军家属等。,调整减少项目：加计扣除（安置残疾及其他人员的工薪支出）,其他调减项目是指纳税人会计与税收有差异需要纳税调整减少的其他扣除类项目金额。,调整减少项目：其他方面,3、资产类调整项目,例,例,例,资产类调整项

13、目流程图,会计处理时计入损失的金额与审批后允许扣除金额如果不同，需进行纳税调整。,到税务部门办理审批,调整项目：财产损失（处置资产；调增）,会 税 计 法,折旧方法,入账价值,账面价值,折旧期限,折旧方法,计税基础,折旧期限,取得成本,差异,调整项目：固定资产（差异分析）,例： 某企业5年分期付款购买设备，每年未支付100万元，同期银行利率为5%。,分析： 会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。 会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。 所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。,例：固定资产调整举例（取得）,某企业2010年12月以银行存款50

14、万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。,例：固定资产调整举例（持有）,生物性生物资产会计折旧与计税折旧的差异原因与固定资产基本相似,调整项目：生物资产,长期待摊费用会计摊销额与计税摊销额不一致时，其纳税调整方法与固定资产相似,调整项目：长期待摊费用,调整项目：无形资产,以前年度结转的投资转让、处置损失 其他调整项目,调整项目：资产类其他方面,4、准备金调整项目,预售收入的预计利润是指从事房地产业务的纳税人本期取得的预售收入，按照税收规定的预售收入利润率计算的预计利润。,5、预售收入的预计利润调整项目,避 税 手 段,成本分摊,避税港

15、避税,资本弱化,转让定价,关联 交易,6、特别纳税调整项目,（三）弥补亏损,境外应税所得弥补境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。,1、境外应税所得弥补境内亏损,弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补的以前年度亏损额。,某企业弥补亏损前的应税所得资料如上，该企业2010年弥补亏损后的应税所得为多少？,思考：此处获利数据是净利润吗？,2、弥补以前年度亏损,二、应纳所得税额的计算,（一）平时预缴所得税额的计算,资料：某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司 实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下： 第三季度 本年

16、累计 营业收入 18 300 000 59 300 000 营业成本 16 800 000 54 500 000 利润总额 1 200 000 4 500 000 要求：根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。,前三季度累计应纳所得税额450000025%1125000（元） 第三季度应纳所得税额120000025%300000（元）,（二）应纳所得税额的年终汇算,小型微利企业 高新技术企业 民族自治地方企业 过渡期税收优惠,1、减免所得税额的计算,安全生产专用设备企业所得税优惠目录 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录,2、抵免所得税额的计算,3

17、、境外所得应纳所得税额的计算,境外所得抵免所得税额的计算,境外所得是指纳税人来源于境外的收入总额（包括生产经营所得和其他所得），扣除按税收规定允许扣除的境外发生的成本费用后的金额。,境外所得抵免所得税额包括本年可抵免的境外所得税款和本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。,应税所得额计算公式如下： 应税所得额=应税收入额应税所得率 或 = 应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入 应纳所得税额=应税所得额适用税率,三、企业所得税的核定征收,资料：某市副食品店以收入为基数，按10%的应税所得率核定征收企业 所得税。该商店2011年1至9月的销售收入为500 000元，其中7至9月的 销售收入为2

18、00 000元，已预缴企业所得税7 500元。 要求：根据上述资料，计算该商店第三季度应纳的企业所得税额。,计算及填报：企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）,第三季度应纳所得税额20000010%25%5000（元）,学习任务6.3 企业所得税会计核算,企业所得税会计核算方法,应付税款法,纳税影响会计法,应纳税额所得税费用,应纳税额所得税费用,即对会计利润与应纳税所得额之间的差异不单独反映,即对会计利润与应纳税所得额之间的差异中的永久性差异不单独反映，而对暂时性差异即必须单独反映,利润表债务法 资产负债表债务法,资产的计税基础=未来可税前扣除的金额,（1）固定资产计税基础,初始计量。一般

19、情况下其账面价值与计税基础无差异,后续计量。 账面价值成本累计折旧（会计）固定资产减值准备 计税基础成本累计折旧（税法）,固定资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：折旧方法、折旧年限、减值准备等,一、暂时性差异的确认,（一）资产计税基础的确定,（2）无形资产计税基础,初始计量。内部研发形成无形资产会产生其账面价值与计税基础差异,后续计量。 账面价值成本累计摊销（会计）无形资产减值准备 计税基础成本累计摊销（税法）,无形资产后续计量期间，导致其账面价值与计税基础不一致的因素有：摊销方法、摊销年限、减值准备等,（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产,

