《管理会计》书后题答案

1、第二章习题参考答案五、业务题 P77-781解： 单位：元发行量(万份)固定成本总额单位固定成本（元/万份）变动成本总额单位变动成本（元/万份）5565100 000100 0001 818.181 538.46 88 000104 0001 6001 6002解：以x、y分别表示销售额和维护保养费， b=最高点和最低点成本之差最高点和最低点业务量之差 =(37 800-34 000)(560 000-480 000)=0.0475a=最高点混合成本总额-b最高点业务量 =37 800-0.0475560 000=11 200(元)y=11 200+0.0475x3解：月份乘客数(,千人)机上

2、服务成本(,千元)123456161716171518152144144152144160256289256289225324243224482304258421602880合计=99=896 =1639=14808(千元)(千元/千人)y=a+bx=77.33+4.36x六、案例分析题 P78-79月份制造费用金额y（元）产量x（件）12345678926 00022 00038 00034 00032 00026 00032 00044 00042 0002 0001 6003 0002 4002 6002 2002 8003 4003 2004 000 0002 560 0009 000

3、 0005 760 0006 760 0004 840 0007 840 000 11 560 00010 240 00052 000 00035 200 000114 000 00081 600 00083 200 00057 200 00089 600 000149 600 000134 400 000合计= 296 000=23 200=62 560 000=796 800 000（元）（元/件）y=1 290.32+12.26x选择“回归直线法”的理由：“合同认定法”和“工程法”的本案例资料不可行；“账户分析法”的准确度不高；“高低点法”不适合成本变动趋势波动比较大的M公司使用，如果使

4、用将产生比较大的误差；“散点图法”是根据目测绘制出来的，带有一定的随意性，其准确度不高；最后“回归直线法”使用了微积分当中的极值原理，在六个方法中具有最高的精确度。第三章习题参考答案五、业务题 P108-1091. 201年的单位产品成本为 624 000/5 00010.8（元/件）202年的单位产品成本为 624 000/6 00010（元/件） 因为202年的生产量增加，在固定制造费用不变的情况下，单位产品分摊的固定制造费用减少，从而使单位产品成本减少，从题中可知，202年的单位产品成本比201年降低了0.8元，从而使得202年的销售成本比201年减少4 000元（0.85 000），在

5、产品销售收入总额不变的情况下，利润也就相应地增加4 000元。 按变动成本法编制的损益表如下：ABC公司损益表（按变动成本法编制）摘要201年202年销售收入90 00090 000减：变动成本变动生产成本30 00030 000变动销售及管理费用10 00010 000变动成本总额40 00040 000贡献毛益50 00050 000减：固定成本固定制造费用24 00024 000固定销售及管理费用15 00015 000固定成本总额39 00039 000利润11 00011 000201年，两种方法计算的利润都是11 000元，原因是两种方法下计入当期损益的固定制造费用都是24 000

6、元；202年，变动成本法计算的利润比完全成本法计算的利润少4 000元，原因是完全成本法计入当期损益的固定制造费用为20 000元（24 000/6 0005 000），而变动成本法计入当期损益的固定制造费用为24 000元，比前者多4 000元，相应地其利润也就少4 000元。2.完全成本法下的利润为516 600元，变动成本法下的利润为515 100元。 兴旺公司损益表（203年）按变动成本法编制按完全成本法编制销售收入 720 000减：变动成本变动生产成本 170 100变动销售及管理费用 3 600 变动成本总额 173 700贡献毛益 546 300减：固定成本固定制造费用 15

7、000固定销售及管理费用 16 200固定成本总额 31 200利润 515 100销售收入 720 000 销售成本期初存货 0（加）本期生产成本 204 000（减）期末存货 20 400销售成本总额 183 600销售毛利 536 400减：销售及管理费用 19 800利润 516 6003.损益表 摘 要 第一季度 第二季度（按变动成本法编制）销售收入 800 000900 000减：变动成本变动生产成本360 000405 000变动销售及管理费用 40 000 45 000变动成本总额400 000450 000贡献毛益 400 000450 000减：固定成本 固定制造费用 17

