建设项目审计教材(PPT 100页).ppt

1、2020/9/26,1,建设项目审计,2020/9/26,2,第1节：导论（问题、方法、规范）一、突出问题 问题1,六大突出问题 六大监管重点 重点审查对象： 主管领导、招标人、财务负责人、左右工程建设进程的关键人物,2020/9/26,3,2020/9/26,4,2020/9/26,5,投资审计常见18项移送案件,2020/9/26,6,小结 1、工程建设中存在：贪腐、质量、安全、损失浪费、环境等问题。 2、在相当长时间，全世界工程建设的热点和突出问题在中国！ 3、审计要关注：如何发现问题（违法违规、损失浪费、贪污受贿）取证、进报告、处理（无罪假设）,2020/9/26,7,二、回答问题 1

2、. 审计职能？固定资产投资审计、建设项目审计、工程审计区别？ 2.建设项目审计历史回顾? 3.建设项目审计热点问题? 4.内部审计与外部审计协调?,2020/9/26,8,、工程款（进度款）支付 双方约定的工程款（进度款）支付的方式和时间：（1）工程竣工验收合格后，付合同价款的30%；（2）竣工结算经审计后付至审定价的90%（经审计，审减比例在5%以内，审计费用由甲方承担；审减比例在5%及以上至10%以内，审计费用由乙方承担50%；审减比例在10%及以上，则承包人不但要承担全部审计费用，同时还要承担超过审减比例（10%）部分按工程造价的1%罚款。由承包人承担的审计费用，从工程款中扣除）,202

3、0/9/26,9,关注“1明1暗” 1.专人负责 2.人际交往能力 3.维护组织利益 4.证明材料 5. “小报告”或审计移送 5.共享审计成果 6. 风险管理信息共享,2020/9/26,10,学习内容 第2节：建设前期审计 第3节：大案要案评析 第4节：投资决策审计 第5节：招标投标审计 第6节：工程合同与结算审计 第7节：工程造价审计案例 第8节：建设资金审计 第9节 ： 投资效益审计,2020/9/26,11,第2节:建设前期审计（一序十制三论） 一、建设程序审计 1、问题 1.三边、多边工程：边论证、边审批、边施工、边设计 2.违规建设，未批先建、未批先用（土地）、闲置浪费 3. 违

4、反基建程序，越权审批项目，擅自对外签约，甚至自行开工建设国家已明确否决的项目，事后又要求国家予以确认 4. 关注违规建设的后果，是否形成损失浪费,2020/9/26,12,2、审计依据:建筑法、招投标法、合同法 “在建设项目前期工作阶段，必须严格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期工作程序包括：项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开工报告等工作环节。只有在完成上一环节工作后方可转入下一环节” 国家计委关于重申严格执行基本建设程序和审批规定的通知（计投资号）,2020/9/26,13,2020/9/26,14,二.投资“十制”审计 1、内部控制审计 内容 （一）工程立项控制 （二）工程招标控

5、制 （三）工程造价控制 （四）工程建设控制 （五）工程验收控制 举例：职责分工与授权批准控制（甲控乙供材价格失控）、会计与出纳,1.企业内部控制基本规范 2008.7 2. 企业内部控制配套指引2010.4 3. 企业内部控制评价指引2010.4 4. 企业内部控制审计指引2010.4,2020/9/26,15,内部控制审计,2020/9/26,16,投资体制执行情况审计,1、法人制 2、资本金制 3、招投标制 4、合同制 5、监理制,6、BT代建制 7、BOT投资 8、核准制 9、备案制,国务院关于加强地方政府融资平台公司管理有关问题的通知 2010.6.10,2020/9/26,17,三、

6、跟踪审计,2020/9/26,18,跟踪审计的做法,2020/9/26,19,建设项目跟踪审计既是建设项目绩效 审计的一种有效模式，也是建设项目绩效 审计的必然选择。,1、是效益审计的一种模式,2020/9/26,20,南京长江二桥工程提前竣工，并节约概算 投资 3.4 亿元。 南京长江二桥工程以其建设速度快、质量 好、干部没有一人倒下 等优异成果被誉为“二 桥精神”,94年到01年6年跟踪,2020/9/26,21,举例,2020/9/26,22,审计法实施条例 第十五条审计机关对本级人民政府财政部门具体组织本级预算执行的情况，本级预算收入征收部门征收预算收入的情况，与本级人民政府财政部门直