20、账面价值公允价值原值公允价值变动损益 计税基础历史成本（原值）,（4）其他资产如计提了资产减值准备的各项资产,账面价值原值资产减值准备 计税基础历史成本（原值）,负债的计税基础=负债的账面价值未来可税前扣除的金额,（1）预计负债的计税基础,（2）预收账款的计税基础,（二）负债计税基础的确定,递延所得税负债,递延所得税资产,会计与税法规定存在的差异,永久性差异,账面价值其计税基础,暂时性差异,账面价值其计税基础,应纳税暂时性差异,可抵扣暂时性差异,资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础,资产的账面价值计税基础 负债的账面价值计税基础,暂时性差异特殊项目,（1）可抵扣亏损和税款抵减,（2）

21、超支广告费,（三）暂时性差异的确认,递延所得税资产 递延所得税负债 所得税费用（当期所得税费用、递延所得税费用）,二、会计科目的设置,递延所得税资产,公式1：递延所得税资产余额=可抵扣暂时性差异适用所得税税率,确认：可抵扣暂时性差异在产生当期，应确认相关的递延所得税资产，且以估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额为限,公式2：递延所得税资产发生额=期末余额期初余额，“正差”记入“递延所得税资产”借方，“负差”记入“递延所得税资产”贷方。,发生时分录： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项） 资本公积其他资本公积（直接计入所有者权益的交易） 商誉（合并） 转回时分录

22、与上相反,转为期间的,（一）递延所得税资产的确认,三、资产负债表债务法的会计处理,递延所得税负债,公式1：递延所得税负债余额=应纳税暂时性差异适用所得税税率,公式2：递延所得税负债发生额=期末余额期初余额，“正差”记入“递延所得税负债”贷方，“负差”记入“递延所得税负债”借方。,发生时分录： 借：所得税费用（影响利润总额或应纳税所得额事项 资本公积其他资本公积（直接计入所有者权益的交易） 商誉（合并） 贷：递延所得税负债 转回时分录与上相反,转为期间的,不确认递延所得税负债的几种情况：A商誉的初始确认 ；B符合条件的与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异；C,（二）递延所得税负债的确

23、认,所得税费用,当期所得税=当期应交所得税=应纳税所得额适用所得税税率 借：所得税费用当期所得税 货：应交税费应交所得税,递延所得税 =（期末递延所得税负债期初递延所得税负债） （期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 借：所得税费用递延所得税 贷：递延所得税负债（发生） 递延所得税资产（转回） 或相反,（三）递延所得税费用的确认,案例：某公司2010年度资产负债表（简表）资料如下（单位：万元）： 本年度该公司利润总额为100万元。与所得税会计核算相关的其他事项有：（1）年末计提存货跌价准备100万元；（2）预计负债为因售后服务计提30万元；（3）确认国债利息收入20万元；（4）环境保护违规罚

24、款10万元。所得税率为25%，本公司首次执行资产负债表债务法。,举例：资产负债表债务法的运用,第一步：按税法规定计算确定当期应纳税额。应纳税额（100+100+3020+10）25%55（万元）。 第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值 。 第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础 。 第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 。 第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税资产余额13025%32.5（万元），其发生额32.5（万元） 第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用5532.522.5 （万元）,借：递延所得税资产 325000

25、 所得税费用当期所得税费用 550000 贷：应交税费应交所得税 550000 所得税费用递延所得税费用 325000,会计分录如下：,第一步：按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额122025%305（万元） 第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值 。 第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础 。 第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 。 第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。递延所得税负债余额=6025%=15（万元）；递延所得税资产余额3025%7.5（万元）（教材中税率有误，请改正） 第六步：计算确定利润表中的所得税费用。所得税费用305+1

26、57.5312.5 （万元）,任务设计1：P193,借：所得税费用当期所得税费用 3050000 递延所得税费用 75000 递延所得税资产 75000 贷：应交税费应交所得税 3050000 递延所得税负债 150000,第一步：按税法规定计算当期应纳税额。应纳税额462（万元） 第二步：按照会计准则确定资产或负债项目的账面价值 。 第三步：以税法为依据确定资产与负债项目的计税基础 。 第四步：确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 。 第五步：确定当期递延所得税负债与递延所得税资产的发生额。期末递延所得税负债=7625%=19（万元），期初=6025%=15（万元），增加额=19-15=4（万元）；期末递延所得税资产余额18025%45（万元），期初3025%7.5（万元），增加额=45-7.5=37.5（万元）（教材中税率有误，请