8、5 000175 000固定销售及管理费用 75 000 75 000固定成本总额250 000250 000利润 150 000200 000（按完全成本法编制） 销售收入 800 000900 000销售成本 期初存货 0125 000 （加）本期生产成本 625 000535 000 （减）期末存货 125 000 66 875 销售成本总额500 000593 125销售毛利 300 000306 875减：销售及管理费用115 000120 000利 润 185 000186 875第一季度：完全成本法计算的利润比变动成本法计算的利润多35 000元。第二季度：完全成本法计算的利润比

9、变动成本法计算的利润少13 125元。六、案例分析答案： 解释：从所给资料看，A公司采用了变动成本法计算利润；B公司采用了完全成本法计算利润。因为期初存货为零，B公司完全成本法下期末存货所含固定制造费用=单位固定制造费用期末存货量=（400 000300 000）（300 000100 000）=266 667（元），正是两家子公司的净利差额6 667（260 000）=266 667元。 评价：尽管从报表上看，B公司的盈利状况好于A公司，但这只是账面上的，而且B公司有大量的存货积压，突显其内部存货管理的不足。所以，完全成本法不利于管理人员进行合理的业绩评价，不适合内部管理。第四章习题参考答案

10、五、业务题1.（1）单位贡献毛益2012=8（元/件） 贡献毛益率（20-12）20100%=40% （2）盈亏临界点销售量20000（2012）=2 500（件） 盈亏临界点销售额2000040%=50 000（元） （3）安全边际量=4 0002 500=1 500（件） 或：安全边际额=4 000202 50020=30 000（元） 安全边际率1 5004 000100%=37.5%（4）销售利润=30 00040%=12 000（元） 销售利润率=37.5%40%=15%2.（1）加权平均法：目前销售总额=102 000+121 250+151 000=50 000（元）甲产品的销售

11、比重为=102 00050 000=40%乙产品的销售比重为=121 25050 000=30%丙产品的销售比重为=151 00050 000=30%加权平均贡献毛益率=20%40%+25%30%+20%30%=21.5%甲产品的盈亏临界点销售额=40 00040%=16 000（元）乙产品的盈亏临界点销售额=40 00040%=12 000（元）丙产品的盈亏临界点销售额=40 00040%=12 000（元）甲产品的盈亏临界点销售量=16 00010=1 600（件）乙产品的盈亏临界点销售量=12 00012=1 000（件）丙产品的盈亏临界点销售量=12 00015=800（件）（2）联合

12、单位法：产品销售比例单位贡献毛益（元）联合单位贡献毛益（元）甲乙丙21.25123343.753 一个联合单位的贡献毛益合计 10.75甲产品的盈亏临界点销售量=8002=1 600（件）乙产品的盈亏临界点销售量=8001.25=1 000（件）丙产品的盈亏临界点销售量=8001=800（件）综合盈亏临界点销售额=101 600+121 000+15800=40 000（元）3.（1）安全边际=40002500=1500（件）；（2）新的盈亏临界点=8 000（10-6）=2 000件； 新的安全边际量=4 000-2 000=2 000件； 新的安全边际率=2 0004 000=50%。（3

13、）新的盈亏临界点=10 000（10-5）=2 000件； 新的安全边际量=4 000-2 000=2 000件； 新的安全边际率=2 0004 000=50%。（4）新的盈亏临界点=10 000（14-6）=1 250件； 新的安全边际量=4 000-1 250=2 750件； 新的安全边际率=2 7504 000=68.75%。4. 目标利润=15 000（10060）400 000=200 000（元） 单位的敏感系数=（10015 000）200 000=7.5； 单位变动成本的敏感系数=（-6015 000）200 000=-4.5； 固定成本的敏感系数=-400 000200 00