7、接发生预算缴款、拨款关系的部门、单位的预算执行情况和决算，下级人民政府的预算执行情况和决算，以及其他财政收支情况，依法进行审计监督。经本级人民政府批准，审计机关对其他取得财政资金的单位和项目接受、运用财政资金的真实、合法和效益情况，依法进行审计监督。,2020/9/26,23,国家审计准则 37条：采取跟踪审计方式实施的审计项目，年度审计项目计划应当列明跟踪的具体方式和要求。 56条：采取跟踪审计方式实施审计的，审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。 58条：采取跟踪审计方式实施审计的，审计实施方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。 采取跟踪审计方式实施审计的，审计组在跟踪审计过程中发

8、现的问题，应当以审计机关的名义及时向被审计单位通报，并要求其整改。 124条：跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。,2020/9/26,24,3、特别需要及时跟踪审计内容,2020/9/26,25,4、迫切需要解决的问题 1审计业绩评价标准 2咨询与确认混业经营 3咨询与确认比例分配 4服务型跟踪审计 5. 给工程建设带来的可能困扰,2020/9/26,26,建议增加隐性成果考核,2020/9/26,27,5、跟踪审计收费,2020/9/26,28,四、审计理论依据： 系统、控制、信息,决策

9、期,建设期,Preparation,Design,Construction,生产期,2020/9/26,29,五. 法律依据,1.宪法 :91条 ,109条 2.审计法:22条审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监督。,2020/9/26,30,3.审计法实施条例第20条 审计机关对前款规定的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、单项工程结算、项目竣工决算，依法进行审计监督；对前款规定的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查。 (管辖、所有制 、内容) 4。国家审计准则

10、2011年1月1日起施行 5.政府投资项目审计管理办法2006.1 6. 建设项目审计处理暂行规定105号 1996.六部委,2020/9/26,31,我看新条例 1.跟踪审计 第15条 2.政府投资项目界定 第20条 3.对社会审计机构核查和公告第27条 4.加大拒绝、拖延资料的处罚第47条 5.审计质量违法违纪处罚力度不够 第五十五条审计人员违法违纪取得的财物，依法予以追缴、没收或者责令退赔。,2020/9/26,32,7.审计署关于内部审计工作的规定 8.建设项目内部审计指南1号 内部审计模式 (1)董事长 (2)监事会 (3)总经理 (4)副总或总会 (5)纪检书记 9.会计师事务所从

11、事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法 ,821家国企调查,2020/9/26,33,(10)最高院2001年4月2日给河南省高级人民法院电话答复。 “审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。”,2020/9/26,34,第3节：大案要案评析,2020/9/26,35,案例一：某跨海铁路公司案,xx铁路公司 采购 咨询 施工 监理 技术 设计 财务,一、集体瓜分、人人均沾 二、自办实体，关联交

12、易 三、巧立名目，滥发奖金 四、虚拟工程，虚假退缴,2020/9/26,36,案例二：某大厦舞弊案,2020/9/26,37,案例三：某河段五假工程,2020/9/26,38,小结,1. 工程投资高估 方法：账目审计 原始凭证 真票假开，假票假开 2. 工程收入低估 方法：账外调查 分析性复核 不入账，少入账,2020/9/26,39,新内容1:安全质量审计,已建成各类水库8.5万座，须加固7887座 ，下达中央投资200.2亿,2020/9/26,40,新内容2:建设用地节能环保审计 1.节能审计：建设用地、能耗、水等 评价指标： 能耗项目的年综合能耗项目的净产值 耕地项目占用耕地面积(亩)

