中级财务会计——9所有者权益w.ppt

1、第九章 所有者权益,第一节所有者权益核算的基本要求 第二节实收资本 第三节资本公积 第四节留存收益,第一节 所有者权益核算的基本要求,一、权益工具与金融负债的区分 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。,企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。,如果企业发行的该权益工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行

2、判断。 如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具； 如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指的权益工具不包括需要通过收取或者交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。,ABC公司于207年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权（行权价为102元），EFG公司有权以每股102元的价格从ABC公司购入普通股1 000股。 其他有关资料如下： （1）合同签订日 207年2月1日 （2）行权日

3、（欧式期权） 208年1月31日 （3）207年2月1日每股市价 100元 （4）207年12月31日每股市价 104元 （5）208年1月31日每股市价 104元 （6）208年1月31日应支付的固定行权价格 102元 （7）期权合同中的普通股数量 1 000股 （8）207年2月1日期权的公允价值 5 000元 （9）207年12月31日期权的公允价值 3 000元 （10）208年1月31日期权的公允价值 2 000元 假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：,情形1：期权将以现金净额结算 ABC公司：208年1月31日，向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市价的金额。

4、EFG公司：同日，向ABC公司支付1 000股102元=102 000元。 （1）207年2月1日，确认发行的看涨期权： 借：银行存款 5 000 贷：衍生工具看涨期权 5 000 （2）207年12月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具看涨期权 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 （3）208年1月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具看涨期权 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000 在同一天，EFG公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。ABC公司有义务向EFG公司交付104 000（1041 000）元，并从EFG公司收取102 000（1021

5、000）元，ABC公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下： 借：衍生工具看涨期权 2 000 贷：银行存款 2000,情形2：以普通股净额结算 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。因此，除以下账务处理外，其他财务处理与情形1相同。 208年1月31日： 借：衍生工具看涨期权 2 000 贷：股本 19.2 资本公积股本溢价 1 980.8,情形3：以现金换普通股方式结算 采用以现金换普通股方式结算，是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。 207年2月1日，发行看涨期权；确认该期权下，一旦EFG公司

6、行权将导致ABC公司发行固定数量股份，并收到固定金额的现金。 借：银行存款 5 000 贷：资本公积股本溢价 5 000 （2）207年12月31日，不需进行财务处理。因为没有发生现金收付。 （3）208年1月31日，反映EFG公司行权。该公司以总额进行结算，ABC公司有义务向EFG公司交付1 000股本公司普通股，同时收取102 000元现金。 借：银行存款 102 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 101 000,下列项目中，属于权益工具的有（ ）。 A企业发行的普通股 B企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证 C企业发行金融工具时，如果该工具合

7、同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务 D如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算 E企业发行的债券 【答案】ABCD,二、混合工具的分拆 企业发行的某些非衍生金融工具(如可转换公司债券等)既含有负债成份，又含有权益成份。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。 在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。 发行该非衍生金融工具发生的

8、交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,三、所有者权益的分类 所有者权益分为 实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润等。,第二节 实收资本,一、实收资本确认和计量的基本要求 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。 二、实收资本增减变动的会计处理 （一）实收资本增加的会计处理 1企业增加资本的一般途径 （1）将资本公积转为实收资本或股本；（2）将盈余公积转为实收资本；（3）所有者投入。,2企业增加资本的其他途径,1股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资 2可转换公司债券持有人行使转换权利 3企业将重组债务转为资本

9、4以权益结算的股份支付,借：利润分配 贷：股本 借：应付债券 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价 借：应付账款 贷：实收资本 资本公积资本溢价 营业外收入 借：资本公积其他资本公积 贷：实收资本 资本公积资本溢价,A公司为一上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从202年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；