14、0=-2。 销量的敏感系数=（100-60）15 000200 000=3；六、案例分析题答案 P162（1）2002年YS公司的变动成本率为：（130 00010 000）150 000=0.8，而2002年LX公司的变动成本率为：（94 00070 000）120 000=0.2。所以，YS公司的固定成本并不高，而其变动成本率却比LX公司高。YS公司相对来说销售额比LX公司多，因变动成本所占的比重太大，以致于净利润反而低。（2）YS公司由于变动成本率为0.8，所以贡献毛益率为0.2。由于贡献毛益可表示为销售额与贡献毛益率相乘，以及利润等于贡献毛益减去固定成本。因此，所求销售额=（利润+固定

15、成本）贡献毛益率=（26 000+10 000）0.2=180 000（元）。（3）由于LX公司无论销售情况如何都要支付固定工资，而且其固定成本相对也高，因此若销售额减少，YS公司的状况会好一些。第五章习题参考答案五、业务题1. 采用差量分析法，结果如下：A产品（100件）B产品（50件）差量销售收入5 0003 0002 000变动成本总额3 8001 8501 950增加利润总额1 2001 15050通过上面的计算表可以看出，生产A产品能比生产B产品多提供50元的利润。因此，应该选择生产A产品。另解：采用贡献毛益分析法，计算过程如下：A产品的单位贡献毛益：50-38=12（元）A产品的贡

16、献毛益总额：12100=1 200（元）B产品的单位贡献毛益：60-37=23（元）B产品的贡献毛益总额：2350=1 150（元）比较A产品和B产品能提供的贡献毛益总额可以看出，A产品能比B产品多提供50元的贡献毛益。因此，应该选择生产A产品。2.由于赛格齿轮厂不论是否接受该订单进行生产，其固定性制造费用都会发生。因此，按照完全成本法分配的单位产品固定性费用就不属于特殊订单决策应该考虑的范围。这里仅需要考虑变动成本与订单价格之间的关系。采用差量分析法进行分析，有关过程如下：差别收入：50200=10 000（元）差别成本：（18+12+8）200500=8 100（元）差别利润：10 000

17、 8 100 = 1 900（元）计算结果表明，接受该特殊订单以后，该厂总体能够增加盈利1 900元。3.A产品减产而减少的收入； 10060=6 000（元） A产品减产而减少的成本： 100（15+16+10+2）=10043=4 300（元） A产品减产而减少的利润： 6 000-4 300=1 700（元） 这1 700元就是为了生产特殊定单的产品而付出的代价，也就是该特殊定单的机会成本，应该在决策过程中予以考虑。由上题答案可知，接受特殊定单可以给企业带来的差别利润为1 900元，如将上述机会成本考虑在内，则接受特殊订单的净差别利润为：1 900-1 700=200（元）因此，该厂还是

18、应该接受该特殊定单，这样仍可使整体利润增加200元。4.采用差量分析法，具体过程如下：继续加工后出售所增加的收入：（175-120）8 000 = 440 000（元）继续加工后出售所增加的成本：（15812）8 000200 000=480 000（元）继续加工后出售所增加的利润：440 000 480 000 = - 40 000（元）计算结果表明，半成品继续加工后出售不仅不会增加企业的利润，相反会使企业利润减少40 000元。因此该企业不应将半成品继续加工后出售，应直接出售半成品。5.由于企业生产产品受到生产能力，市场需求以及原材料供应不足等多方面的影响，因此必须选择最佳生产组合以充分利

19、用资源。由于这里代表了企业生产能力的机器工时有限，因此应该按照单位机器工时能提供的贡献毛益高低排序，安排产品生产。列表分析得： 产品单位售价单位变动成本单位贡献毛益单位产品消耗机器工时单位机器工时提供的贡献毛益市场最大需要量原材料约束甲150866488600900乙1207545591 6001 500丙80503047.52 8002 500从上面的计算可以看出，按照单位机器工时提供的贡献毛益高低排序，应该按照乙甲丙的顺序生产。则安排生产产品乙1500件，消耗的机器工时=51 500=7 500（小时）安排生产产品甲600件，消耗机器工时=8600=4 800（小时）则剩余的机器工时=20