13、项目总投资 耗水项目年生产耗水量主要产品生产量,2020/9/26,41,第4节：投资决策审计 一、问题： 1.决策失误，损失浪费严重。擅自上项目，盲目上项目。世行评估，“七五”到“九五” ，中国投资决策失误率30%，损失浪费4000到5000亿元。 2.没有经过充分科学论证，一把手单独决策工程项目或者擅自改变集体决策意见。 例如：阜阳机场、绵阳机场、燃机电厂、支线铁路,2020/9/26,42,案例1：GAO的项目评估和政策评估 芝加哥地下排水系统、9.11,2020/9/26,43,案例2 海军计划建设800张床位急救医院，最终国防部采纳了GAO的意见确定建一所容纳560为急救病床的医院较

14、原计划削减了38% 。小结：科学、民主,2020/9/26,44,第5节：招标投标审计 问题 风险大、问题多、职务犯罪高发 1.固有风险分析 2.操作风险分析 3.审计发现问题,2020/9/26,45,一、固有风险案例分析,某工程采用公开招标方式，有ABCDEF6家投标单位参加投标。1、第一阶段评技术标 技术标共计40分，其中施工方案15分，总工期8分，工程质量6分，项目班子6分，企业信誉5分。技术标不满28分，不再评其商务标。,2020/9/26,46,5个固有风险点： 1.评标方法选择：具有通用技术、性能标准或者招标人对其技术、性能没有特殊要求的招标项目应采用最低有效报价评标。此外采用综

15、合评标法。 经评审不能成立的过低的投标价格与所有投标人相应投标价格中的最高价的合价差大于投标文件列明的利润总额，该投标人低于成本报价无效。 2.商务标与技术标的权重，例如70%和30% 3.基准价的确定，有效最低价为基准价 4.资质、业绩加分，防范“量身定做” 5.业主方评委，人数与纪律要求,2020/9/26,47,二、操作风险分析 1.假招标:陪标、围标、串标;2. 逃避招标,2020/9/26,48,2. 检查是否逃避招标（施工招标，勘察、设计、监理、采购不招标；土建招标，装潢、水电、安装、弱电网络不招标。 ） 必须招标： 1.施工单项合同估算价在200万元人民币以上的； 2.重要设备、

16、材料等货物的采购，单项合同估算价在100万元人民币以上的； 3.勘察、设计、监理等服务的采购，单项合同估算价在50万元人民币以上的； 4.单项合同估算价低于第(一)、(二)、(三)项规定的标准，但项目总投资额在3000万元人民币以上的。 指标：未招标合同或金额/应招标合同或金额 例如：三峡电站48个中小合同，有21个未招标，金额3.13亿元，占应招标金额的51%。,2020/9/26,49,可以不招标：（一）涉及国家安全、国家秘密或者抢险救灾而不适宜招标的；（二）属于利用扶贫资金实行以工代赈需要使用农民工的；（三）施工主要技术采用特定的专利或者专有技术的；（四）施工企业自建自用的工程，且该施工

17、企业资质等级符合工程要求的；（五）在建工程追加的附属小型工程或者主体加层工程，原中标人仍具备承包能力的；（六）法律、行政法规规定的其他情形。,2020/9/26,50,有下列情形之一的，经批准可以进行邀请招标：（一）项目技术复杂或有特殊要求，只有少量几家潜在投标人可供选择的；（二）受自然地域环境限制的；（三）涉及国家安全、国家秘密或者抢险救灾，适宜招标但不宜公开招标的；（四）拟公开招标的费用与项目的价值相比，不值得的；（五）法律、法规规定不宜公开招标的。 全部使用国有资金投资或者国有资金投资占控股或者主导地位的并需要审批的工程建设项目的邀请招标，应当经项目审批部门批准，但项目审批部门只审批立项

18、的，由有关行政监督部门批准。,2020/9/26,51,三、审计发现的问题 （一）招标代理费审计案例:2005年11月某工程与某招标代理签订协议,代理费约定“超过1000万以最终合同价的0.6%计算”。该工程最终合同价27265.7万元(设备11994万元.工程14256.7万元.服务1015万元)，相应计取招标代理费163.5942万元，审计日全部支付。 问:招标代理费支付是否妥当?,2020/9/26,52,第6节：工程合同与结算审计 一、问题：合同外付款、缺陷合同、无效合同、没有与审计衔接 1. 总价合同 （1）固定总价合同（设计完成80%-100%） （2）可调总价合同（通胀等引起工料

