第2章-政府与非营利组织会计基本理论和方法

1、政府与非营利组织会计 Accounting for Government & Non-profit Organizations,2,第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法,本章介绍政府与非营利组织会计的基本理论与方法，主要包括政府与非营利组织会计的目标、质量要求、会计要素以及确认基础和计量、报告方法。,3,第二章 政府与非营利组织会计 基本理论和方法,学习目标,明确政府与非营利组织会计的目标；,了解政府与非营利组织会计要素；,掌握政府与非营利组织会计的确认基础；,掌握政府与非营利组织会计的计量方法；,了解政府与非营利组织会计报告的内容。,4,第一节 政府与非营利组织会计 及财务报告的目标

2、,会计目标也称为财务报告目标，是会计所要达到的根本目的，是对会计所提供经济信息的基本要求。其内容是对以下三个问题的回答（确定会计与财务报告目标的三个一般要素）： 谁是会计信息的使用者？ 他们需要什么信息？ 财务报告能够提供什么样的信息？,5,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,政府与非营利组织财务报告的潜在使用者应包括政府与非营利组织活动所涉及的所有利益相关者。 包括： 立法机关和政府审计机关、公民、媒体、服务接受者、经济和非经济主体、纳税人、债权人、供应商、项目管理者、雇员、政府和非营利组织自身以及其他政府和国际性机构等。,6,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,立法机关和政府审计机关

3、人民代表大会需要依据政府相关部门所提供的财务信息，来实现监督职能，并对政府使用和支配公共财务资源的效率和效果进行评价，判断政府的工作业绩。 各级审计机关依法对各级人民政府及其部门的财政收支的真实、合法和效益进行审计。,7,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,社会公众 依法纳税是其应尽的义务 同时享有知情权，即有权力知道政府提供公共服务的状况以及政府履行社会公众所托付的各种责任和义务的履行状况。,8,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,主管部门和内部管理者 按照预算法及其实施条例的有关规定，各级政府应当监督下级政府的预算执行，对下级政府在预算执行过程中违反纪律、行政法规的国家方针政策的行为依

4、法予以制止和纠正。,9,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,其他利益相关者 投资者和债权人 投资者和债权人需要政府与非营利组织财务信息及相关信息，来作出是否与政府和非营利组织合作的经济决策。 投资评估机构 投资评估机构作为政府与非营利组织财务报告的使用者，符合社会资源最优配置的客观要求。,10,一、政府与非营利组织财务信息的使用者,其他利益相关者 外国政府和国际组织 随着经济全球化的迅猛发展，使得我国与外国政府和国际组织之间的往来不断增多，各级政府正越来越明显地感受到来自这些使用者信息需求的压力。,11,二、财务信息使用者的信息需求分析,为预算管理服务 政府与非营利组织财务报告使用者需要信息

5、作出的决策主要不是经济决策 ，而是代表社会公众或上级政府的利益作出相关决策，包括政治的、经济的和社会的决策。,12,二、财务信息使用者的信息需求分析,为经济与财务管理服务 政府与非营利组织报告主体的管理当局与资源提供者、其他财务报告使用者之间存在着广泛的受托与委托关系，承担着政治的、经济的和社会的受托责任。,13,三、政府与非营利组织会计 及财务报告的目标,我国政府与非营利组织会计及财务报告的目标 财政总预算会计的核算目标 向会计信息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。 行政单位会计核算目标 向会计信息使用者提供与行政单位预算执行情况、财务状况等有

6、关的会计信息，反映行政单位受托责任履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。,14,三、政府与非营利组织会计 及财务报告的目标,我国政府与非营利组织会计及财务报告的目标 事业单位会计核算目标 向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理，做出经济决策。 非营利组织会计核算目标 向会计信息使用者提供有用的会计信息，反映其受托责任履行情况，有助于会计信息使用者进行经济决策和监督管理。,15,三、政府与非营利组织会计 及财务报告的目标,西方国家政府与非营利组织会计和财务报告目标 西方国家政府会计和

7、财务报告目标 中央政府的财务报告目标 反映政府或政府单位对财务事项和信托给予资源的受托责任，并且提供对决策有用的下列信息：（七个方面，见书） 地方政府会计和财务报告的目标 西方国家非营利组织财务报告目标,16,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,财务报告是与财务信息使用者沟通的一种方式。为保证这种沟通有效，政府与非营利组织财务报告中的信息必须具有以下基本特征：可理解性、可靠性、相关性、及时性、全面性、实质重于形式和可比性。,17,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,可靠性 政府与非营利组织会计主体应以实际发生的经济业务或事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保障会计信息

8、真实可靠。,18,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,全面性 政府与非营利组织应将发生的各项经济业务或事项统一纳入会计核算，确保会计信息全面反映政府与非营利组织的财务状况、运行情况、现金流量等。,19,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,相关性 要具有相关性，所提供的信息必须要与使用它的目的之间存在一定的逻辑关系。如果信息能让使用者对问题、情况或事件作出不同的评价，那它就是相关的。,20,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,及时性 如果财务报告要具有有用性，那它就应尽快地被公布，以能对决策产生影响。,21,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,可比性 政府与非营利组织会计主体提供的会计信