20、 000-7 500-4 800=7 700（机器小时）用于生产产品丙=7 7004=1925（件）获得的贡献毛益总额为=64600+451500+301 925=163 650（元）结论：企业应该选择安排生产乙产品1500件、甲产品600件、丙产品1925件的产品组合才能充分利用设备资源，可以获得163 650元的贡献毛益。第五章案例分析题答案P220（1）对于亏损的标准型家具，由于其提供的贡献毛益50 000元大于其可避免固定成本10 000元，因此不应将其停产，要开拓市场。（2） 豪华型家具广告所产生的结果表 单位：元项目目前豪华型广告后豪华型销售量（套）1015单价80 00080 0

21、00销售收入800 0001 200 000减：变动成本 直接材料300 000450 000 直接人工200 000300 000 制造费用20 00030 000 销售及管理费用80 000120 000贡献毛益200 000300 000减：可避免固定成本80 000280 000弥补可避免固定成本后的贡献毛益120 00020 000计算结果表明，豪华型家具增加广告费投入尽管使销量和贡献毛益增加50%，但是所增加的贡献毛益100 000元不足以抵消所投入的广告费200 000元，导致弥补可避免固定成本后的贡献毛益由原来的120 000元降低到20 000元，这意味着企业整体利润将减少1

22、00 000元。第六章习题参考答案五、业务题1.（1）注意到本题出现的年金为预付年金 第4年末存款余额100(FA/A，10%，4)（110%） 1004.6411.1 510.51（元）（2）第7年末存款余额第4年末存款余额(F/P，10%，3) 510.511.331 679.49（元）2.利用下面的年金现值计算公式： PA=A（PA/A，i， n）将本题的已知条件代入， 200=A（PA/A，10%， 3） 200 200（PA/A，10%， 3） 2.487 A= = = 80.42（万元）3.（1） =48.32（万元）NPV乙= 60（PA/A，10%，4）-200 =603.17

23、0-200 = -9.8（万元） 48.32 200 PI甲= 1 = 1.24 -9.8 200 PI乙= 1 = 0.95由于甲方案的净现值大于零，所以该方案可行。又由于乙方案的净现值小于零，所以不可行。（2） 由于甲方案的净现值大于零，所以可以断定其内部报酬率大于10%。由于乙方案的净现值小于零，所以可以断定其内部报酬率低于10%。4. 根据题目给出的条件，可设该项目各年现金流量如下表所示：年份01234净净现金流量-CAAAA由于该项目回收期为2.69年，所以有： CA = 2.69 因此，该项目的内部报酬率为满足下式的i值。 （PA/A， i， 4） 2.69 查年金现值系数表知，i

24、= 18% ，即为所求的内部报酬率。5. 利用内部报酬率的近似计算公式得：第六章案例分析题答案P262(1) 根据案例提供的资料知该项目的投资额为50万元，项目寿命期内各年净现金流量=6+1.5+1+0.5=9(万元)。首先运用回收期法对该项目进行评价:该项目的回收期=509=5.6（年）该项目的回收期较短，可以接受。下面采用净现值法进行评价：采用15的贴现率，计算出该投资项目的净现值：NPV=（PA/A，15，14）950 =5.724950 =1.516（万元）由于该项目的净现值大于零，因此该设备投资可行。（2）该项目的实施从根本上取代了以手工方式为主的落后生产方式。新设备的投产必然导致大

25、量生产工人失去工作，从而可能会产生一系列社会问题。新设备的引入，要求企业招聘有较高技能的员工从事新设备的使用与维护，因此会使企业增加人员招聘、员工培训等方面的费用，从而削弱该项目各年的净现金流量。第七章业务题参考答案 P3101（1）巨龙公司上年度11月份的销售总额为500010%=50 000元巨龙公司上年度12月份的销售总额为18 000(30%+10%)=45 000元1（2） 巨龙公司2003年第一季度甲产品销售预算 单位：元摘要1月2月3月第一季度合计预计销售量（件）销售单价（元）销售总额1 000 5050 0001 500 5075 0002 000 50100 0004 500