19、成本增加5%） 2.单价合同 （1）固定单价合同 （2）可调单价合同 3.成本加酬金合同（成本加固定、定比等酬金）,2020/9/26,53,对于大中型工程一般多采用单价合同为主，总价合同为辅的合同形式，即合同中主体工程项目是单价合同，其他部分项目采用总价合同。对于规模小、技术不复杂、工期短的工程，可采用总价合同。 固定价格合同适用条件（1）工期较短，12个月以内；（2）工程量较小，能够准确计算；（3）图纸技术资料齐全 注意: 1.不具备条件闭口总价,是否存在损失浪费 2.固定价格合同合同内的造价能否审减？设计变更、合同变更、政策变更、价格变更 合同审计“四结合”。合同-付款-产值-实体,20

20、20/9/26,54,案例 某施工单位根据领取的某2000平方米两层厂房工程项目招标文件和全套施工图纸，采用低报价策略编制了投标文件，并获得中标。签定了该工程项目的固定价格施工合同。合同工期为8个月。甲方在乙方进入施工现场后，因资金紧缺，口头要求乙方暂停施工一个月。,2020/9/26,55,乙方亦口头答应。工程按合同规定期限验收时，甲方发现工程质量有问题，要求返工。两个月后，返工完毕。结算时甲方认为乙方延迟交付工程，应按合同约定偿付逾期违约金。乙方认为临时停工是甲方要求的，责任不在乙方。 1.固定价格施工合同是否合适？ 2.合同变更是否有效？ 3.甲乙双方矛盾如何解决？,2020/9/26,

21、56,正安县石峰桥包干总价审计案例 桥面净宽7米+20.5米防撞护栏，孔跨布置1-25米， 全长39米空腹式悬链线型石拱桥。包干承包合同价为63.84万元（除重大地质灾害或业主造成的重大变更可据实增减外）为完成该合同段施工图提供工程量所需一切费用。业主不承担任何风险和政策性调价。由于地质原因，桥梁位置向水流方向下移50米，施工中由于有了天然的岩石结构作基础，导致了原有设计基础免去了施工，减少大量工程量，现在净跨25米，由于地形和地质原因桥梁长只能达到31米，未达到设计39米。 问：是否可以审减没有施工的基础和台身等工程造价 ？,2020/9/26,57,二、工程价款结算审计 例5 1、建安工程

22、合同价660万元，建筑材料及构件费占施工产值的比重为60%； 2、工程预付备料款为建安工程造价的20%，开工后，工程预付备料款从未施工工程尚需的主要材料及构件的价值相当于工程预付备料款数额时起扣，从每次结算工程价款中，按材料和设备的比重抵扣工程预付备料款，竣工前全部扣清； 3、 工程进度款逐月结算；,2020/9/26,58,工程保修金为工程结算总价的5%，竣工结算月一次扣留； 5、 材料价差调整按规定进行（按有关规定上半年材料价差上调10%，在6月份一次调增）。 工程各月实际完成产值如下表：,2020/9/26,59,问题,1、工程预付款起扣点？ 2、截止5月拨付工程款？ 3、截止5月累计已

23、付工程款？ 4、审定竣工结算价？ 5、审定甲方应付竣工结算款？ 6、国际国内惯例如何抵扣？,2020/9/26,60,答案,1、起扣点：660-132/60%=440 2、 每月拨付工程款： 2月：工程款55万元，累计工程款55万元 3月：工程款110万元，累计工程款165万元 4月：工程款165万元，累计工程款330万元 5月：工程款110+110*40%=154（万元），累计工程款484万元 4、工程结算造价=660+660*60%*10%=699.6（万元） 5、竣工结算款=699.6-484-（699.6*5%）-132=48.62,2020/9/26,61,三、分包合同审计 1、审核