9、息应具有可比性，包括纵向可比和横向可比。,22,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,明晰性 政府与非营利会计主体提供的会计信息应清晰明了，便于报告使用者理解和使用。,23,四、政府与非营利组织财务信息质量特征,实质重于形式 政府与非营利组织应按经济业务或事项的经济实质进行会计核算，不应仅以它们的法律形式为依据。,24,第二节 政府与非营利组织会计要素,本节介绍政府与非营利组织的会计要素。,25,一、政府财务会计与非营利组织会计要素,资产 概念：指政府或民间非营利组织过去的经济业务或事项形成的，由其所有、管理、占有、使用或控制的，预期能产生服务潜能或带来经济利益流入的经济资源。 三个特征 确认

10、条件,26,一、政府财务会计与非营利组织会计要素,负债 概念：指政府或民间非营利组织过去的经济业务或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有服务潜能或经济利益的经济资源流出政府或民间非营利组织。 三个特征 确认条件,27,一、政府财务会计与非营利组织会计要素,净资产 概念：指政府或民间非营利组织资产扣除负债后的净额。没有所有权归属的特定含义，不能用于分配，只能用于向社会公众提供持续的服务。 两类民间非营利组织净资产,28,一、政府财务会计与非营利组织会计要素,收入 概念：指导致政府或非营利组织净资产增加的服务潜能或经济利益的流入。 确认条件,29,一、政府财务会计与非营利组织会计要素,费用

11、 概念：指导致政府或非营利组织净资产减少的服务潜能或经济利益的流出。 确认条件,30,二、政府预算会计要素,预算收入 概念：指政府在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。 确认时点：实际收到时 计量金额：实际收到的金额,31,二、政府预算会计要素,预算支出 概念：指政府在预算年度内依法发生的并纳入预算管理的现金流出。 确认时点：实际支付时 计量金额：实际支付的金额,32,二、政府预算会计要素,预算结余 概念：指政府预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。包括结余资金和结转资金。 结转资金指预算安排的项目支出年终尚未执行完毕，或因故未执行且下年需要按原用途继续

12、使用的资金。 结余资金指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。,33,第三节 政府与非营利组织会计的 确认、计量和报告,会计确认与计量对政府及非营利组织来说，是至关重要的。 本节介绍政府与非营利组织会计的确认基础、计量和报告方法。,34,一、政府与非营利组织会计的确认,会计确认基础是为编报财务报告的目的而决定在何时确认交易或事项的影响。 现金制基础和应计制基础是两种最基本的会计确认基础。 就政府与非营利组织财务报告的编制而言，并不局限于纯正的现金制基础和应计制基础，还可以有其他选择；且不同的会计基础下，计量重点也不尽相同。,35,一、政府与非营利组织会计的确认

13、,政府与非营利组织会计可选的确认基础 现金制 应计制 修正的现金制或修正的应计制,36,一、政府与非营利组织会计的确认,政府与非营利组织会计可选的确认基础 修正的现金制或修正的应计制 应计制 现金制,也称为实收实付制，交易或事项只在收到现金或付出现金时予以确认 。,37,一、政府与非营利组织会计的确认,政府与非营利组织会计可选的确认基础 修正的现金制或修正的应计制 现金制 应计制,也称为应收应付制 ，交易或事项发生时确认，而不考虑什么时候收到现金或付出现金。,38,一、政府与非营利组织会计的确认,政府与非营利组织会计可选的确认基础 现金制 应计制 修正的现金制或修正的应计制,是对现金制或应计制

14、的某种修正或偏离。,39,一、政府与非营利组织会计的确认,不同确认基础的计量重点 现金制基础 计量重点反映现金结余（及其变动） 会计要素现金收入、现金支出、现金结余 修正的现金制基础 计量重点反映当期财务资源（及其变动） 会计要素现金收入、现金支出、现金及约当现金结余、应收款项、应付款项。,40,一、政府与非营利组织会计的确认,不同确认基础的计量重点 修正的应计制基础 计量重点反映总财务资源（及其变动 会计要素收入、支出、金融资产、负债、净财务资源 应计制基础 计量重点反映经济资源（及其变动） 会计要素收入、费用、资产、负债、净资产,41,一、政府与非营利组织会计的确认,政府与非营利组织会计确

15、认基础的选择 政府预算会计现金制 政府财务会计应计制 民间非营利组织会计应计制,42,二、政府与非营利组织会计计量方法,在当期财务资源流动观念下，政府会计主要反映当期财务资源收支的交易和事项，即反映当期实际收到或付出的财务资源数额。所以，政府会计一般采用原始成本计量。,近年来，政府及非营利组织会计准则制定机构，提出了历史成本以外的计量属性，如重置成本、现值、公允价值等计量属性，并发布相关准则予以规范。,43,二、政府与非营利组织会计计量方法,根据政府会计准则基本准则的规定： 政府会计资产的计量方法历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额； 政府会计负债的计量方法历史成本、现值和公允价值。,