26、 50225 000预计现金收入上年11月应收账款收回 5 000 5 000上年12月应收账款收回13 500 4 50018 0001月销售收入30 00015 000 5 00050 0002月销售收入45 00022 50067 5003月销售收入60 00060 000现金收入合计48 50064 50087 500200 5002 华夏公司2003年第二季度甲产品生产预算 单位：件摘要4月5月6月第二季度合计预计销售量50 00060 00070 000180 000加：预计期末存货15 00017 50020 00020 000预计需要量合计65 00077 50090 0002

27、00 000减：期初存货量11 50015 00017 50011 500预计生产量53 50062 50072 500188 5003 昌隆公司2003年度直接材料采购预算 单位：元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计生产量（件） 450 520 600 5402 110单位产品材料用量(千克) 5 5 5 5 5生产需要量(千克)2 2502 6003 0002 70010 550加：预计期末存量(千克) 520 600 540 640 640减：预计期初存量(千克) 800 520 600 540 800预计材料采购量(千克)1 9702 6802 9402 80010 390单

28、价（元） 4 4 4 4 4预计采购金额（元）7 88010 72011 76011 20041 560预计现金支出上年应付账款5 000 5 000第一季度采购支出3 9403 940 7 880第二季度采购支出5 360 5 36010 720第三季度采购支出 5 8805 88011 760第四季度采购支出5 600 5 600现金支出合计8 9409 3001 124011 48040 9604.长安公司现金预算 单位：元摘要1季度2季度3季度4季度全年期初现金余额加：现金收入8 00060 0005 00070 0005 00096 0005 00095 0008 000321 00

29、0可动用现金合计68 00075 000101 000100 000329 000减：现金支出：采购材料35 00045 00048 00035 000163 000营业费用25 00030 00030 00028 000113 000购置设备8 0008 00010 00010 00036 000支付股利2 0002 0002 0002 0008 000现金支出合计70 00085 00090 00075 000320 000现金盈余和不足（2 000）(10 000)11 00025 0009 000融通资金：银行借款7 00015 00022 000归还本息（6 000）（17 000）

30、（23 000）融通资金合计7 00015 000(6 000)(17 000) （1 000）期末现金余额5 0005 0005 0008 000 8 0005 春兰公司甲产品弹性利润预算 单位：元销售额85 00095 000100 000110 000贡献毛益率 40% 40% 40% 40%贡献毛益34 00038 00040 00044 000减：固定成本15 00015 00015 00015 000利润19 00023 00025 00029 0006 制造费用弹性预算 单位：元摘要10 000小时11 500小时13 000小时14 500小时间接人工2 6002 8403 0

31、803 320间接材料3 0003 3753 7504 125机修费用3 3003 5703 8404 110水费500575650725电费1 0001 1501 3001 450折旧费10 00010 00010 00010 000劳保费6 0006 0006 0006 000合计26 40027 51028 62029 7307 草原贸易公司销售预算（表1）203年度1月份摘要销售数量（件）销售单价（元）销售金额（元）预计销售收入12 00010120 000预计现金收入表期初应收帐款1月份现金销售收入55 00072 000现金收入合计127 000 草原贸易公司商品采购预算（表2）2

32、03年度1月份摘要数量（件）单价（元）金额（元）预计销售需要额加：预计期末存货12 000 5 0005560 00025 000预计需要额合计减：期初存货17 000 6 0005585 00030 000预计商品采购11 000555 000预计现金支出表期初应付帐款1月份现购商品35 00027 500现金支出合计62 500 草原贸易公司营业费用预算 （表3） 203年度1月份费用明细项目金额（元）职工工资办公费水电费保险费折旧费广告费16 000 5 200 4 500 2 100 800 4 000营业费用合计32 600预计现金支出表营业费用支出总额减：折旧费32 600 800

33、1月份现金支出合计31 800 草原贸易公司现金预算（表4） 203年度1月份摘要资料来源金额（元）期初现金余额加：预计现金收入： 应收帐款收回及销售收入可动用现金合计基期末资产负债表（表1）10 000 127 000137 000减：预计现金支出： 采购商品 营业费用 购入新设备现金支出合计（表2）（表3）原始资料62 50031 800 25 000119 300现金盈余（或不足）17 700融通资金：向银行借款归还银行借款融资合计2 300 2 300期末现金余额20 000 草原贸易公司预计损益表 （表5） 203年度1月份摘要资料来源金额（元）销售收入减：销售成本销售毛利减：营业费