24、分包单位资质，是否存在无资质承揽工程情况.总包单位获取过高价差后，造成分包单位偷工减料，从而引起的工程质量问题。 “建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成”合同法第272条“禁止承包人将工程分包给不具备相应资质条件的单位。” 2.审核分包合同、工程款计量情况和工程款支付情况，重点关注施工单位编造假施工合同、假计量单，转移、侵占建设资金等腐败问题。,2020/9/26,62,第7节：工程造价审计案例,2020/9/26,63,2020/9/26,64,第三部分 专用条款 六、合同价款与支付 、合同价款及调整 23.2本合同价款采用（1）方式确定。 （1）采用固定价格合同，合同价款中包括的风险

25、范围：施工期间各类建材的市场风险和政策性调整。 风险费用的计算方法： 已包含在合同价内，不予调整。,2020/9/26,65,风险范围以外合同价款调整方法： 经发包人、监理单位、跟踪审计单位、设计单位核准的设计变更、现场签证，工程结算时可进行调整。结算时中调整数量，单价按投标文件执行。如遇到工程量清单中没有的子目按江苏省建筑与装饰工程计价表（2004）、江苏省安装工程计价表（2004）、江苏省建设工程工程量清单计价项目指引等及投标书的报价标准由承包人提出，经发包人同意后计算。,2020/9/26,66,、工程款（进度款）支付 双方约定的工程款（进度款）支付的方式和时间：（1）工程竣工验收合格后

26、，付合同价款的30%；（2）竣工结算经审计后付至审定价的90%（经审计，审减比例在5%以内，审计费用由甲方承担；审减比例在5%及以上至10%以内，审计费用由乙方承担50%；审减比例在10%及以上，则承包人不但要承担全部审计费用，同时还要承担超过审减比例（10%）部分按工程造价的1%罚款。由承包人承担的审计费用，从工程款中扣除）；（3）承包人负责提交经质监部门认可的竣工档案给南京市城建档案馆并获得通过后，按审定价付至95%；（4）按审定价的5%作为质量保修金，质量保修金在工程保修期满30天内付清（无息）。,2020/9/26,67,第8节：建设资金审计 一、建设资金审计发现问题 1、抓住资金流向

27、，对参建单位进行延伸审计 审计从资金流出的源头入手，沿着资金的流向层层延伸。通常即使是存在比较严重问题的单位，在第一、二层次的资金支付的程序、依据，看起来都是合法合规的。只有深入追踪，才能看清事实的真相。 审计实践证明，这是查出项目单位违法分包、转包，虚构工程或服务项目、非法侵吞、转移国家建设资金、偷工减料等问题的一个有效手段。,2020/9/26,68,3. 决算审计时关注尾工工程。按规定允许留有不超过概算的尾工工程。有些项目，投资额达几十亿元，意味着过亿元的资金。个别项目单位在预留尾工工程上钻空子，虚列工程项目和虚增工程投资，通过竣工决算使其合法化，从而转移国家建设资金。 4.关注质保金。

28、按规定扣下工程质量保证金，待工程验收一年后付给承包商。而项目业主通常会因施工质量问题扣减该应付质保金，但不作账务处理。因此账面上反映的应付质保金，可能是不需或不需全额向承包商支付的。这样就为转移国家建设资金留有漏洞。,2020/9/26,69,5.有无大量使用现金结算。关注开工仪式、各种庆祝活动的费用，以及非生产性设施的建设是否节约。 6.关注关联交易，转移收入私分。代征税费手续费收入、试运营收入、材料物资处理收入等是否及时入账，有无“小金库”甚至私分国有资产等问题，各项费用的核算是否合规。,2020/9/26,70,7. 资本金占总投资：交通运输、煤炭项目% ；钢铁、邮电、化肥 % ；电力、

29、机电、建材、化工、石油加工、有色、轻工、纺织、商贸及其他行业的项目 % ； 8、建设资金筹集涉及非法集资、摊派或收费行为 9.建设资金被转移、侵占或挪用,2020/9/26,71,比价原则:同质比价、同价比质、优质优价,二、询价是采购审计发现问题的关键,2020/9/26,72,询价是关键 1. 直接与生产厂商联系 2.向销售商、代理人和经纪人了解 3.向咨询公司询价 4.通过互联网查询 5.自行市场调查或信函询价,2020/9/26,73,工程物质采购审计内容 1. 审核材料采购合同和付款情况，分析合同和付款的真实性。审核材料入库、出库记录，分析实际购货数量；审核工程资料和监理资料，主要材料