10、第三年又有15名职员离开。,1.费用和资本公积计算过程如表所示：单位：元,2.账务处理： （1）202年1月1日：授予日不做账务处理。 （2）202年12月31日： 借：管理费用96 000贷：资本公积其他资本公积 96 000 （3）203年12月31日： 借：管理费用108 000贷：资本公积其他资本公积 108 000,（4）204年12月31日：借：管理费用75 000贷：资本公积其他资本公积75 000 （5）假设全部155名职员都在205年12月31日行权，A公司股份面值为1元： 借：银行存款 77 500资本公积其他资本公积279 000贷：股本15 500资本公积资本溢价 34

11、1 000,（二）实收资本减少的会计处理,企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。,库存股的成本=3 000 0004=12 000 000（元） 借：库存股 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 借：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 6 000 000 盈余公积 3 000 000 贷：库存股 12 000 000,假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下： 由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。 库存股的成本=3 000 0000.9=2 70

12、0 000（元） 借：库存股 2 700 000 贷：银行存款 2 700 000 借：股本 3 000 000 贷：库存股 2 700 000 资本公积股本溢价 300 000,第三节 资本公积,一、资本公积概述 资本公积的来源包括 资本(或股本)溢价 直接计入所有者权益的利得和损失。 资本(或股本)溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,二、资本公积的确认和计量 （一）资本溢价或股本溢价的会计处理 1.资本溢价 某有限责

13、任公司由甲、乙、丙三位股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为300万元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的25%。,接受丁投资后的注册资本为400万。在会计处理时， 将丁股东投入资金中的100万元记入“实收资本”科目 其余80万元记入“资本公积”科目。,2.股本溢价 托B证券公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。根据上述资料，A公司应作以下会计处理：,公司收到受托发行单

14、位交来的现金=2 000 0001.2（1-3%）=2 328 000（元） 借：银行存款2 328 000 贷：股本 2 000 000 资本公积股本溢价 328 000,某公司委托证券公司发行股票1000万股，每股面值1元，每股发行价格8元，向证券公司支付佣金50万元。该公司应贷记“资本公积股本溢价”科目的金额为（ ）万元。 A.6900 B.7050 C.6950 D.7000 【答案】C 计入“资本公积”的金额=1000(8-1)-50=6950万元。,甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每

15、股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。（2007年考题） A5 150万元 B5 200万元 C7 550万元 D7 600万元 【答案】A 甲公司取得该股权时应确认的资本公积=900080%-20001-50=5150万元。,（二）其他资本公积的会计处理 直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起： 1.采用权益法核算的长期股权投资 （1）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 （2）处置采用权益法核算的长期股权

16、投资 2. 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 3. 存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产 4.可供出售金融资产公允价值变动 5.金融资产的重分类,(三)资本公积转增资本的会计处理 经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本(或股本)的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”(或“股本”)科目下各所有者的明细分类账。,下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有( )。（2007年考题） A同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积 B长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积 C可供

17、出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 D持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积 E自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积 【答案】BCDE 同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。,第四节 留存收益,一、盈余公积 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。 公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、 转增资本或发放股利等。 二、未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存

18、在企业的、历年结存的利润。,下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是( )。（2007年考题） A以盈余公积弥补亏损 B提取法定盈余公积 C发放股票股利 D将债务转为资本,第三节 留存收益,一、盈余公积 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。 企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本或发放股利等。 二、未分配利润 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。,？,公积金 资本公积金 盈余公积金 法定公积金 法定盈余公积金,资本公积能否弥补亏损？,净利润分配

19、,设置： “利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”帐户,本年利润,年末：净利润,年末结转,利润分配,盈余公积,净利润,（2),(3),应付股利,余额：未分配利润,本年利润,年末：净利润,年末结转,利润分配未分配利润,盈余公积 法定盈余公积,净利润,应付股利,余额：未分配利润,利润分配提取法定盈余公积,利润分配应付股利,甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股1000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。 A.20 B.80 C.2920 D.3000 【答案】C 发行股票实际收到的价款=41000=4000万元；股票