34、用净利润（表1）（表2）（表3）120 00060 00060 00032 60027 400 草原贸易公司预计资产负债表（表6）203年1月31日单位：元资产期初数期末数负债及所有者权益期初数期末数现金10 00020 000应付帐款35 000 27 500应收帐款55 00048 000存货30 00025 000银行借款 2 300房屋及设备90 000115 000累计折旧（9 400）（10 200）所有者权益140 600168 000资产合计175 600197 800负债及所有者权益合计175 600197 800第七章 六、案例分析题 P314（1）CH公司的预算编制程序有

35、值得称道的地方，例如该公司为了完成目标成本费用降低百分比，在编制年度预算之前通过比较当前年度前六个月的实际成本费用降低百分比和目标降低百分比来决定下年度的预计成本费用降低百分比，这有利于公司整体费用降低目标的实现。当然案例公司在预算管理工作中也存在一些问题：首先，该公司销货、生产、存货及费用的预算由部门经理提出，而不是由各个工厂的经理提出，不利于预算目标的实现及控制。其次，2001年CH公司购买HL工厂附近的土地，既然没有在该年度的资本支出预算之内，就不应该允许管理人员将另一工厂的资本支出计划转列。这将会导致管理人员随意改变预算，轻视预算的约束作用。（2）HL工厂经理2001年的做法完全是短期

36、行为，受短期利益的驱动。减少维护费用、推迟必要的设备大修理、延迟员工培训，这些行为都将导致工厂以后的经营不善，不但提高了未来的产品成本，还有可能降低了产品质量，对于公司长期目标的实现是极端不利的。 第八章业务题参考答案 P3511.（1）A投资中心的剩余收益=55 000-14250 000=20 000（元） B投资中心的剩余收益=131 250-14750 000 = 26 250（元）结论：如果用剩余收益指标评价A、B两个投资中心的业绩，得出投资中心的业绩较优。 （2）A投资中心的投资报酬率=55 000250 000=22B投资中心的投资报酬率=131 250750 000=17.5结

37、论：如果用投资报酬率指标评价A、B两个投资中心业绩，得出投资中心的业绩较优。 （3）结合投资额情况，认为投资报酬率指标的评价比较正确：因为尽管投资中心的剩余收益比投资中心高出（26 250-20 000）20 000=31.25，但投资中心占用投资额是投资中心的3倍，并且投资中心的投资报酬率低（17.522），因此投资中心的业绩不如投资中心。2.利用甲投资中心的有关数据， 经营利润经营资产=投资报酬率 20 000D=10 =200 000（元） F=20 000500 000=4 H=500 000200 000=2.5（次）利用乙投资中心的有关数据， K=83=24 营业资产周转率=A10

38、0 000=3 =300 000（元） 销售利润率=A=8 =300 0008 =240 000（元）利用丙投资中心的有关数据， =22 500450 000=5 I=450 00090 000=5（次） L=55=25利用丁投资中心的有关数据， 投资报酬率=10 000E=16 =10 00016=62 500（元） 销售利润率=10 000B=4 =10 0004=250 000（元） =BE=250 00062 500=4（次）3.（1）从企业整体来看，1000台电机每台自制的增量成本为1 500元，外购成本为2 200元。由于内部转移价格制定不合理，导致装配部门选择了外购方案，从而使企

39、业蒙受（2 200-1 500）1 000=700 000元的损失。（2）建议企业可以通过制定双方均可接受的内部转移价格来解决上述问题。可以考虑让装配部作出让步，将内部转移价格适当提高，例如提高至1 850元。如果采用单一的内部转移价格双方始终无法同时接受，企业可以考虑采取“双重价格”定价法使双方同时接受，避免装配部门按2 200元的市场价格从外部购入。第八章案例分析题参考答案 P352 尽管一分厂的部件单位价格为20元（市价），但是其中5元固定制造费用是不相关成本，接受该订单引起部件的增量成本每件为10元（成本价）。二分厂的固定制造费用、销售及管理费用都是不相关成本。该订单每件B产品使公司整