30、进场监理签字情况，关注材料采购的真实性。 2.审核施工单位实际采购数和施工图纸数，并进行对比分析，分析设计图纸数量和实际采购数量差的原因。重点关注施工单位签假合同、多开发票、开假发票等套取建设资金的问题。,2020/9/26,74,3. 审核材料采购单价情况。审核材料采购招标资料，通过审核各标段在同一时期、采购同一型号的材料的价格差，分析产生较大价差的原因，重点关注暗箱操作，指定供应商和产品，以及材料采购人员收取回扣造成的价格上抬。 4. 核对材料供应商合同、发票和收款情况；审核发货单、销售记录等情况；审核资金使用情况，注意查找资金回流问题。,2020/9/26,75,5.审查设备材料的采购、

31、质量、保管，是否按规定招投标，采购价格是否合理，有无层层加价、违规指定供货商、转手倒卖材料等问题。 6.产品合格证明是否真实、齐全，有无以次充好，入库验收手续是否完备 。 7.管理制度是否健全，有无损失浪费 8.重点审计主要设备投资增长较快，存在的质量问题,2020/9/26,76,三、项目运营管理审计 1.摸清项目经营状况、运营效益，运营成本构成及现有员工人数，原料来源、耗用量、运输方式、价格等。 2. 审查企业各项费用开支否合规、真实，有无机构臃肿、人均收入和费用支出标准过高，违规自定薪酬、兼职取酬、滥发住房补贴等问题。,2020/9/26,77,3.有无附产品处理收入沉淀在 “三产”企业

32、，或是原料采购、设备维修的结算价格过高。 4.审查项目资产和资金运用情况，经营利润的构成和比重，能否及时偿还贷款本息，有无投资决策不合理、擅自抵押担保委托理财等造成重大损失浪费。,2020/9/26,78,第9节 投资效益审计,2020/9/26,79,一新特点 1.审计目标:真实性、合法性、效益性 “到2012年，每年所有的审计项目都开展绩效审计” 2.审计方式:专项审计调查、项目审计、探索全过程跟踪审计。五类:特大型投资项目、特殊资源开发、环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施 3.加强责任追究制度 健全问责机制和责任追究制度 4. 工程造价审计 加强与最高人民法院沟通协调，研

33、究审计决定与合同的法律效力问题，修订建设项目审计处理暂行规定,2020/9/26,80,二、 新内容 （一）绩效审计： 1、 1972年GAO提出，1986年最高审计机关国际组织统一了绩效审计（Performance Audit）的定义 核心是“3E”审计，经济性、效率性、效果性（Economy、Efficiency、Effectiveness ) 环境性（Environment）、公平性（Equity）扩展到“5E”、可持续发展性等,2020/9/26,81,（二）绩效审计方法 绩效审计不拘泥哪一种方法,“在绩效审计实务中，社会科学的所有方法都可能用到”，自然科学方法也可以。 1.平衡计分卡

34、 2.标杆管理 3.调查法 4.分析性复核 5.后评估 6.对各类材料研究性阅读 7.座谈、咨询、实地考察 8.延伸审计,突出重点,2020/9/26,82,(三) 指标系,2020/9/26,83,2020/9/26,84,2020/9/26,85,三、财务评价 从项目角度出发，根据现行的财务制度与价款来论证项目经济是否可行的方法。 (一)财务评价内容： 1、偿还能力（债务偿还、财务偿还） 2、盈利能力 3、外汇平衡能力,2020/9/26,86,(二)财务评价步骤：,第一步：估算财务数据 第二步：编制财务报表 第三步：计算财务指标 第四步：提出评价结论,2020/9/26,87,第三步：计算财务指标,(一)静态指标： （1）投资利润率生产期年平均利润/总投资 判断：投资利润率行业平均投资利润