40、体增加的成本为10+55+5+5=75元。80元的出价尽管显著低于100元的市场价格，但还是能使公司整体上有利可图。只要二分厂与一分厂充分协商，制定出介于10元至15元之间的内部转移价格（议价），双方都会受益。万一不成，可请示公司总部：采取双重内部转移价格（双价），最终一分厂与二分厂共享10 000（8075）=50 000元的利润。第九章习题参考答案五、业务题 P4011（1）直接材料的标准成本=2.51.42 000= 7 000（元）与实际成本的差异=7 800-7 000=800（元）（不利差异）（2）直接材料成本的价格差异=实际数量（实际价格标准价格）=5 200（-1.4）=520

41、元（不利差异）直接材料成本的数量差异=标准价格（实际数量标准数量）=1.4（5200-20002.5）=280（元）（不利差异）分析：直接材料成本差异为800元，其中直接材料价格差异为520元，占差异的主要部分；直接材料数量差异为280元。直接材料的价格差异主要是因为购入材料的价格高于标准价格（1.51.4），这可能是由于采购部门工作不得力造成，应该对采购部门工作进行检查。而280元的数量差异则主要由生产部门承担，造成数量差异的原因可能是工人操作不当，造成材料消耗严重，还有可能是由于机器设备老化，导致单位产品消耗材料增多等。2 直接人工成本差异=实际成本标准成本 =1 0004.24-1000

42、43.8 =1 600（元）（不利差异）工资率差异=实际工时（实际工资率标准工资率） =10004.2（4-3.8）=840（元）（不利差异）人工效率差异=（实际工时标准工时）标准工资率 =（10004.2-10004）3.8=760（元）（不利差异）分析：直接人工的总差异为1600元，其中840元为人工工资率差异，760元为人工效率差异。人工工资率差异可能是由于市场劳动力价格上涨，工人工资增加导致。也可能是由于增加了工人加班时间，多支付的加班费所致。760元的人工效率差异，可能是由于工人怠工造成的，也可能是生产的产品新颖，工人操作不熟悉造成的。3瑞宁机械厂变动制造费用的标准分配率：1+0.7

43、=1.7（元/小时）瑞宁机械厂变动制造费用的实际分配率：（14 600+10 100）/13 000=（1.9元/小时）变动制造费用总差异=实际变动制造费用-标准变动制造费用=（14 600+10 100）-60002（1+0.7）=24 700-20 400=4 300（元）（不利差异）变动制造费用耗费差异=实际工时（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率） =13 000（1.9-1.7）=2 600（元）（不利差异）变动制造费用效率差异=（实际工时标准工时）变动制造费用标准分配率 =（13 000-6 0002）1.7=1 700（元）（不利差异）分析：瑞宁机械厂出现了4 300元

44、的变动制造费用差异，其中2 600元为变动制造费用耗费差异，主要是由于实际耗费的材料和人工费用高出了标准成本所致的。而1 700元的变动制造费用效率差异，主要是由于生产单位产品所耗费的机器工时高于标准机器工时（2.172）导致的。这可能是由于机器使用不当，导致大量废品、次品出现，使正常产品承担了大量的机器工时。也可能是因为工人造作不熟悉，使单位产品耗费的机器工时超过了标准机器工时。4固定制造费用总差异=固定制造费用实际数-已分配的固定制造费用标准数 =31 080-50002.82=3080（元）（不利差异）采用二因素分析法得：耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算总额 =31 080-30 000=1080（元）（不利差异）预算差异=固定制造费用预算总额实际产量标准工时固定制造费用标准分配率 =30 000-5 0002.82 =30 000-28 000 =2 000（元）（不利差异）采用三因素分析法得：固定制造费用开支差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算总额 =31 080-30 000=1 080（元）（不利差异）固定制造费用能力差异=固定制造费用预算总额实际工时固定制造费用标准分配率 =30 000-14 8002=400（元）（不